基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計作假案例分析

●聶建宏

一、案例背景

××衛(wèi)生院屬基層醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位，負(fù)責(zé)片區(qū)人民醫(yī)療與預(yù)防保健服務(wù)、衛(wèi)生技術(shù)人員培訓(xùn)、初級衛(wèi)生保健規(guī)劃實(shí)施、合作醫(yī)療組織與管理、衛(wèi)生監(jiān)督與衛(wèi)生信息管理。2012年該院全年收入1850741.27元，支出2177717.75元；2013年該院全年收入2538885.51元，支出2460551.31元。2014年6月，財政部門派出檢查組，對該單位 2012-2013年度會計信息質(zhì)量進(jìn)行了檢查，檢查發(fā)現(xiàn)，該單位存在虛列成本支出、隱匿藥品收入的行為。

二、違紀(jì)事實(shí)

××衛(wèi)生院2012年和2013年，分別將新農(nóng)合參保人員的狂犬疫苗收入、中草藥收入、應(yīng)收醫(yī)療款（農(nóng)合門診補(bǔ)償）進(jìn)行重復(fù)列支，致隱匿庫存達(dá)292865.31元，少反映事業(yè)結(jié)余292865.31元，使會計信息嚴(yán)重失真。主要表現(xiàn)為“虛列成本、支出以及往來”：

第一，衛(wèi)生院2012—2013年購進(jìn)疫苗時直接列支出“醫(yī)療衛(wèi)生支出——西藥（材料）”，而在此期間對銷售給新農(nóng)合參保人員的狂犬疫苗進(jìn)行收入、成本結(jié)轉(zhuǎn)時再次列支“醫(yī)療衛(wèi)生支出——西藥”，兩年重復(fù)列支成本69456元（2012年 38208元、2013年 31248元），虛列成本支出 （利潤部分）29156元，一并沖減“庫存物資——西藥”。

第二，衛(wèi)生院2012－2013年實(shí)現(xiàn)中草藥收入291431.05元，實(shí)際中草藥成本（庫存賬面）為86481.15元，賬面按實(shí)際收入列支出“醫(yī)療支出——藥品——中草藥”291431.05元，剔除年末結(jié)轉(zhuǎn)成本時作“其他收入”的10696.59元，虛列支出（利潤部分）194253.31元。

第三，衛(wèi)生院2012年3月以“應(yīng)收醫(yī)療款——農(nóng)合門診補(bǔ)償”的名義虛列往來資金5000元（借方發(fā)生額），然后將虛列的5000元套取現(xiàn)金后支付給劉某（醫(yī)院欠劉某私人款，賬面無往來）。

三、違紀(jì)特點(diǎn)

（一）計劃周密，組織性強(qiáng)

該單位連續(xù)幾年采取同樣的手段虛列成本支出、隱匿藥品收入，并非偶然，是精心策劃和嚴(yán)密組織的結(jié)果。該單位從院長到倉庫保管員，從出納到會計人員，各個環(huán)節(jié)、各步驟都有單位內(nèi)部制度規(guī)定的手續(xù)，并執(zhí)行一般慣例。由于利益共享，從干部到職工對違規(guī)、違紀(jì)行為集體掩飾，可見“共同戰(zhàn)線”建立之牢固。

（二）表象合規(guī)，實(shí)藏“貓膩”

該院虛列成本支出、隱匿藥品收入主要是少反映藥品收入和事業(yè)結(jié)余。此案例從表面上看符合《關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見》之“藥品實(shí)行收支兩條線和藥品零差率銷售”的規(guī)定，實(shí)則是掩耳盜鈴、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、私設(shè)“小金庫”。

（三）傳統(tǒng)思想，驅(qū)動“違紀(jì)”

在調(diào)查取證中發(fā)現(xiàn)，該院絕大部分干部職工反映待遇總體水平較改革前明顯下降，工作積極性受挫。加之，黨的群眾路線實(shí)踐活動對提高醫(yī)療服務(wù)水平的要求越來越高，在待遇下降的前提下還要提高服務(wù)水平，干部職工心里失衡。在職工的強(qiáng)烈要求下，院領(lǐng)導(dǎo)為了維持穩(wěn)定和保住“烏紗帽”，鉆政策的空子，導(dǎo)致集體違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。

四、檢查思路與方法

（一）準(zhǔn)確判斷，確定重點(diǎn)

深入分析被查單位的特點(diǎn)、財政狀況，客觀評價其內(nèi)部控制制度，合理確定檢查目標(biāo)、檢查范圍和檢查重點(diǎn)。首先自《關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見》之“藥品實(shí)行收支兩條線和藥品零差率銷售”的規(guī)定出臺后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院藥品不能有利潤，而財政預(yù)算是按當(dāng)?shù)毓珓?wù)的標(biāo)準(zhǔn)制定的，相對比較緊，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院既有農(nóng)合參保人員的藥費(fèi)兌付，也有可能在藥品上有一定利潤。根據(jù)這一特點(diǎn)，檢查組將重點(diǎn)鎖定在收入上。同時，將往來賬目和支出納入檢查范圍，整個工作有的放矢。

（二）實(shí)地盤存，縮小范圍

針對該單位銷售收入和職工福利發(fā)放情況，對倉庫庫存物資進(jìn)行突擊盤查，發(fā)現(xiàn)賬面庫存物資與實(shí)際不符。

五、處理結(jié)果

以上行為違反了《中華人民共和國會計法》第九條“各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會計核算……任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會計核算”和《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財務(wù)制度》第二十四條“基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)對支出的管理，不得虛列虛報，不得以計劃數(shù)和預(yù)算數(shù)代替”的規(guī)定，屬偽造會計憑證、編制虛假財務(wù)報告的行為。根據(jù)《中華人民共和國會計法》第四十三條規(guī)定和《××財政局行政處罰裁量權(quán)基準(zhǔn)》第一章第二條規(guī)定：一是對單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰；二是將涉及的責(zé)任人員和有關(guān)責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)移送有關(guān)部門追究行政責(zé)任。

六、違紀(jì)動機(jī)與原因

經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動是違紀(jì)行為產(chǎn)生的根源。近年來，國家加大了對農(nóng)村醫(yī)療衛(wèi)生建設(shè)的資金投入，同時也對醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)管理的相關(guān)制度和藥品價格管理進(jìn)行了完善，造成基層衛(wèi)生院的盈利空間進(jìn)一步壓縮，使其“靠藥養(yǎng)人”的慣性思維被打破。加之，規(guī)范基層衛(wèi)生人員績效工資改革的跟進(jìn)，許多衛(wèi)生人員原有福利待遇被合并或取消；壓縮“三公”經(jīng)費(fèi)的呼聲高漲并在預(yù)算中得以體現(xiàn)，干部的許多“經(jīng)濟(jì)特權(quán)”置于陽光之下，可操作空間大大縮減。為實(shí)現(xiàn)基層衛(wèi)生人員的基本待遇較改革前有增不減或逐步提高的目標(biāo)，唯有從藥品收入入手，利令智昏，從而導(dǎo)致了違紀(jì)違規(guī)行為的發(fā)生。

七、教訓(xùn)與啟示

（一）增強(qiáng)集體法律意識

國家對基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的資金投入不斷加大，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)制度也不斷完善，同時對藥品價格“零差率”的管理也愈加嚴(yán)格。而基層單位和個人受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動，為牟取更大的個人利益和小集體利益，法紀(jì)法規(guī)意識淡薄。主管部門要組織基層單位領(lǐng)導(dǎo)干部加強(qiáng)財政法律法規(guī)知識培訓(xùn)，學(xué)習(xí)上級政策要求，增強(qiáng)法律意識，提高思想認(rèn)識，理解政策法規(guī)實(shí)質(zhì)?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)要嚴(yán)守政策底線，不要為了蠅頭小利而觸摸法規(guī)的高壓紅線。

（二）主管部門對基層單位的監(jiān)管有待加強(qiáng)

主管部門要加強(qiáng)對基層單位的內(nèi)部財務(wù)管理，全面準(zhǔn)確地把握相關(guān)政策，嚴(yán)守《會計法》、《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財務(wù)制度》等財經(jīng)紀(jì)律，對下屬單位進(jìn)行定期檢查和不定期抽查。建立健全基層內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化人員崗位責(zé)任制，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，在單位內(nèi)部的部門管理、職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約和相互監(jiān)督。建立單位責(zé)任追究制度，對違反政策法規(guī)的相關(guān)負(fù)責(zé)人員進(jìn)行行政處分，以達(dá)到殺雞儆猴的效果。

（三）加大監(jiān)督處理力度

財政、審計、紀(jì)檢監(jiān)察等監(jiān)督部門要加大監(jiān)督處理處罰力度，對檢查查處的各類違規(guī)行為要重點(diǎn)打擊，查處一起懲處一起，對單位和相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行嚴(yán)厲的處理處罰，讓違規(guī)成本提高。只有單位和個人感覺違規(guī)成本太高，才會自覺遵守各種政策法律法規(guī)，時刻保持高壓心態(tài)，不敢經(jīng)易觸摸法律的紅線，從而確保國家惠民政策的貫徹執(zhí)行，讓社會發(fā)展改革的紅利為全民共享。