“營改增”對企業(yè)的影響及煤炭企業(yè)應對策略

閆素芹

摘要：營業(yè)稅改征增值稅是我國一項重要的結構性減稅措施。目的通過優(yōu)化稅制結構減輕稅收負擔，但是“營改增”后煤炭產品增值稅稅率上調造成煤炭企業(yè)負擔進一步增加，如何在“營改增”形勢下增加煤炭企業(yè)經濟效益穩(wěn)步增長，實現(xiàn)快速發(fā)展是煤炭企業(yè)面臨的問題之一，研究結果表明，煤炭企業(yè)可提高財務管理、加大技術改造和基礎投資，降低稅負，促進企業(yè)良性發(fā)展。

關鍵詞：增值稅 現(xiàn)狀分析 策略研究

一、前言

營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）是我國經濟發(fā)展新形勢下一項重要的結構性減稅措施。通過優(yōu)化稅制結構減輕稅收負擔，可有效解決重復征稅問題，調動企業(yè)自我發(fā)展提高積極型，為深化產業(yè)分工和加快現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展提供良好的制度支持，有利于促進經濟發(fā)展方式轉變和經濟結構調整，“營改增”施行后，大部分企業(yè)稅負有所下降，但是為了體現(xiàn)能源的重要性，降低能耗，煤炭產品增值稅稅率由原來的13%變?yōu)?7%，增值稅稅率增長4個百分點，盡管允許抵扣煤礦新增的生產用設備增值稅進項稅，但實際增值稅負為11%至14%，比全國平均水平高出3倍左右。增值稅上調造成煤炭企業(yè)負擔進一步增加，如何在“營改增”形勢下增加煤炭企業(yè)經濟效益穩(wěn)步增長，實現(xiàn)快速發(fā)展是決策者面臨的問題之一，因此需要對“營改增”進行認真分析研究，發(fā)現(xiàn)存在問題，從財務經營入手尋求應對策略，促進煤炭企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。

二、“營改增”意義

我國在1994年頒布并實行的對貨物和勞務分別征收增值稅和營業(yè)稅制度，這項制度不僅為國家增加了大量的財政稅收，而且規(guī)范了企業(yè)的稅收行為，為規(guī)范和完善我國的稅收制度提供了保障。但這種稅收制度，增值稅納稅人外購勞務所產生的營業(yè)稅以及營業(yè)稅納稅人外采貨物所產生的增值稅，都不能夠在自身業(yè)務中進行抵扣，這就導致重復征稅增加了企業(yè)的負擔，因此財政部、國家稅務總局回復全國政協(xié)十一屆二次會議推動煤炭稅費整體改革提案，自2009年1月1日起，國家全面實施增值稅轉型，實行消費型增值稅，理論上來說“營改增”是國家實施結構性減稅的一項重要舉措。大部分行業(yè)實際增值稅率下降。這項改革目的是促進經濟發(fā)展方式轉變和經濟結構調整。

三、“營改增”對企業(yè)影響研究

通過中國知網查閱發(fā)現(xiàn)，目前“營改增”的研究主要集中在對地方財政和企業(yè)的影響兩放面，對企業(yè)的影響的研究比較多，周敏《營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)的影響分析》（現(xiàn)代商業(yè) 2012.11）認為營業(yè)稅改增值稅作為我國稅制改革的重大舉措，可彌補現(xiàn)行稅收制度的缺陷，并逐漸降低企業(yè)的實際稅收負擔，但是存在一些問題，隨著“營改增”改革的逐漸深入這些問題會逐漸消失。陳俊杰等《論營業(yè)稅改增值稅對通信企業(yè)的影響及財務應對措施》（經營管理者 2013.27）認為通信企業(yè)應針認真面對“營改增”，提前控制可能產生的不良影響，選擇合適的稅收籌劃方案和財務管理方法，降低通信企業(yè)成本使通信企業(yè)取得最大的經濟效益。目前關于“營改增”對煤炭企業(yè)影響的研究并不多見，賀晶《營改增制度對煤炭企業(yè)內涵式發(fā)展的促進作用分析》（經營管理者 2013.30）一文中通過研究指出：“營改增”制度是國家實施結構性減稅的一項重要舉措，可以促進煤炭企業(yè)建立起內涵式的發(fā)展。煤炭企業(yè)應在提高全員生產力水平、強化成本控制管理、完善技術創(chuàng)新機制等三個方面下工夫。增強企業(yè)產品加工能力。

四、煤炭企業(yè)對“營改增”的認識現(xiàn)狀

針對“營改增”的試行到全面落實。煤炭企業(yè)面臨了前所未有的機遇和挑戰(zhàn)，煤炭企業(yè)對“營改增”有著不同的觀點。2010年，全國人大代表、大同煤礦集團公司董事長吳永平指出，目前煤炭企業(yè)稅費共8大類29項，平均稅負水平在全國42個工業(yè)領域中居第四位，他建議，國家要對煤炭企業(yè)重復繳納的稅費進行合并和簡化；實現(xiàn)媒體企業(yè)增值稅從生產型轉向消費型。全國人大代表、淮北礦業(yè)有限責任公司董事長王明勝認為，在“營改增”中，國家根據行業(yè)劃分稅費標準，會進一步加大煤炭企業(yè)增值稅稅負，有悖于增值稅立法宗旨。目前生產環(huán)境下煤炭企業(yè)作為高危行業(yè)，應該和一般制造業(yè)享受相同的增值稅稅率，為了降低提高稅率對煤炭企業(yè)生產的不良影響，他建議，國家相關部門在制定政策時，應在認真研究煤炭行業(yè)生產經營特征的基礎上，從實際出發(fā)，調整加大固定資產進項稅抵扣范圍，首先是將煤礦的礦井與巷道納入增值稅抵扣范圍。其次是應將煤礦及井下附屬設備和配套設施納入增值稅抵扣范圍。最后應全面調整固定資產進項稅額抵扣范圍。這樣可以適當降低煤炭企業(yè)稅負水平，符合稅收適度性和公平性原則。也有觀點認為煤炭企業(yè)增值稅抵扣范圍較窄，目前只有輔助材料、維修費、電力消耗、生產用工器具和設備等，應該把煤炭企業(yè)中占生產成本比例較大的遷村購地、青苗補償、塌陷治理和采礦權、煤礦的礦井與巷道等費用增加到煤炭企業(yè)增值稅抵扣范圍，從而降低煤炭企業(yè)增值稅負擔。提高企業(yè)經營效益。

五、企業(yè)應對的策略研究

（一）“營改增”對煤炭企業(yè)影響的財務及應對措施

目前增值稅的涉稅環(huán)節(jié)主要表現(xiàn)在企業(yè)的經營過程中，必要的財務知識和稅務知識不但是保持企業(yè)財務經營先決條件，更是“營改增”框架下保持企業(yè)避免涉稅法律風險的必要條件。因此首先要對煤炭生產經營企業(yè)涉稅人員進行必要的法律法規(guī)培訓，加強會計核算工作和業(yè)增值稅發(fā)票管理，及時抵扣增值稅進項發(fā)票，對煤炭生產經營企業(yè)的涉稅事項進行有效的稅收籌劃，從而應對“營改增”給企業(yè)帶來的沖擊。其次要加強煤炭企業(yè)財務人員財務知識的培訓，認識增值稅與營業(yè)稅的不同。由于增值稅與營業(yè)稅兩者的計稅依據與核算方法不同，營業(yè)稅屬于價內稅，其計稅依據是以煤炭生產經營企業(yè)的實際營業(yè)額為準，通常計算方法以營業(yè)額乘稅率；增值稅是價外稅，其計稅基礎是不含稅的銷售額，并且煤炭生產經營企業(yè)的進項稅額可以抵扣，因此在法律范圍內應調整加大固定資產進項稅抵扣范圍。從而降低煤炭生產經營企業(yè)實際稅負。

（二）煤炭生產經營企業(yè)實際應對策略

隨著“營改增”的全面實施。煤炭生產經營企業(yè)如何應對“營改增”的不良影響和有利因素，有什么好的方法策略是我們研究和推廣的重點。文獻調查發(fā)現(xiàn)，針對“營改增”對企業(yè)生產的不利因素，一線煤炭生產經營企業(yè)在法律框架內根據企業(yè)實際生產需要進行了相應的調整，如山西煤炭生產經營企業(yè)通過加大固定投資降低稅負，山西省晉中市國稅局日前提供的統(tǒng)計數據顯示：由于礦產品稅率由過去的13%恢復到17%，晉中市119戶煤炭生產經營企業(yè)的整體稅負已由去年同期的8.56%提高為10.76%。數據顯示煤炭生產經營企業(yè)的整體稅負上升2.2個百分點，但有調查發(fā)現(xiàn)部分煤企的稅負卻不升反降，究其原因，原來是這部分煤炭生產經營企業(yè)充分利用新政策有利的一面，通過加大用于環(huán)境保護、安全生產等方面的固定資產投資降低了自身稅負。

六、結論和建議

“營改增”是國家實施結構性減稅的一項重要舉措。大部分行業(yè)實際增值稅率下降。煤炭生產企業(yè)面應以促進煤炭生產經營方式轉變和經濟結構調整應對不利影響。對煤炭生產經營企業(yè)涉稅人員進行必要的培訓，在法律范圍內應調整加大固定資產進項稅抵扣范圍。從而降低煤炭生產經營企業(yè)實際稅負。煤炭生產經營應抓住“營改增”的全面實施，加大技術改造和基礎投資，在降低稅負的同時提升企業(yè)生產科技化含量，提高企業(yè)生產效率，促進企業(yè)健康全面發(fā)展。

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