淺談企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制與分析

高小媛

貴州能發(fā)高山礦業(yè)有限公司位于貴州省黔西縣協(xié)和鄉(xiāng)，2008年2月28日正式注冊(cè)成立，注冊(cè)資本12750萬元，屬于永煤集團(tuán)控股子公司。本公司由永貴能源開發(fā)有限責(zé)任公司、貴州能發(fā)電力燃料開發(fā)有限公司共同出資組成，持股比例分別為60%、40%。公司經(jīng)營(yíng)范圍為：煤炭開采及銷售、煤礦機(jī)電設(shè)備經(jīng)營(yíng)。礦井設(shè)計(jì)年生產(chǎn)能力為60萬噸，2013年7月正式投產(chǎn)，現(xiàn)有職工914人。財(cái)務(wù)報(bào)表的編制與分析對(duì)于了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量，評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力、盈利能力和營(yíng)運(yùn)能力，幫助制定經(jīng)濟(jì)決策有著至關(guān)重要的作用，但由于種種因素的影響，財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析及其方法存在著一定的局限性。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

（一）個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表編制

（1）所有獨(dú)立核算的會(huì)計(jì)主體均須按月編制個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表。

（2）各單位應(yīng)根據(jù)真實(shí)的交易、事項(xiàng)以及完整、準(zhǔn)確的賬簿記錄等資料，按照規(guī)定的會(huì)計(jì)核算原則及具體會(huì)計(jì)處理方法，對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行合理確認(rèn)和計(jì)量，編制個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表，全面、完整、真實(shí)、準(zhǔn)確反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

（3）按照國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和本辦法規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬，不得提前或者延遲。年度結(jié)賬日為公歷年度每年的12月31日，半年度、季度、月度的結(jié)賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。

（二）編制會(huì)計(jì)報(bào)表前，應(yīng)當(dāng)完成下列工作：

（1）核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證的內(nèi)容、金額是否一致，會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)賬簿之間的余額是否一致，并按照本辦法規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬。

（2）檢查核算系統(tǒng)總賬與相關(guān)模塊及業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)是否一致。

（3）檢查相關(guān)的會(huì)計(jì)核算是否按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及集團(tuán)公司會(huì)計(jì)核算規(guī)定進(jìn)行。

（4）比較會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的年初數(shù)與上年數(shù)，是否與年初或上期會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字一致；需要調(diào)整年初或上期和本期相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字是否已經(jīng)進(jìn)行了調(diào)整。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表的分析

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表分析的意義

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析目的是了解企業(yè)過去的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，衡量企業(yè)目前財(cái)務(wù)狀況并且預(yù)測(cè)企業(yè)未來的發(fā)展趨勢(shì)，幫助企業(yè)利益集團(tuán)改善決策。通過分析資產(chǎn)負(fù)債表，可以了解公司的財(cái)務(wù)狀況，對(duì)公司的償債能力、資本結(jié)構(gòu)是否合理、流動(dòng)資金充足性等作出判斷，了解分析公司的盈利能力、盈利狀況、經(jīng)營(yíng)效率，更了確分析公司在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)地位、持續(xù)發(fā)展能力作出判斷，現(xiàn)金流量表，評(píng)價(jià)公司獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，并據(jù)以預(yù)測(cè)公司未來現(xiàn)金流。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法與原則

1、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法

單個(gè)年度的財(cái)務(wù)比率分析、不同時(shí)期比較分析、與同行業(yè)其他公司之間的比較分析三種。

2、財(cái)務(wù)比率分析

對(duì)本公司一年度內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目之間進(jìn)行計(jì)算比率，判斷年度內(nèi)償債能力、資本結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)效率、盈利情況等。根據(jù)本公司不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行比較分析，持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)趨勢(shì)、盈利能力等各方面作出判斷，從一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)期動(dòng)態(tài)地分析公司狀況。更能準(zhǔn)確分析與同行業(yè)公司各種優(yōu)劣，通過比較得出公司在行業(yè)中的地位。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法存在局限性

一是比率分析法的局限性。比率指標(biāo)的計(jì)算是建立在以歷史成本、數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表之上，提供的信息與決策之間的相關(guān)性大打折扣。弱化了其為企業(yè)決策提供有效服務(wù)的能力。而且，比率分析是針對(duì)單個(gè)指標(biāo)進(jìn)行分析，綜合程度較低。在某些情況下無法得出令人滿意的結(jié)論。二是趨勢(shì)分析的局限性。趨勢(shì)分析法是指與本企業(yè)不同時(shí)期指標(biāo)相比，給分析者提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)趨勢(shì)方面的信息，為財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、決策提供依據(jù)。由于通貨膨脹或各種偶然因素的影響和會(huì)計(jì)換算方法的改變。使得不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表可能不具有可比性。三是對(duì)比分析的局限性。比較分析法是指通過經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的對(duì)比分析。四是常用財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)的局限性

1、流動(dòng)比率

流動(dòng)比率是流動(dòng)資產(chǎn)除以流動(dòng)負(fù)債的比值，這一比率值越高，表明流動(dòng)資產(chǎn)超出流動(dòng)負(fù)債的程度越高，即企業(yè)短期負(fù)債的安全程度越高。但這種有效性是很有局限性的。首先。流動(dòng)資產(chǎn)中有相當(dāng)部分是不具有清償能力的，比如存貨的變現(xiàn)能力較弱。其次，流動(dòng)資產(chǎn)中還有一些項(xiàng)目是不能變現(xiàn)的，比如預(yù)付賬款、預(yù)付費(fèi)用，雖然從性質(zhì)上來說將其視作一種流動(dòng)資產(chǎn)，但事實(shí)上它并不具備變現(xiàn)支付的能力。再者，財(cái)務(wù)比率指標(biāo)自身結(jié)構(gòu)的局限性決定了它有效性的局限。

2、速動(dòng)比率

速動(dòng)比率是速動(dòng)資產(chǎn)除以流動(dòng)負(fù)債的比率，是流動(dòng)比率的輔助性指標(biāo)。影響速動(dòng)比率可信性的重要因素是應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力。當(dāng)速動(dòng)資產(chǎn)中含有大量的不良應(yīng)收賬款時(shí)。企業(yè)就必然無法準(zhǔn)確判斷其短期負(fù)債償還能力，許多企業(yè)正是抓住了此弱點(diǎn)進(jìn)行報(bào)表粉飾誤導(dǎo)信息使用者。

3、每股收益

每股收益=本年凈利潤(rùn)/年末普通股份總數(shù)，它表明普通股在本年度所獲的利潤(rùn)，是衡量公司盈利能力的一個(gè)重要的比率指標(biāo)。在計(jì)算這個(gè)比率時(shí)，分子是本年度的凈利潤(rùn)，分母是年末普通股份總數(shù)，一個(gè)是時(shí)期指標(biāo)，一個(gè)是時(shí)點(diǎn)指標(biāo)，那么分子、分母的計(jì)算口徑不完全一致。同時(shí)，在計(jì)算每股盈余時(shí)，普通股股數(shù)是一個(gè)“份額”概念，不同的公司股票每一股份在經(jīng)濟(jì)上不等量，它們所含有的凈資產(chǎn)和市價(jià)不同。即換取每股收益的投入量不相同，限制了每股收益不同公司之間的橫向比較。

4、每股凈資產(chǎn)

每股凈資產(chǎn)=期末凈資產(chǎn)/期末普通股數(shù)，表示發(fā)行在外的普通股每一股份所代表的股東權(quán)益或賬面權(quán)益。在進(jìn)行投資分析時(shí)，只能有限地使用這個(gè)指標(biāo)，因其是用歷史成本計(jì)量的，既不反映凈資產(chǎn)的變現(xiàn)價(jià)值，也不反映凈資產(chǎn)的產(chǎn)出能力。

5、凈資產(chǎn)收益率

企業(yè)在一定時(shí)期用于經(jīng)營(yíng)的凈資產(chǎn)是不斷變化的，為了提高計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性，從簡(jiǎn)化計(jì)算的角度考慮，分母用期初和期末凈資產(chǎn)的平均值，同分子的當(dāng)期凈利潤(rùn)相比較似乎較為合理。另一方面，“期末凈資產(chǎn)”項(xiàng)目由于已經(jīng)剔除向股東派發(fā)的現(xiàn)金股利數(shù)額，導(dǎo)致采取不同股利政策的公司，其“凈資產(chǎn)收益率”的計(jì)算口徑將產(chǎn)生差異。

6、現(xiàn)金流量比率指標(biāo)

真正能用于償還債務(wù)的是現(xiàn)金流量，現(xiàn)金流量和債務(wù)的比較可以更好地反映企業(yè)償還債務(wù)的能力。但比率太高，可能是因?yàn)槠髽I(yè)擁有過多的現(xiàn)金。未能很好地在經(jīng)營(yíng)中運(yùn)用的緣故。更需要注意的是。這里對(duì)公司的償債能力的衡量指標(biāo)用的是“經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量”。但是公司的任何一種現(xiàn)金來源無論是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)還是籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量都可以用于償還企業(yè)的債務(wù)。所以。若將分子所用的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量改為三項(xiàng)現(xiàn)金凈流量的總和。來計(jì)算現(xiàn)金流量比率會(huì)更好些。

三、結(jié)束語

財(cái)務(wù)報(bào)表是一個(gè)公司綜合實(shí)力的體現(xiàn)報(bào)表，對(duì)于報(bào)表的保存我們要做到三步；第一，最要的報(bào)表不要保存在電腦，現(xiàn)在的很多的資料都是存在電腦，這樣很容易被竊取和丟失。第二，備份，優(yōu)盤備份有助于我方便攜帶也相當(dāng)電腦比較安全和方便查詢。第三，筆寫，對(duì)于筆寫的報(bào)表要做到不亂涂改。endprint