民營企業(yè)內部審計問題研究

童蕾

摘要：隨著市場經(jīng)濟的不斷完善，我國民營企業(yè)得到了很大的發(fā)展。與此同時，民營企業(yè)的內部分工不斷細化，組織結構也日益復雜，企業(yè)的所有權和經(jīng)營權也在逐漸相分離。內部審計是現(xiàn)代企業(yè)制度的一項重要組成，對完善公司治理、建立健全高效的內部控制機制以及提升企業(yè)自身的市場競爭力有著重要的作用。本文將結合民營企業(yè)的治理結構以及內部審計的相關理論知識，分析民營企業(yè)內部審計中所存在的問題，并針對相關問題提出一定的對策，以期民營企業(yè)的內部審計能夠更加合理完善。

關鍵詞：民營企業(yè) 內部審計 問題 對策

一、引言

2008年的金融危機摧垮了一批批的民營企業(yè)，大量民營企業(yè)裁剪員工、降低薪水，更有甚的是倒閉破產(chǎn)。這場災難給我國民營企業(yè)敲響了警鐘，使民營企業(yè)開始審視企業(yè)的治理結構以及風險管理。當今環(huán)境下，企業(yè)面臨風險不斷增多、組織機構愈加復雜等問題，尤其是在民營企業(yè)由單一家族式企業(yè)轉向人才多樣化的過程當中，企業(yè)的公司治理問題就顯得尤為重要。內部審計作為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，對民營企業(yè)的發(fā)展有著重要的作用。民營企業(yè)的內部審計是指企業(yè)內部通過專職的審計機構以及審計人員，對單位內部的財務收支狀況、經(jīng)營管理狀況以及其他有關經(jīng)濟活動的真實性、效益型以及合法性進行審查，根據(jù)相關的法律法規(guī)以及企業(yè)內部的相關規(guī)定，評價民營企業(yè)的經(jīng)濟責任，以規(guī)范企業(yè)的治理結構，達到提高經(jīng)濟效益目的的經(jīng)濟性監(jiān)督活動。民營企業(yè)的審計機構是與企業(yè)的其他職能部門是相互獨立的，這樣可以保證企業(yè)內部審計的客觀、公平、公正以及可信度。由于民營企業(yè)的規(guī)模大小不一，所以其內部審計具有一定的復雜性，需要企業(yè)審計機構以及專業(yè)的審計人員具有高水平的審計能力，也需要企業(yè)管理者擁有較高的管理水平來對內部審計的相關規(guī)制機制進行經(jīng)驗性的總結以及創(chuàng)新性的探索。

二、民營企業(yè)內部審計發(fā)展之困境

（一）建立內部審計意識較低

首先，民營企業(yè)管理者對內部審計制度認識不夠。由于民營企業(yè)的規(guī)模不一，多數(shù)企業(yè)的公司治理模式帶有家族式管理的因素。企業(yè)中重要的職位都是由家族人員進行掌控，這就使得內部審計的開展很困難。絕大多數(shù)民營企業(yè)的管理者對于內部審計的認識只是停留在制度層面。管理者認為企業(yè)的審計應該是會計師事務所或者注冊會計師的責任，企業(yè)并不需要設立專門的內部審計機構以及相關的專業(yè)人員。這給內部審計制度的建立和發(fā)展帶來了根本性的困境。其次，內部審計人員綜合素質較低。內部審計軟實力建設的根本在于審計人員的工作能力以及專業(yè)素質。由于部分管理者對于內部審計制度的不重視，內部審計工作人員在思想上也存在著一定的忽視。此外，有些審計人員的職業(yè)道德水平不高，為了一己私利或者在一些領導的指示下做出一些有損審計報告結果的行為。也有些審計人員的專業(yè)水平較低，造成內部審計結果的不真實性以及不可靠性，影響內部審計制度的建立。

（二）內部審計范圍較窄

在內部審計制度的建設和實施過程中，我國民營企業(yè)的內部審計多重視財務審計，個別民營企業(yè)的內部審計只是建立了財務內部審計機制。但是，民營企業(yè)的內部審計除了包括財務審計以外還不包括管理審計、經(jīng)濟責任審計、經(jīng)濟合同審計、績效評價以及資產(chǎn)重組審計。西方的內部審計已經(jīng)從財務審計轉向了經(jīng)營審計，我國極少部分民營企業(yè)的內部審計也已經(jīng)將內部審計的理念從財務審計轉向經(jīng)營審計，并且以經(jīng)營審計為主導。但是，這種理念要求內部審計人員不僅要發(fā)現(xiàn)問題，更重要的是解決問題。而我國大部分民營企業(yè)的內部審計并不能做到這一點，審計范圍比較局限，對于經(jīng)營審計等其他審計做的還很不到位。

（三）內部審計手段落后，業(yè)務不規(guī)范

首先，民營企業(yè)的審計手段較為落后。隨著信息時代的到來，信息技術得到了巨大的推廣，也對民營企業(yè)的內部運作環(huán)境和外部經(jīng)營環(huán)境企業(yè)產(chǎn)生了非常重要的影響。由于我國民營企業(yè)的發(fā)展不一，部分民營企業(yè)的內部審計部門對于計算機信息系統(tǒng)軟件的運用率較低或者并沒有配置相應的審計軟件。它們還停留在過去的手工查賬的基礎上，與現(xiàn)代的會計電算化也不能相適應。其次，內部審計業(yè)務不規(guī)范。內部審計作為對企業(yè)各個方面的監(jiān)督機制，需要擁有規(guī)范的操作流程才能保證其獨立性不被干擾。目前，部分民營企業(yè)的內部審計業(yè)務沒有規(guī)范的操作流程。比如，對于財務審計的保密性做的不到位；經(jīng)營審計的交接手續(xù)、合同的審查等比較混亂。

（四）內部審計不具有相對獨立性

首先，內部審計機構整體不具有獨立性。正如上文所述，現(xiàn)下民營企業(yè)的公司治理結構大多為家族式的管理模式。單一民營企業(yè)內部，重要的職位均由家庭成員掌握；集團民營企業(yè)內部，子公司或者分公司的重要位置同樣由較為重要的家庭成員掌握。在千絲萬縷的家庭網(wǎng)的環(huán)境下，內部審計機構的工作無法較為獨立的開展，否則就會有“牽一發(fā)而動全身”的結果。其次，內部審計人員不具有相對的獨立性。由于內部審計人員的人力資源關系都在企業(yè)內部，審計人員的工資、福利等關乎切身利益的問題都由企業(yè)管理人員掌握，這就使得審計人員在出具相應的審計報告時有所顧忌，影響到報告的真實性和完整性。

三、民營企業(yè)內部審計之突破

（一）增強內部審計意識

首先，企業(yè)領導應當正確認識內部審計制度。內部審計關乎企業(yè)的內部治理結構以及內部控制制度的建立。企業(yè)領導應當認真學習內部審計的相關理論知識，充分認識內部審計的重要性。此外，還要大力支持內部審計機構的建設，包括審計人員的招聘以及工作待遇、內部審計所需要的硬件設施以及計算機軟件操作系統(tǒng)。在行動上起到內部審計建設的宣傳作用。其次，加強內部審計人員的職業(yè)道德。企業(yè)應當對內部審計人員的職業(yè)道德進行相應的教育和培養(yǎng)，使審計工作人員認識到內部審計對與整個企業(yè)的治理運作所起到的作用。企業(yè)可以通過制定相應的文件對內部審計工作人員的職業(yè)道德進行強制性的規(guī)范，避免因審計工作人員的思想問題影響內部審計的工作。最后，加強內部審計人員的專業(yè)水平。由于內部審計在民營企業(yè)的建立不是太健全，這就更需要有專業(yè)水準的內部審計人員參與到建設當中去。企業(yè)應當建立相應的審計工作人員人才庫，加強內部審計人員對現(xiàn)代企業(yè)管理制度以及審計知識的專業(yè)化培訓。endprint

（二）全面企業(yè)內部審計

首先，做好企業(yè)財務審計和經(jīng)營審計。目前，民營企業(yè)的內部審計主要是以財務審計和經(jīng)營審計為主，這兩項審計也是較為重要的企業(yè)內部審計。民營企業(yè)要做好財務審計和經(jīng)營審計，為企業(yè)的其他類內部審計打下良好的基礎。其次，配合做好企業(yè)的管理審計、績效評價以及資產(chǎn)重組審計。由于民營企業(yè)的規(guī)模有大有小，企業(yè)可以結合企業(yè)的自身發(fā)展情況對除了財務審計以及經(jīng)營審計以外的其他審計進行選擇性的審計。比如在企業(yè)公司治理過程中，可以將企業(yè)的管理審計進行規(guī)范化的審計。再者，注重內部審計的事前、事中審計。民營企業(yè)的內部審計一般重視事后審計，這與現(xiàn)代審計思想相出入?，F(xiàn)代審計要求企業(yè)不僅僅要重視事后審計，還要重視事前和事中的審計。通過事前、事中審計及時發(fā)現(xiàn)民營企業(yè)經(jīng)營過程中存在的問題以及相關財務問題，避免嚴重結果的發(fā)生。最后，立足內部審計服務的建立。內部審計作為監(jiān)督者與被監(jiān)督者處于同一利益主體之中，在利益上發(fā)生的沖突要求內部審計機構建立以“審計服務”為宗旨的審計機構。比如就企業(yè)管理和控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出建設性的改進意見和建議等。

（三）規(guī)范內部審計

首先，進行內部審計硬件規(guī)范。企業(yè)應當對內部審計的審計手段進行更新，及時引進先進的審計硬件，對內部審計所需要的計算機軟件進行購置。此外，企業(yè)往往忽視對于計算機軟件的維護，原則上應當對內部審計的審計軟件進行及時的維護和更新，以保護審計所需資料以及審計資料的安全性。其次，進行內部審計的軟件規(guī)范。企業(yè)應當規(guī)范內部審計的操作流程，結合民營企業(yè)自身的發(fā)展狀況以及所經(jīng)營的業(yè)務對經(jīng)營審計以及財務審計做出規(guī)范化的流程樣本，供內部審計機構以及內部審計人員參考。

（四）兼顧內部審計的獨立性以及權威性

首先，建立審計委員會模式。民營企業(yè)的家族式管理模式要求我們將企業(yè)內部審計機構相對于企業(yè)獨立出來。企業(yè)可以建立獨立董事下的審計委員會模式，彌補民營企業(yè)的家族式經(jīng)營模式。通過建立審計委員會制度，不僅可以遏制企業(yè)對于審計機構的壓制，還可以保證審計報告的獨立性以及權威性。其次，將內部審計人員的人力資源關系予以獨立。企業(yè)在建立審計委員會的模式下，也應當將企業(yè)內部審計人員的相關人力資源關系進行獨立，轉入審計委員會的控制之下。通過此種方式，可以保證企業(yè)內部審計人員能夠獨立的進行審計工作，保證審計意見的權威性。

四、結束語

民營企業(yè)的內部審計已經(jīng)逐漸為更多的民營企業(yè)所重視。民營企業(yè)應當轉變傳統(tǒng)的內部審計觀念，強化內部審計意識，通過優(yōu)化內部審計內外部的工作環(huán)境，充分發(fā)揮內部審計在民營企業(yè)發(fā)展中的重要作用。

參考文獻：

[1]王燕紅，金炳芬.民營企業(yè)內部審計體系與財務治理契合研究[J].財會通訊，2013（06）

[2]潘懷龍.現(xiàn)代民營企業(yè)內部審計質量問題探究[J].經(jīng)濟研究導刊，2013（09）endprint