“營改增”產(chǎn)生的效應(yīng)與應(yīng)對(duì)措施

劉世云

摘要：“營改增”的實(shí)施能夠減少重復(fù)納稅的情況，降低企業(yè)的稅負(fù)與成本。但是在實(shí)行之初卻會(huì)對(duì)地方政府的財(cái)政收入帶來巨大的影響，對(duì)地方政府的支付能力帶來挑戰(zhàn)。文中主要就“營改增”所產(chǎn)生的效應(yīng)與應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：“營改增” 財(cái)政稅收 經(jīng)濟(jì)

“營改增”是我國在“十二五”期間所制定的一項(xiàng)非常重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施。該項(xiàng)措施的實(shí)行對(duì)許多行業(yè)都產(chǎn)生了影響，其初衷是為了能夠降低企業(yè)的稅負(fù)，激活企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力，帶動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但是在其實(shí)行之初卻會(huì)對(duì)地方財(cái)政帶來巨大的影響，這些都需要地方政府分析清其中的利弊，用正確的政策去進(jìn)行引導(dǎo)，否則改革難以取得其應(yīng)有的效果。

一、“營改增”的原因

“營改增”指的就是以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成了繳納增值稅，增值稅指的就是對(duì)成品或者是服務(wù)的增值部門進(jìn)行納稅，能夠減少重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)?！盃I改增”的主要原因有以下的兩個(gè)方面：

從市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來看，原有的稅制結(jié)構(gòu)已經(jīng)開始顯現(xiàn)出了不合理性。稅制的不合理，原有的稅制在征收范圍上存在一定的局限性，抵扣鏈條斷裂，例如對(duì)于制造企業(yè)所繳納的購進(jìn)營業(yè)稅勞務(wù)不能進(jìn)行抵扣等，并且是全額計(jì)征，有著較為嚴(yán)重的重復(fù)征稅情況。導(dǎo)致專業(yè)化發(fā)展障礙，當(dāng)前很多企業(yè)都是服務(wù)生產(chǎn)內(nèi)部化，特別是一些傳統(tǒng)的制造企業(yè)甚至是會(huì)成立起自己的物流公司，這樣就不利于對(duì)服務(wù)業(yè)的專業(yè)化細(xì)分以及服務(wù)外包行業(yè)的發(fā)展。導(dǎo)致出口的競爭力不足，我國要進(jìn)行服務(wù)出口，需要交納一定的稅款，讓企業(yè)的稅負(fù)變重，這樣不利于企業(yè)的國際競爭。稅收的征管較為困難，主要表現(xiàn)在傳統(tǒng)商品服務(wù)化，商品與服務(wù)的區(qū)別變得越來越模糊，使得稅收的征管面臨新的問題。正因?yàn)樯鲜龅倪@些原因促使了“營改增”的頒布與實(shí)施。

從“營改增”的意義來看，在我國的稅制改革中，營業(yè)稅改增值稅是相當(dāng)關(guān)鍵的一步，對(duì)于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整以及稅制體制的完善都有著相當(dāng)重要的影響。“營改增”能夠促進(jìn)增值稅體系的完善，并增加增值稅收入。通過“營改增”能夠幫助試點(diǎn)城市與地區(qū)獲取制度分割收益，對(duì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的分工與專業(yè)化進(jìn)行改善，進(jìn)一步提高自身的競爭力?！盃I改增”能夠?qū)χ貜?fù)征稅的情況進(jìn)行改善，讓社會(huì)再生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)的稅負(fù)都得到改善，使得企業(yè)的成本下降，促進(jìn)整體物價(jià)水平的降低。

二、“營改增”產(chǎn)生的效應(yīng)

（一）從宏觀財(cái)稅經(jīng)濟(jì)分析

我國所實(shí)行的是以流轉(zhuǎn)稅為主的稅制，其最大的問題就是容易出現(xiàn)重復(fù)征稅的情況。在1994年進(jìn)行改革時(shí)，增值稅變?yōu)榱俗畲蟮亩惙N，但是卻只是對(duì)某一個(gè)行業(yè)的增加值部分進(jìn)行征稅。由于當(dāng)時(shí)的服務(wù)業(yè)的規(guī)模并不是很大，為了對(duì)當(dāng)時(shí)的主要矛盾進(jìn)行解決，遺留下來的問題，就是對(duì)服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅，而隨著匯率的進(jìn)一步改革，就需要對(duì)這個(gè)遺留的問題進(jìn)行快速的解決。增值稅改革先從生產(chǎn)性增值稅改為消費(fèi)增值稅，然后是將征稅范圍進(jìn)行了擴(kuò)大，擴(kuò)大了原來的營業(yè)稅征稅行業(yè)，并逐步的擴(kuò)大到對(duì)生產(chǎn)與服務(wù)的所有環(huán)節(jié)進(jìn)行覆蓋，最后對(duì)審查與流動(dòng)等環(huán)節(jié)重復(fù)增稅問題進(jìn)行解決。因此，在財(cái)稅改革中“營改增”是相當(dāng)重要的一步，對(duì)于宏觀金融體系的改革有著相當(dāng)重要的意義。

對(duì)于宏觀財(cái)稅經(jīng)濟(jì)來說，通過“營改增”可以進(jìn)一步的對(duì)增值稅鏈條進(jìn)行完善，而對(duì)于試點(diǎn)城市或者地區(qū)來講，則能夠通過“營改增”來獲取制度分割收益，提高地區(qū)的整體競爭力。將房地產(chǎn)業(yè)以及建筑業(yè)的營業(yè)稅改為增值稅能讓房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展以及房價(jià)回歸理性，擺脫當(dāng)前這種缺乏理性的房產(chǎn)市場現(xiàn)象。通過“營改增”能夠讓金融保險(xiǎn)業(yè)進(jìn)行進(jìn)一步的分工協(xié)作，讓金融創(chuàng)新能夠取得進(jìn)一步的發(fā)展。通過改革，能夠促進(jìn)度匯率制度的改革，對(duì)重復(fù)征稅的情況進(jìn)行消除，使得社會(huì)再生產(chǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)的稅負(fù)與成本都得到改善，能夠?qū)ν浀那闆r以及物價(jià)進(jìn)行改善。

（二）從上下級(jí)財(cái)政體制分析

“營改增”本就是1994年分稅制改革所遺留下來的問題。通過分稅制的改革，使得中央財(cái)政的收入得到了改善，在其中，營業(yè)稅主要是歸地方，而增值稅則是由中央與地方按照75：25的比例來進(jìn)行分成。但是營業(yè)稅是地方稅，是由地方政府所獨(dú)享的，是地方政府稅收中的大頭。雖然“營改增”能夠?qū)χ貜?fù)征稅的現(xiàn)象進(jìn)行消除，但是卻會(huì)導(dǎo)致地方的財(cái)政收入減少，導(dǎo)致地方政府的很多工作都會(huì)受到影響，而這樣使得廣東等省對(duì)于“營改增”的改革并不是很積極。“營改增”所遇到的問題，也就是分稅制實(shí)行以來中國政府財(cái)稅體制所出現(xiàn)的問題：將事權(quán)下放，將財(cái)權(quán)上收。增加了省市縣級(jí)政府承擔(dān)公共服務(wù)的成本，但是所需要的財(cái)源卻上繳到中央。在分稅制下，財(cái)稅體系的效率不高，這是一種矛盾，并且會(huì)帶來其他的問題，例如城鎮(zhèn)化進(jìn)程中土地價(jià)格的飛漲，就是地方政府為了能夠增加自身的收入導(dǎo)致的。

同時(shí)“營改增”主要會(huì)涉及到共享稅、地方稅這兩大稅種，對(duì)地方財(cái)政收入、財(cái)政體制的改革帶來了巨大的影響。在短期內(nèi)“營改增”雖然還不會(huì)對(duì)中央與地方的稅收劃分產(chǎn)生階段的影響，但是因?yàn)榉桨概c稅制上存在一定的問題和矛盾，如果想要從根本上來解決問題，就需要一套更加全面的體制解決方案來對(duì)地方與中央的收支重新進(jìn)行劃分，這就涉及到了從根本上解決分稅制體制的改革和完善。

（三）從企業(yè)自身分析

對(duì)于企業(yè)來講， “營改增”可能會(huì)對(duì)其稅負(fù)進(jìn)行降低，并且能夠有效的減少重復(fù)征稅的情況，使得企業(yè)可以更好的對(duì)產(chǎn)品的成本節(jié)能型控制?！盃I改增”的改革促進(jìn)了稅收監(jiān)管的改革，使其變得更加嚴(yán)格，讓增值稅的管理更加的成熟，在“營改增”實(shí)施以后，將會(huì)實(shí)行更加嚴(yán)格稽核對(duì)比制度。同時(shí)需要注意的是“營改增”的改革，會(huì)將營業(yè)稅納稅人改為增值稅納稅人，那么納稅申報(bào)表以及防偽稅控系統(tǒng)都需要進(jìn)行相應(yīng)的改革，同時(shí)還需要對(duì)打印增值稅發(fā)票的指定設(shè)備進(jìn)行重新購置，這些都需要投入大量的資金，在短期內(nèi)會(huì)增加財(cái)政負(fù)擔(dān)。

三、“營改增”帶來的影響

（一）小規(guī)模納稅人的稅收減少

對(duì)于小規(guī)模納稅人來講，沒有任何形式的抵扣，統(tǒng)一的都是實(shí)行的3%的征收率。因?yàn)楹芏鄬?shí)行“營改增”的服務(wù)業(yè)的原營業(yè)稅的稅率都是5%，要高于小規(guī)模納稅人的增值稅征收率，所以即便是不對(duì)價(jià)外稅因素進(jìn)行考慮，這些服務(wù)業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)也會(huì)比原來征收營業(yè)稅時(shí)的負(fù)擔(dān)要低很多。雖然對(duì)于交通運(yùn)輸也來講，其營業(yè)稅率與實(shí)行增值稅之后的征收率都是相同的，都為3%，但是增值稅是價(jià)外稅，而營業(yè)稅則是指的含稅銷售額，在進(jìn)行“營改增”之后，運(yùn)輸業(yè)的銷售額則要換算成不含稅銷售額，也就是要從其銷售額中對(duì)增值稅進(jìn)行剔除之后來作為計(jì)征依據(jù)，也正是因?yàn)檫@樣，總體上來講，交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人的納稅負(fù)擔(dān)要比課征營業(yè)稅時(shí)要低。但是需要注意的是一些交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)很難從部分加油站、修理店取得增值稅發(fā)票，進(jìn)而不能夠進(jìn)行充分的抵扣，還有一些路橋收費(fèi)點(diǎn)沒有納入到試點(diǎn)范圍中去，不能取得專用發(fā)票，這就導(dǎo)致了稅負(fù)沒有減少反而增加。endprint

（二）一般納稅人的稅收有所下降

在進(jìn)行稅改之前，服務(wù)業(yè)營業(yè)稅率為營業(yè)收入的5%，應(yīng)該繳納的營業(yè)稅就等于營業(yè)收入乘以稅率。在進(jìn)行改革之后，有些現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅的稅率變?yōu)榱?%，雖然有所提高，但是因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，在進(jìn)行計(jì)算時(shí)，需要進(jìn)行價(jià)稅的分離，進(jìn)而會(huì)導(dǎo)致其應(yīng)該承擔(dān)的稅負(fù)會(huì)比改革前差別不是很大。但是納稅人基本都有外購項(xiàng)目，可以進(jìn)行抵扣，例如外購的機(jī)器設(shè)備、水費(fèi)和電費(fèi)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額等的。因此，在進(jìn)行改革之后，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)在理論上是減少的。

四、應(yīng)對(duì)“營改增”的措施

（一）從企業(yè)來看

1、企業(yè)建立“營改增”財(cái)政專項(xiàng)資金

“營改增”從整體上來看能夠?qū)ζ髽I(yè)的稅負(fù)進(jìn)行減少，但是對(duì)于部分企業(yè)來講卻會(huì)增加一定的稅負(fù)，面對(duì)這樣的情況，企業(yè)需要在事先就建立起專項(xiàng)資金，以防止在改革之后，不能夠應(yīng)對(duì)突發(fā)情況，增強(qiáng)企業(yè)的競爭能力。專項(xiàng)資金的設(shè)立需要企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際情況來確定，例如企業(yè)未來的投資計(jì)劃以及在改革之后可能出現(xiàn)的稅負(fù)變化等情況。

2、企業(yè)需要對(duì)經(jīng)營策略進(jìn)行調(diào)整

企業(yè)需要根據(jù)自身的實(shí)際經(jīng)營情況，對(duì)于稅改可能會(huì)對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)等方面所帶來的影響進(jìn)行深入的研究，并根據(jù)研究來制定出合理的應(yīng)對(duì)措施，對(duì)企業(yè)自身的經(jīng)營管理進(jìn)行改善。企業(yè)想要在稅改之后降低自身的稅負(fù)，就需要從投資與經(jīng)營這兩個(gè)方面來進(jìn)行綜合考慮和安排。在經(jīng)營方面，企業(yè)需要對(duì)自身的經(jīng)營情況進(jìn)行明確，并對(duì)增值稅可能會(huì)帶來的影響進(jìn)行分析，從而提出具有較高可行性的增值稅籌劃建議。在投資上，企業(yè)可以在以及開始實(shí)行改革之后再來看這固定資產(chǎn)的購買計(jì)劃，這樣就能夠形成進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。而對(duì)于本來就是增值稅納稅人的企業(yè)，并且還需要從試點(diǎn)行業(yè)購入應(yīng)稅服務(wù)的，則可以將購買應(yīng)稅服務(wù)的行為推遲到稅改之后來進(jìn)行，這樣就能夠形成可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，這樣可以對(duì)企業(yè)的稅負(fù)進(jìn)行改善。

（二）從地方政府來看

1、地方政府需要正視“營改增”所帶來的暫時(shí)影響

“營改增”的實(shí)施會(huì)對(duì)地方財(cái)政收入的當(dāng)前收益產(chǎn)生暫時(shí)的影響，但是通過這樣的方法來對(duì)企業(yè)的發(fā)展活力與盈利能力進(jìn)行改善，從而讓企業(yè)與外來資金能夠共同積極的去對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行積極的開掘，并提高企業(yè)的積極性與創(chuàng)造性。通過這樣的方法來形成一個(gè)寬稅基，可以從長遠(yuǎn)上度地方振幅短期內(nèi)所產(chǎn)生的損失進(jìn)行有效的彌補(bǔ)。同時(shí)，對(duì)于稅負(fù)增加的企業(yè)可以通過財(cái)政補(bǔ)貼或者是退稅的方法來鼓勵(lì)其發(fā)展，雖然也是由地方政府來買單，也可以將其作為改革的必須成本。從長遠(yuǎn)上來看，“營改增”并不會(huì)對(duì)地方財(cái)政帶來很大的影響，并且在一個(gè)相對(duì)寬松的環(huán)境中，企業(yè)能夠更加積極的去進(jìn)行創(chuàng)造，增強(qiáng)自身的能力與經(jīng)營效果，而這就能夠?qū)Φ胤秸呢?cái)政增收能力進(jìn)行改善。在短時(shí)間內(nèi)，稅收的減少，就需要政府對(duì)財(cái)政進(jìn)行再平衡，這就要求地方政府對(duì)過去的支出模式進(jìn)行改善。特別是當(dāng)前財(cái)政收入出現(xiàn)了明顯的下滑趨勢(shì)的情況下，如果開始實(shí)行“營改增”，那么地方政府的支付能力就會(huì)受到巨大的考驗(yàn)。

2、對(duì)企業(yè)進(jìn)行正確引導(dǎo)，做好財(cái)政上的配套政策

地方政府需要引導(dǎo)企業(yè)做好逐步開展“營改增”準(zhǔn)備工作。地方政府必須要制定出整套的配套扶持政策，出臺(tái)一系列的改革試點(diǎn)行業(yè)的各種優(yōu)惠政策，通過稅費(fèi)減免等多種措施努力為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展提供一個(gè)更好的、更加完善的稅制環(huán)境。對(duì)于那些納入到試點(diǎn)的行業(yè)要進(jìn)行詳細(xì)的劃分，并要對(duì)每一個(gè)環(huán)節(jié)都進(jìn)行重視。地方政府還需要對(duì)相關(guān)行業(yè)企業(yè)中的管理、稅務(wù)、財(cái)務(wù)、運(yùn)營等人員進(jìn)行培訓(xùn)，幫助他們對(duì)增值稅產(chǎn)生正確的認(rèn)識(shí)。

總之，當(dāng)前“營改增”只是在試點(diǎn)地區(qū)和城市進(jìn)行推廣，并沒有從全國范圍內(nèi)來進(jìn)行推廣，但是其對(duì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)所帶來的影響是相當(dāng)明顯的。無論是從宏觀經(jīng)濟(jì)還是上下級(jí)財(cái)政體制以及企業(yè)來看，“營改增”的影響都是十分深遠(yuǎn)的。為此，在面對(duì)“營改增”時(shí)，地方政府與企業(yè)都需要進(jìn)行重視，并要制定出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，只有這樣才可以有效的規(guī)避其所帶來的負(fù)面影響，并激發(fā)出“營改增”的積極因素。

參考文獻(xiàn)：

[1]邱峰.結(jié)構(gòu)性減稅對(duì)小微企業(yè)的支持效應(yīng)評(píng)析 [J].青海金融 ，2012，（04）

[2]劉佐，等.專家熱評(píng)“營改增”[J].國際商務(wù)財(cái)會(huì)，2012，（03）

[3]周敏.營業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)的影響分析[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012，（11）

[4]劉東輝.試論營業(yè)稅改征增值稅對(duì)不同行業(yè)的影響[J].經(jīng)濟(jì)師，2012，（05）endprint