新醫(yī)院財務(wù)制度下全面預(yù)算管理的探討

石曉穎

摘要：新《醫(yī)院財務(wù)制度》規(guī)定，醫(yī)院要實行全面預(yù)算管理，建立健全預(yù)算管理制度。實行全面預(yù)算管理，是保證醫(yī)院財務(wù)收支活動有計劃、有步驟進(jìn)行的基礎(chǔ)和前提，是實現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)的重要手段和依據(jù)。

關(guān)鍵詞：新《醫(yī)院財務(wù)制度》 全面預(yù)算管理 探討

醫(yī)院預(yù)算是指醫(yī)院按照國家有關(guān)規(guī)定，根據(jù)事業(yè)發(fā)展計劃和目標(biāo)編制的年度財務(wù)收支計劃，是對計劃年度內(nèi)醫(yī)院財務(wù)收支規(guī)模、結(jié)構(gòu)和資金渠道所作的預(yù)計，是醫(yī)院財務(wù)活動的基本依據(jù)，是保證財務(wù)收支活動有計劃、有步驟進(jìn)行的基礎(chǔ)和前提。也可以說，醫(yī)院進(jìn)行全面預(yù)算管理的目的，是明確醫(yī)院內(nèi)部各科室的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，對各種財務(wù)及非財務(wù)資源進(jìn)行分配、考核和控制，是實現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)的重要手段和依據(jù)。傳統(tǒng)觀念認(rèn)為，預(yù)算是控制支出的工具，但新的觀念將全面預(yù)算管理看成醫(yī)院自身、主管部門以及財政部門共同參與、各負(fù)其責(zé)的管理手段和模式，增強醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理能力，提高運行效率。本文通過對新《醫(yī)院財務(wù)制度》下全面預(yù)算管理的探討，強化全面預(yù)算管理在醫(yī)院財務(wù)管理中的作用，促進(jìn)醫(yī)院持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。

一、全面預(yù)算管理在醫(yī)院運行中的職能

（一）規(guī)劃職能

全面預(yù)算管理的規(guī)劃職能是指醫(yī)院根據(jù)事業(yè)發(fā)展計劃和目標(biāo)編制的年度財務(wù)收支計劃，對計劃年度內(nèi)醫(yī)院收支規(guī)模、結(jié)構(gòu)和資金渠道所作的預(yù)計，保證財務(wù)收支活動有計劃、有步驟進(jìn)行的基礎(chǔ)和前提。全面預(yù)算管理有助于貫徹執(zhí)行國家醫(yī)療衛(wèi)生政策；有助于保證收支平衡，防范財務(wù)危機；有助于強化政府監(jiān)管，改進(jìn)和完善財務(wù)管理；有助于強化財務(wù)分析，便于績效考核。通過全面預(yù)算管理，可以實現(xiàn)財務(wù)管理的事前控制職能，能夠及時采取調(diào)整和補救措施，避免給醫(yī)院發(fā)展帶來更大的損失。當(dāng)然全面預(yù)算管理，并不能完全規(guī)避風(fēng)險，但有助于醫(yī)院自我審視，將風(fēng)險降至最低。

（二）控制職能

控制職能是醫(yī)院全面預(yù)算管理的主要職能，全面預(yù)算管理的規(guī)劃職能和控制職能是相互統(tǒng)一、相輔相成的。控制是為了醫(yī)院更好的實現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)，在執(zhí)行過程中，要切實依據(jù)全面預(yù)算管理目標(biāo)和計劃，制訂有效的實施路徑，要時刻注意醫(yī)院運行是否偏離目標(biāo)，偏離程度是否超出警戒線，一旦出現(xiàn)應(yīng)及時查找原因，采取糾正措施。通過控制職能，有助于醫(yī)院正常平穩(wěn)運行。

（三）溝通職能

溝通職能是指醫(yī)院全體工作人員都要參與全過程的一種管理制度，各部門間加強溝通和互動，醫(yī)院良好運行不僅需要各部門間的積極參與，還需要步調(diào)一致，共同進(jìn)退。實際工作中，各部門的職責(zé)不同，考慮問題的出發(fā)點不同，常常會發(fā)生矛盾，全面預(yù)算管理可以將各部門制訂的方案綜合考慮，綜合平衡，尋求最佳方案。另外通過全面預(yù)算管理溝通職能，醫(yī)院管理層可以掌握醫(yī)院運行的動態(tài)，體現(xiàn)由上及下的協(xié)調(diào)，增強執(zhí)行力度，強化監(jiān)管，才能有助于醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，所以說全面預(yù)算管理是醫(yī)院各部門之間的協(xié)調(diào)工具。

（四）激勵職能

醫(yī)院要把預(yù)算執(zhí)行情況、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果、成本控制目標(biāo)進(jìn)行客觀、公正的綜合分析和評估，以此作為對醫(yī)院決策和管理層進(jìn)行綜合考核、獎懲的重要依據(jù)，獎勵先進(jìn)，鞭策后進(jìn)，調(diào)動各部門和員工的積極性，有助于實現(xiàn)醫(yī)院全面預(yù)算管理中的激勵職能，加強有效控制，完善服務(wù)功能，提高服務(wù)質(zhì)量和工作效率，體現(xiàn)醫(yī)院的公益性質(zhì)。

二、醫(yī)院全面預(yù)算管理當(dāng)前面臨的挑戰(zhàn)

（一）全面預(yù)算管理組織和制度不健全

當(dāng)前大多數(shù)醫(yī)院，都未建立以高層領(lǐng)導(dǎo)為責(zé)任人的預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組，常常由財務(wù)部門擔(dān)當(dāng)，認(rèn)為財務(wù)預(yù)算就是財務(wù)行為，貫徹和執(zhí)行均由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，缺乏預(yù)算編制機構(gòu)、預(yù)算監(jiān)督機構(gòu)和預(yù)算反饋機構(gòu)，不利于財務(wù)預(yù)算及預(yù)算調(diào)整方案的下達(dá)，預(yù)算執(zhí)行缺乏監(jiān)督，不能協(xié)調(diào)預(yù)算編制和執(zhí)行中的重大問題。只有建立起管理全面預(yù)算的常設(shè)機構(gòu)，才能編制有效的預(yù)算計劃，才能有效進(jìn)行全面預(yù)算管理。另外全面預(yù)算管理制度不健全，缺乏行之有效的制度規(guī)范體系，使預(yù)算管理人員無章可循，全面預(yù)算管理工作可行性較差，對預(yù)算管理目標(biāo)的實現(xiàn)產(chǎn)生影響。

（二）預(yù)算執(zhí)行缺乏有效的考核機制，預(yù)算管理目標(biāo)難實現(xiàn)

一個有效的、可行的、完善的預(yù)算管理體系，執(zhí)行過程尤為重要。有些單位規(guī)章制度不健全，無章可循；有些單位規(guī)章制度健全，但由于管理人員的執(zhí)行能力較差，有章不詢歸根結(jié)底是缺乏有效的考評體系，不能調(diào)動管理人員的積極性，預(yù)算執(zhí)行總是大打折扣，導(dǎo)致預(yù)算管理目標(biāo)無法實現(xiàn)。單位財務(wù)人員要嚴(yán)格執(zhí)行《預(yù)算法》、《會計法》等相關(guān)法律法規(guī)，建立預(yù)算執(zhí)行崗位責(zé)任制，對于出現(xiàn)的問題一定要追究責(zé)任。嚴(yán)格費用開支審批制度和報銷程序，嚴(yán)格執(zhí)行批復(fù)的預(yù)算，杜絕鋪張浪費，統(tǒng)籌安排使用各項資金，加強監(jiān)督。健全監(jiān)督考核制度，預(yù)算執(zhí)行與考核掛鉤，按照指標(biāo)考核體系，實施績效考核，從而最大限度調(diào)動員工的積極性和創(chuàng)造性。

（三）信息存在不對稱性，預(yù)算編制依據(jù)脫離實際

預(yù)算的編制應(yīng)以單位掌握的一系列數(shù)據(jù)指標(biāo)為信息依據(jù)，這些信息一旦出現(xiàn)偏差，預(yù)算編制就會脫離實際。彈性預(yù)算編制中，如果上一年數(shù)據(jù)搜集與實際存在偏差，使預(yù)算指標(biāo)與實際發(fā)展差異較大，就會使財務(wù)預(yù)算失去指導(dǎo)性。零基預(yù)算編制中，一切都要推倒重來，信息的真實性尤為重要，如果信息缺乏真實性，就會影響費用項目和費用數(shù)額的分析的合理性，導(dǎo)致預(yù)算編制不合理。

（四）全面預(yù)算管理的全員參與難落實、全過程控制難實施

從預(yù)算編制來看，預(yù)算編制更多由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，單位基層員工基本不參與預(yù)算的編制，其他部門負(fù)責(zé)人，雖然參與預(yù)算編制但難以影響預(yù)算數(shù)額分配；從預(yù)算實施來看，預(yù)算資金使用多為部門負(fù)責(zé)人，基層員工難以對這種支出進(jìn)行監(jiān)督，也缺乏參與監(jiān)督的積極性；從預(yù)算考核來看，預(yù)算考核主要有財務(wù)部門負(fù)責(zé)，考核結(jié)束后將結(jié)果反饋給各部門，而部門對考核過程缺乏參與。全面預(yù)算管理是對預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核全過程的管理，傳統(tǒng)的預(yù)算管理主要強調(diào)預(yù)算編制，而對預(yù)算的執(zhí)行與控制不夠重視，從資源的投入到目標(biāo)的實現(xiàn)是一個過程，缺少任何一個環(huán)節(jié)，預(yù)算管理效果就難以實現(xiàn)。endprint

三、醫(yī)院加強全面預(yù)算管理的方法探討

（一）加強組織領(lǐng)導(dǎo)，提高領(lǐng)導(dǎo)重視程度，全面協(xié)調(diào)部門關(guān)系

醫(yī)院要建立以高層領(lǐng)導(dǎo)為首的預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組，其組成包括預(yù)算編制機構(gòu)、監(jiān)督機構(gòu)和反饋機構(gòu)，負(fù)責(zé)制定預(yù)算管理政策和目標(biāo)，審議、下達(dá)預(yù)算和預(yù)算調(diào)整方案，監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行，協(xié)調(diào)預(yù)算編制與執(zhí)行中的重大問題。提高單位領(lǐng)導(dǎo)對預(yù)算管理重要性等的認(rèn)識對單位事業(yè)發(fā)展有著積極地作用，領(lǐng)導(dǎo)意愿及重視程度是推動醫(yī)院進(jìn)行全面預(yù)算管理的關(guān)鍵驅(qū)動因素，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)積極承擔(dān)全面預(yù)算管理過程中的總協(xié)調(diào)和指揮職責(zé)，以身作則，轉(zhuǎn)變觀念，預(yù)算管理工作才能有效實施。醫(yī)院全面預(yù)算管理不僅是財務(wù)部門的工作，還涉及人力資源、臨床科室、信息中心、藥劑科、設(shè)備科、總務(wù)科等眾多部門。因此醫(yī)院全面預(yù)算管理應(yīng)全面統(tǒng)籌各部門利益，盡快形成一個各部門積極參與、高度配合的組織環(huán)境。

（二）推進(jìn)醫(yī)院財務(wù)一體化管理，構(gòu)建完整信息平臺，服務(wù)全面預(yù)算管理

醫(yī)院管理信息系統(tǒng)中，全面預(yù)算管理最為關(guān)鍵的是財務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集，根據(jù)事業(yè)發(fā)展計劃和目標(biāo)對上一年度數(shù)據(jù)分析和整理，使預(yù)算編制依據(jù)更具合理性、經(jīng)濟(jì)性、客觀性。醫(yī)院應(yīng)改變業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門相互分離狀態(tài)，將兩者進(jìn)行整合，醫(yī)院財務(wù)一體化是未來醫(yī)療管理體制改革的必然趨勢，推進(jìn)醫(yī)院財務(wù)一體化管理，構(gòu)建信息平臺，在醫(yī)院全面預(yù)算管理過程中發(fā)揮重要的支撐作用。通過財務(wù)一體化信息管理平臺，實現(xiàn)自動提供預(yù)算參考數(shù)據(jù)和績效考核數(shù)據(jù)，把一個個“信息孤島”通過一個界面聯(lián)系起來，實現(xiàn)信息流、業(yè)務(wù)流和人員流的統(tǒng)一，體現(xiàn)全面預(yù)算管理高處定位、實處著手的原則。例如，利用財務(wù)一體化信息平臺為醫(yī)院量身定做一套財務(wù)預(yù)算軟件，財務(wù)軟件可實現(xiàn)醫(yī)院財務(wù)情況的實時反饋，能根據(jù)會計核算年度的成本目標(biāo)，對預(yù)算進(jìn)行合理分配，使目標(biāo)創(chuàng)建與對標(biāo)工作密切聯(lián)系，并將有限的資金運用到最需要的地方，發(fā)揮最大經(jīng)濟(jì)效益。做到事前有計劃，事中有控制，事后有總結(jié)，從而服務(wù)于全面預(yù)算管理工作。

（三）加強預(yù)算執(zhí)行力度，維護(hù)全面預(yù)算管理的權(quán)威性與嚴(yán)肅性

目前，大多數(shù)醫(yī)院的執(zhí)行力普遍較差，在預(yù)算執(zhí)行中，沒有按規(guī)定和具體標(biāo)準(zhǔn)落實到每一個具體的收支項目，預(yù)算使用管控不嚴(yán)，預(yù)算調(diào)整的隨意性大，導(dǎo)致預(yù)算未能得到有效執(zhí)行，往往預(yù)算編制是回事，預(yù)算執(zhí)行又是另外一回事，所以加強預(yù)算執(zhí)行的力度，要對審批權(quán)限進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)定，不能隨意簽批，各部門經(jīng)費的使用，要在編制的預(yù)算額度內(nèi)進(jìn)行。為了更好地對預(yù)算進(jìn)行全過程的管理，醫(yī)院應(yīng)建立和完善內(nèi)部控制制度，明確相應(yīng)的職責(zé)與權(quán)限，對重大的經(jīng)費開支要實行可行性論證和聯(lián)簽制度，預(yù)算監(jiān)督機構(gòu)應(yīng)定期或不定期地進(jìn)行跟蹤與監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，維護(hù)預(yù)算管理的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。

（四）建立完善的全面預(yù)算考核評價體系及獎懲制度

全面預(yù)算管理是指全員、全過程、全方位的系統(tǒng)管理，預(yù)算考核是全面預(yù)算管理的一部分，是對預(yù)算目標(biāo)的完成情況及預(yù)算管理各環(huán)節(jié)工作質(zhì)量的評價。科學(xué)制定考核指標(biāo)與評價體系，對年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析與評價考核，考評內(nèi)容包括預(yù)算的編制質(zhì)量、完成程度、相關(guān)財務(wù)指標(biāo)真實性、客觀性以及效益性。預(yù)算考核要以預(yù)算分析的結(jié)果為依據(jù)，采用定量分析和定性分析相結(jié)合的方法，對年度預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行分析評價，對執(zhí)行效果差的問題進(jìn)行重點總結(jié)，提出改善方案?？茖W(xué)的、合理的、客觀的預(yù)算考核評價結(jié)果也是下年度預(yù)算編制的基礎(chǔ)資料和依據(jù)。完善的獎懲機制，通過對預(yù)算執(zhí)行效果較好的部門和人員進(jìn)行獎勵，對預(yù)算執(zhí)行不好的部門和人員采取懲罰措施，可以調(diào)動各部門和人員的積極性，充分發(fā)揮預(yù)算管理的作用。

（五）控制財務(wù)風(fēng)險，建立預(yù)算管理預(yù)警機制，實行全面預(yù)算管理

加強財務(wù)風(fēng)險控制，確保預(yù)算切實可行。財務(wù)風(fēng)險是醫(yī)院財務(wù)成果偏離預(yù)期目標(biāo)的可能性，全面預(yù)算管理作為實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的橋梁，應(yīng)堅持效益優(yōu)先、積極穩(wěn)健和權(quán)責(zé)對等原則，將年度經(jīng)營計劃和預(yù)算目標(biāo)，逐級進(jìn)行分解落實，確立各層級責(zé)任主體的目標(biāo)，確保以收定支，收支平衡。建立醫(yī)院財務(wù)預(yù)算預(yù)警機制，制定預(yù)警草案，通過加強醫(yī)院各部門間的溝通與協(xié)調(diào)，可以提前給各部門發(fā)出預(yù)警通知，從而克服實際工作中的難題，增強預(yù)算的計劃性、合理性和科學(xué)性。從而使預(yù)警機制服務(wù)于全面預(yù)算管理工作，服務(wù)于醫(yī)院整體發(fā)展。

在信息化高速發(fā)展的社會，醫(yī)院在財務(wù)管理過程中只有融入全面預(yù)算管理，才能提高醫(yī)院的綜合管理水平，同時也可增強風(fēng)險的防御能力以及自身的競爭能力，因此醫(yī)院要重視全面預(yù)算管理工作，逐步完善自身管理，醫(yī)院才能持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。

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