淺談污水處理項目的財務(wù)管理

任智英

摘要：隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，工業(yè)用水量不斷增大，各類城市污水處理項目如雨后春筍般建立起來。由于城市污水項目建設(shè)需要的資金量較大，僅僅依靠政府投資往往捉襟見肘，引入市場機制是大勢所趨。從現(xiàn)有的情況來看，重視污水處理項目的財務(wù)管理工作，進一步建立健全項目法人治理機制，完善內(nèi)部控制和外部監(jiān)督，充分發(fā)揮財務(wù)管理工作的各項職能，對污水處理項目的順利竣工有著重要意義。

關(guān)鍵詞：污水處理 項目 財務(wù)管理

一、引言

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)的不斷推進和城市化進程的加快，水資源的污染情況日益嚴(yán)重，現(xiàn)代化工業(yè)的發(fā)展給城市用水和工業(yè)用水都帶來了不小的壓力，鑒于此，如何更好地治理水污染，規(guī)范開展各類污水處理項目已經(jīng)成為地方政府的重要工作內(nèi)容?？陀^來看，污水處理項目屬于公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，具有較高的公益性，需要依靠國家財政的大力投入。然而，隨著現(xiàn)代科技的進步，各類污水處理項目的工程量日益增大，對資金的需求與日俱增，僅僅依靠財政資金往往難以完全支撐項目建設(shè)，引入市場機制籌措資金是大勢所趨。在這樣的背景下，在污水處理項目的建設(shè)中全面實行健全的財務(wù)管理制度是十分必要的。財務(wù)管理的重點是促進財政資金、社會資金能夠順利地服務(wù)于污水處理項目，并且貫穿于資金管理、項目管理、效益管理、投資管理等過程。污水處理項目尤其特殊性，具體表現(xiàn)在技術(shù)含量高、建設(shè)期長、涉及面廣等等，可以說，不論是項目前期的資金籌集和管理，還是項目竣工后的財務(wù)決算，每一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)都不能脫離財務(wù)管理。自1984年第一座大型城市污水處理廠在天津建成以來，中國在30年間建成了3500余座污水處理廠，成為世界上最大的污水處理市場。而污水處理廠的投建與運營，其開支都相當(dāng)巨大。而這與污水處理的公益性或準(zhǔn)公益性又存在著矛盾。根據(jù)新頒布的《北京市加快污水處理和再生水利用設(shè)施建設(shè)3年行動方案（2013—2015年）》，未來3年時間，北京市政府將在北京市范圍內(nèi)新建47座污水處理及再生水廠，新增污水處理能力228萬立方米，總投資額高達266億元。因此，目前各地政府致力于采用更加科學(xué)、優(yōu)惠的投資模式以吸引更多的社會資金，加強污水處理項目的財務(wù)管理工作，不僅直接影響項目建設(shè)的經(jīng)濟效益，還會對項目建設(shè)質(zhì)量產(chǎn)生深遠影響。

二、污水處理項目財務(wù)管理的難點

（一）項目負責(zé)人需要對財務(wù)管理工作有正確的認(rèn)識

在傳統(tǒng)的項目建設(shè)過程中，項目負責(zé)人往往缺少對財務(wù)管理工作的正確認(rèn)識，絕大多數(shù)的精力都關(guān)注于工程技術(shù)和項目進度，對財務(wù)管理工作的重視程度十分有限。為了進一步提高污水處理項目的管理水平，項目負責(zé)人需要對財務(wù)管理工作有一個清晰的認(rèn)識和準(zhǔn)確的定位，處理好項目建設(shè)和財務(wù)管理的關(guān)系。一方面，要摒棄過去重視建設(shè)輕視財務(wù)管理的思想，不能認(rèn)為只要項目建設(shè)能夠完成，就可以不需要嚴(yán)格遵守財務(wù)管理相關(guān)制度。而是要將項目建設(shè)和財務(wù)管理看成同等重要的工作，樹立起完善的財務(wù)管理就是保障項目順利建設(shè)的先進觀念。另一方面，針對項目的財務(wù)管理制度一定要切合實際，也不能出現(xiàn)財務(wù)管理工作完全凌駕于項目建設(shè)之上，甚至出現(xiàn)阻礙工程進度的情況。促進財務(wù)管理和工程建設(shè)的相互融合和相互促進，才能夠確保項目資金能夠使用到位。

（二）財務(wù)管理工作人員整體業(yè)務(wù)水平較低

由于在傳統(tǒng)的項目建設(shè)過程中，財務(wù)管理工作未能受到足夠的重視，因此對財務(wù)管理人員隊伍的建設(shè)也就更加滯后。財務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)水平高低對項目建設(shè)期間財務(wù)管理工作的實際效果有著決定性的影響。一些污水處理項目在建設(shè)初期就未能將財務(wù)管理崗位設(shè)置完整，財務(wù)人員也沒有進行相關(guān)培訓(xùn)，甚至大多數(shù)財務(wù)人員都是由其他部門隨意抽調(diào)組成，業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍較低，對污水處理項目的財務(wù)管理重點難點更是知之甚少。在這樣的情況下，項目建設(shè)過程中的財務(wù)管理工作質(zhì)量便難以得到保障。

（三）財務(wù)基礎(chǔ)工作薄弱，缺乏健全的財務(wù)管理制度

扎實的財務(wù)基礎(chǔ)工作是財務(wù)管理制度能夠有效運行的前提和基礎(chǔ)。從目前污水處理項目的財務(wù)基礎(chǔ)工作情況來看，還存在著基礎(chǔ)工作不受重視、財務(wù)管理制度不健全等問題，由此給污水處理項目的資金運作、建設(shè)進度、預(yù)決算等工作環(huán)節(jié)帶來了一定的困難。舉個簡單的例子，有些污水處理項目會涉及一些隱蔽性工程，這類工程需要增加一定的工程量，而這部分工程量的認(rèn)定需要施工單位、工地代表、監(jiān)理單位三方共同簽證。然而，由于不少污水處理項目存在財務(wù)管理制度的盲區(qū)和空白，導(dǎo)致難以形成三方相互制衡的機制，出現(xiàn)拖延工程款的情況，導(dǎo)致資金使用效率下降，監(jiān)督形同虛設(shè)，財務(wù)管理工作未能充分發(fā)揮作用。

三、污水處理項目財務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

（一）嚴(yán)格控制投資風(fēng)險，降低污水處理成本，提高效率

一方面，項目投資風(fēng)險的大小將對項目經(jīng)濟效益產(chǎn)生直接的影響，因此，對項目投資涉及的各項風(fēng)險因素有一個清晰的認(rèn)識至關(guān)重要。鑒于此，為了盡可能地避免項目投資大幅度增加，污水處理項目在招投標(biāo)階段就應(yīng)該采用施工圖投標(biāo)的方法。目前，我國污水處理項目的投資模式主要采用投資公司、設(shè)計單位、施工企業(yè)三方相捆綁的方式，如果中標(biāo)，投資公司經(jīng)營，最后由政府接管，這種模式能夠在一定程度上對控制投資規(guī)模產(chǎn)生積極影響。另一方面，污水處理項目還要盡可能節(jié)約成本，提高污水處理效率，以某市一污水處理廠為例：在目前污泥運往垃圾處理廠進行填埋的情況下每年污泥處置運行費用約為550萬元左右，其中：市污水處理廠350萬元、市垃圾處理廠200萬元，按每年處置污泥2.6萬噸計算，處理成本為211元/噸。在市污水處理廠污泥處置車間建成后，不考慮折舊、利息和其他攤銷等費用的因素，污泥處置成本為154元/噸，年運行成本400萬元，年可節(jié)省資金150萬元，長期社會效益明顯。

（二）重視項目運營階段、移交階段的財務(wù)核算

從項目運營階段來看：通常來說，污水處理項目屬于特許經(jīng)營范疇，因此針對該項目的財務(wù)核算實質(zhì)是對城市或者工業(yè)污水進行受托加工業(yè)務(wù)核算。根據(jù)我國財政部頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，污水處理項目的建設(shè)需要建立起完善的賬務(wù)管理體系。污水處理項目投入使用后，污水處理費通常會納入地方財政行政事業(yè)預(yù)算項目，由自來水公司代理征收，再按照實際的污水處理量劃撥給污水處理項目承建企業(yè)。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則中關(guān)于收入確認(rèn)的規(guī)定，污水處理項目的材料費用、人工費用等都應(yīng)該納入成本核算的范疇，按月結(jié)轉(zhuǎn)成本并攤銷特許經(jīng)營權(quán)形成的無形資產(chǎn)，最終通過管理費用科目進行集中核算?？傮w來說，合理控制成本、財務(wù)費用、管理費用，對項目建設(shè)形成的資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等內(nèi)容進行準(zhǔn)確的會計核算是污水處理項目運營階段財務(wù)核算的重點領(lǐng)域。從項目移交階段來看：一般來說，污水處理項目在移交階段并不會涉及到特殊的會計核算，原因有以下兩點：首先，投資人在這個階段還沒有將項目涉及的設(shè)備確定為固定資產(chǎn)進行賬務(wù)處理，因此作為無形資產(chǎn)存在的特許經(jīng)營期內(nèi)，特許經(jīng)營權(quán)的攤銷已經(jīng)結(jié)束，并且各類項目都處在良好的技術(shù)狀態(tài)和維護狀態(tài)之下。

（三）完善財務(wù)管理制度，強化內(nèi)部控制監(jiān)督

一方面，污水處理項目的建設(shè)單位必須在充分分析項目建設(shè)情況的基礎(chǔ)上，完善財務(wù)管理制度，明確各個部門的職責(zé)和權(quán)限，做到權(quán)責(zé)分明。項目建設(shè)單位需要按照國家規(guī)定設(shè)置賬本和報表，踐行獨立會計核算原則。針對建設(shè)資金的管理，尤其是國有建設(shè)資金，必須落實?？顚舻幕驹瓌t，進行封閉式的運行和管理。對于會計賬簿的管理，需要把握及時性和準(zhǔn)確性兩點要求，杜絕工程款超付的現(xiàn)象發(fā)生。重視項目建設(shè)的竣工決算環(huán)節(jié)，施工單位勿必出具工程竣工驗收單、賬務(wù)對賬單、工程決算審計單等單據(jù)，項目建設(shè)單位還要根據(jù)結(jié)算單與項目所用材料一一對照決算，確保會計數(shù)據(jù)的真實、完整、準(zhǔn)確。最后，項目建設(shè)單位還需預(yù)留出一定的質(zhì)量保證金，通常在一年后進行清算，有助于提高資金使用效率并降低風(fēng)險。另一方面，還需要強化項目建設(shè)過程中的內(nèi)部控制監(jiān)督，將內(nèi)外部審計工作相互結(jié)合，確保資金運行的安全與高效。在這一過程中，尤其要重視對外部監(jiān)督機制的利用。在揚州市某污水處理項目的建設(shè)過程中，就引入了工程項目的外部審計監(jiān)督，整個工程項目均有社會中介審計機構(gòu)的參與，主管部門也會進行定期審計。在科學(xué)的審計監(jiān)督機制下，省財政廳、財政部在工程竣工后對項目進行了多次抽查審計，均對項目建設(shè)期間的財務(wù)管理工作給予了高度評價。

四、結(jié)束語

由于受到傳統(tǒng)管理理念的影響，在社會基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)過程中，財務(wù)核算力度往往較弱，導(dǎo)致項目建設(shè)的效率和效果都受到了影響。隨著現(xiàn)代污水處理項目管理水平和技術(shù)水平的共同提升，財務(wù)管理工作在污水處理項目建設(shè)過程中的重要作用已經(jīng)日益凸顯。相關(guān)的案例已經(jīng)證明，在污水處理項目中加強財務(wù)管理力度，能夠有助于經(jīng)濟效益和社會效益的共同提高，也能夠?qū)Τ鞘薪ㄔO(shè)、經(jīng)濟發(fā)展和提高人民生活質(zhì)量產(chǎn)生積極影響。

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