芻議企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)集中核算

李寶梅

摘要：當(dāng)前，會(huì)計(jì)集中核算是當(dāng)前用于加強(qiáng)資金收支活動(dòng)的一種財(cái)務(wù)管理新模式，主要用于行政事業(yè)單位之中。近年來，隨著我國企業(yè)的發(fā)展，尤其是企業(yè)集團(tuán)規(guī)模的擴(kuò)張，會(huì)計(jì)集中核算這一模式也逐漸被企業(yè)集團(tuán)所應(yīng)用。在該模式下，無論是會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量還是效率，均有顯著提高。然而，由于該模式在企業(yè)集團(tuán)中的具體應(yīng)用時(shí)間尚短，依然有很多方面待完善與改進(jìn)?；诖耍疚膰@企業(yè)集團(tuán)，針對(duì)會(huì)計(jì)集中核算展開議論與分析，希望能有助于我國企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的未來發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán) 會(huì)計(jì)集中核算 資金 財(cái)務(wù)管理 改善

一、引言

隨著企業(yè)發(fā)展的日漸完善，國內(nèi)外的大型企業(yè)集團(tuán)都針對(duì)其內(nèi)部管理方式進(jìn)行了改變和重新設(shè)計(jì)。其中，最為顯著的一點(diǎn)是建立了會(huì)計(jì)集中核算模式。通過建立結(jié)算中心，實(shí)施會(huì)計(jì)委派等，有效解決了企業(yè)集團(tuán)與各下屬單位之間的會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱問題，會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性與可靠性均獲得了大幅提高，同時(shí)，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部管理的深度與寬度，也得到了有效擴(kuò)展。目前，會(huì)計(jì)集中核算這一模式已成為國內(nèi)外大型企業(yè)集團(tuán)的一種重要的財(cái)務(wù)管理方式，并成為我國集團(tuán)型企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一種未來發(fā)展方向。

二、企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)集中核算的具體運(yùn)作方式及層級(jí)

（一）企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)集中核算的具體運(yùn)作方式

為了防范資金分散核算所帶來的各類潛在問題，我國企業(yè)集團(tuán)可以采取建立結(jié)算中心，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的管理模式。該模式主要是針對(duì)資金的前期計(jì)劃與使用，以及控制與稽核等全過程的一種集中式管理，而并非是簡(jiǎn)單的將資金進(jìn)行集中管理與核算。具體參見表2-1。

表2-1 企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)集中核算的具體運(yùn)作方式

（二）企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)集中核算的層級(jí)

目前，我國企業(yè)集團(tuán)的會(huì)計(jì)集中核算的層級(jí)由三個(gè)層級(jí)構(gòu)成，分別是財(cái)務(wù)決策層、財(cái)務(wù)管理層、財(cái)務(wù)核算層。其中，財(cái)務(wù)決策層主要利用其它兩個(gè)層級(jí)的會(huì)計(jì)信息，并對(duì)其加以分析和利用，以服務(wù)于企業(yè)集團(tuán)的管理決策；財(cái)務(wù)管理層主要是利用預(yù)算管理、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等手段，進(jìn)行資金管理、資產(chǎn)管理，以及成本管理；會(huì)計(jì)核算層是三個(gè)層級(jí)中最基礎(chǔ)的層級(jí)，主要負(fù)責(zé)為財(cái)務(wù)管理層與決策層提供基本的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與各類會(huì)計(jì)信息。

三、我國企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)集中核算模式

（一）一級(jí)集中核算模式

一級(jí)集中核算模式即實(shí)行企業(yè)集團(tuán)一級(jí)核算。該模式主要采取B/S架構(gòu)。在這種結(jié)構(gòu)下，用戶工作界面可以通過IE瀏覽器或其他瀏覽器予以實(shí)現(xiàn)。無論是企業(yè)集團(tuán)還是各分子公司，所有數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)、查詢、處理等都依托于集團(tuán)總部數(shù)據(jù)中心。其他分部查詢會(huì)計(jì)信息與處理業(yè)務(wù)時(shí)可通過網(wǎng)絡(luò)連接至集團(tuán)總部的數(shù)據(jù)中心進(jìn)行統(tǒng)一操作。一級(jí)集中核算模式具有鮮明的優(yōu)缺點(diǎn)。詳見表3-1。

表3-1 一級(jí)集中核算模式的優(yōu)缺點(diǎn)

（二）分級(jí)集中核算模式

該模式下，除了在集團(tuán)總部建立數(shù)據(jù)中心，設(shè)立一級(jí)核算中心之外，在一級(jí)分子公司內(nèi)還建立各自的數(shù)據(jù)中心，設(shè)立二級(jí)核算中心。各一級(jí)分子公司查詢數(shù)據(jù)和處理業(yè)務(wù)等均可在二級(jí)核算中心執(zhí)行。至于集團(tuán)企業(yè)的二級(jí)分子公司則利用B/S網(wǎng)絡(luò)連接至二級(jí)核算中心予以具體操作。企業(yè)集團(tuán)查詢各下屬單位的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)時(shí)，均統(tǒng)一在一級(jí)核算中心進(jìn)行。一、二級(jí)數(shù)據(jù)中心的財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)保持同步。詳見下圖。

分級(jí)集中核算模式除了具備一級(jí)集中核算模式的主要優(yōu)點(diǎn)之外，財(cái)務(wù)系統(tǒng)的應(yīng)用靈活性較強(qiáng)，能夠滿足各分子公司的個(gè)性化管理需求。而企業(yè)集團(tuán)也能利用一級(jí)核算中心實(shí)現(xiàn)對(duì)各下屬分子公司的財(cái)務(wù)監(jiān)管，系統(tǒng)具有一定的整體性，又具有一定的獨(dú)立運(yùn)行能力，系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)較低。然而，相較于一級(jí)集中核算模式，系統(tǒng)實(shí)施前的準(zhǔn)備工作依然較大，信息統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)化的難度也很高。同時(shí)，數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的冗余性也較大。

（三）一級(jí)集中核算模式與分級(jí)集中核算模式的比較

上文詳細(xì)介紹了目前我國企業(yè)集團(tuán)的兩種會(huì)計(jì)集中核算模式。通過比較二者的差異，不難發(fā)現(xiàn)，無論是出于管理視角，還是系統(tǒng)視角，兩種模式在財(cái)務(wù)制度的貫徹難度、實(shí)施前的準(zhǔn)備工作難度、信息集中的及時(shí)程度等方面，均有所不同（詳見表3-2）。我國企業(yè)集團(tuán)應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)，選擇最適合自身特點(diǎn)的核算模式。

四、企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)集中核算的實(shí)施路徑

（一）規(guī)范會(huì)計(jì)核算流程，做到口徑一致

企業(yè)集團(tuán)往往下設(shè)多個(gè)子公司，各公司之間業(yè)務(wù)往來一般較為密切。各子公司都設(shè)有自己獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算管理系統(tǒng)，會(huì)計(jì)人員根據(jù)自身公司的業(yè)務(wù)情況進(jìn)行核算，每月對(duì)賬結(jié)轉(zhuǎn)并按月向母公司匯總上報(bào)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，但由于各子公司與母公司的會(huì)計(jì)核算口徑有所不同，這無疑增大了會(huì)計(jì)人員的工作負(fù)荷。因此，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)建立核算口徑一致的會(huì)計(jì)管理體系，整個(gè)集團(tuán)按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理：各子公司在母公司帳套中設(shè)立平級(jí)的若干子賬套，設(shè)立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目、往來核算方式和業(yè)務(wù)代碼，制定相同的收入費(fèi)用確認(rèn)方法。如此，母公司便可以實(shí)現(xiàn)對(duì)于子公司財(cái)務(wù)狀況的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，保證子公司上報(bào)數(shù)據(jù)的順利銜接，提高財(cái)務(wù)工作的效率，加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算的規(guī)范性。

（二）加強(qiáng)對(duì)下屬分子公司的核算與管理

隨著企業(yè)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)子公司的實(shí)力也在不斷增強(qiáng)。如今，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)于子公司的掌控力度，雖然子公司在業(yè)務(wù)開展和經(jīng)營上應(yīng)保持一定的獨(dú)立性，但其現(xiàn)金流和產(chǎn)業(yè)鏈聯(lián)系與集團(tuán)公司有著密不可分的關(guān)系，子公司如果在這些方面經(jīng)營不當(dāng)很容易給母公司造成巨大的損失，甚至?xí)C(jī)到整個(gè)集團(tuán)的行業(yè)生存。例如，某個(gè)子公司的產(chǎn)品出現(xiàn)嚴(yán)重的質(zhì)量問題，就可能傷害到整個(gè)品牌的聲譽(yù)。再比如，某個(gè)子公司的資金鏈出現(xiàn)嚴(yán)重?cái)嗔眩①J入大量長(zhǎng)期借款，而嚴(yán)重的負(fù)債經(jīng)營使企業(yè)難以維持，這會(huì)給整個(gè)集團(tuán)的資金鏈帶來巨大壓力，造成集團(tuán)的資金緊張。所以，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)對(duì)子公司的財(cái)務(wù)經(jīng)營具有一定的掌控，嚴(yán)把對(duì)外投資等重大資金項(xiàng)目審批關(guān)，避免出現(xiàn)上述情況造成產(chǎn)業(yè)損失。對(duì)于子公司的重大項(xiàng)目，集團(tuán)公司應(yīng)建立項(xiàng)目評(píng)估管理機(jī)制，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)論證和嚴(yán)格審查，保證項(xiàng)目資金的安全。

（三）加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)監(jiān)督

企業(yè)集團(tuán)在會(huì)計(jì)集中核算模式下，無論是集團(tuán)本身，還是各下屬分子公司，都應(yīng)做好財(cái)務(wù)監(jiān)督工作，并嚴(yán)格依據(jù)會(huì)計(jì)集中核算辦法做好財(cái)務(wù)日常核算與管理工作，以及期末的結(jié)報(bào)工作。財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制應(yīng)健全而有效，并于其中明確會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容；集團(tuán)中心與各下屬報(bào)賬單位的會(huì)計(jì)處理與監(jiān)督責(zé)任等。目的是使各單位、各部門明確自身職責(zé)，各負(fù)其責(zé)，各司其職。此外，對(duì)資金分配、資產(chǎn)處置、重大對(duì)外投資等事項(xiàng)要嚴(yán)格其審批手續(xù)與程序，以防止相關(guān)人員越權(quán)或擅自處理而使集團(tuán)企業(yè)承受損失。此外，各核算單位應(yīng)建立內(nèi)部牽制制度，改變當(dāng)前的報(bào)賬人員集票管員、出納、會(huì)計(jì)于一身的情況，可以將財(cái)會(huì)人員具體劃分為會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理人員兩類，通過明確責(zé)任增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力度。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊朝霞.企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)集中核算管理新模式[J].現(xiàn)代企業(yè). 2009（05）

[2]韓寶華.談企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)集中核算存在的問題及完善措施[J].經(jīng)濟(jì)師. 2013（07）

[3]黎志剛.企業(yè)集團(tuán)如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)集中核算[J].中國審計(jì). 2012（03）

[4]李立寧.對(duì)企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)集中核算的探討[J].審計(jì)與理財(cái). 2009（06）

[5]呂慧萍.企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)集中核算模式下銷售流程的再造[J].金融經(jīng)濟(jì). 2010（16）

[6]許科.企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)集中管理的現(xiàn)狀與對(duì)策[J].現(xiàn)代商業(yè). 2010（20）endprint

摘要：當(dāng)前，會(huì)計(jì)集中核算是當(dāng)前用于加強(qiáng)資金收支活動(dòng)的一種財(cái)務(wù)管理新模式，主要用于行政事業(yè)單位之中。近年來，隨著我國企業(yè)的發(fā)展，尤其是企業(yè)集團(tuán)規(guī)模的擴(kuò)張，會(huì)計(jì)集中核算這一模式也逐漸被企業(yè)集團(tuán)所應(yīng)用。在該模式下，無論是會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量還是效率，均有顯著提高。然而，由于該模式在企業(yè)集團(tuán)中的具體應(yīng)用時(shí)間尚短，依然有很多方面待完善與改進(jìn)?；诖?，本文圍繞企業(yè)集團(tuán)，針對(duì)會(huì)計(jì)集中核算展開議論與分析，希望能有助于我國企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的未來發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán) 會(huì)計(jì)集中核算 資金 財(cái)務(wù)管理 改善

一、引言

隨著企業(yè)發(fā)展的日漸完善，國內(nèi)外的大型企業(yè)集團(tuán)都針對(duì)其內(nèi)部管理方式進(jìn)行了改變和重新設(shè)計(jì)。其中，最為顯著的一點(diǎn)是建立了會(huì)計(jì)集中核算模式。通過建立結(jié)算中心，實(shí)施會(huì)計(jì)委派等，有效解決了企業(yè)集團(tuán)與各下屬單位之間的會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱問題，會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性與可靠性均獲得了大幅提高，同時(shí)，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部管理的深度與寬度，也得到了有效擴(kuò)展。目前，會(huì)計(jì)集中核算這一模式已成為國內(nèi)外大型企業(yè)集團(tuán)的一種重要的財(cái)務(wù)管理方式，并成為我國集團(tuán)型企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一種未來發(fā)展方向。

二、企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)集中核算的具體運(yùn)作方式及層級(jí)

（一）企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)集中核算的具體運(yùn)作方式

為了防范資金分散核算所帶來的各類潛在問題，我國企業(yè)集團(tuán)可以采取建立結(jié)算中心，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的管理模式。該模式主要是針對(duì)資金的前期計(jì)劃與使用，以及控制與稽核等全過程的一種集中式管理，而并非是簡(jiǎn)單的將資金進(jìn)行集中管理與核算。具體參見表2-1。

表2-1 企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)集中核算的具體運(yùn)作方式

（二）企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)集中核算的層級(jí)

目前，我國企業(yè)集團(tuán)的會(huì)計(jì)集中核算的層級(jí)由三個(gè)層級(jí)構(gòu)成，分別是財(cái)務(wù)決策層、財(cái)務(wù)管理層、財(cái)務(wù)核算層。其中，財(cái)務(wù)決策層主要利用其它兩個(gè)層級(jí)的會(huì)計(jì)信息，并對(duì)其加以分析和利用，以服務(wù)于企業(yè)集團(tuán)的管理決策；財(cái)務(wù)管理層主要是利用預(yù)算管理、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等手段，進(jìn)行資金管理、資產(chǎn)管理，以及成本管理；會(huì)計(jì)核算層是三個(gè)層級(jí)中最基礎(chǔ)的層級(jí)，主要負(fù)責(zé)為財(cái)務(wù)管理層與決策層提供基本的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與各類會(huì)計(jì)信息。

三、我國企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)集中核算模式

（一）一級(jí)集中核算模式

一級(jí)集中核算模式即實(shí)行企業(yè)集團(tuán)一級(jí)核算。該模式主要采取B/S架構(gòu)。在這種結(jié)構(gòu)下，用戶工作界面可以通過IE瀏覽器或其他瀏覽器予以實(shí)現(xiàn)。無論是企業(yè)集團(tuán)還是各分子公司，所有數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)、查詢、處理等都依托于集團(tuán)總部數(shù)據(jù)中心。其他分部查詢會(huì)計(jì)信息與處理業(yè)務(wù)時(shí)可通過網(wǎng)絡(luò)連接至集團(tuán)總部的數(shù)據(jù)中心進(jìn)行統(tǒng)一操作。一級(jí)集中核算模式具有鮮明的優(yōu)缺點(diǎn)。詳見表3-1。

表3-1 一級(jí)集中核算模式的優(yōu)缺點(diǎn)

（二）分級(jí)集中核算模式

該模式下，除了在集團(tuán)總部建立數(shù)據(jù)中心，設(shè)立一級(jí)核算中心之外，在一級(jí)分子公司內(nèi)還建立各自的數(shù)據(jù)中心，設(shè)立二級(jí)核算中心。各一級(jí)分子公司查詢數(shù)據(jù)和處理業(yè)務(wù)等均可在二級(jí)核算中心執(zhí)行。至于集團(tuán)企業(yè)的二級(jí)分子公司則利用B/S網(wǎng)絡(luò)連接至二級(jí)核算中心予以具體操作。企業(yè)集團(tuán)查詢各下屬單位的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)時(shí)，均統(tǒng)一在一級(jí)核算中心進(jìn)行。一、二級(jí)數(shù)據(jù)中心的財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)保持同步。詳見下圖。

分級(jí)集中核算模式除了具備一級(jí)集中核算模式的主要優(yōu)點(diǎn)之外，財(cái)務(wù)系統(tǒng)的應(yīng)用靈活性較強(qiáng)，能夠滿足各分子公司的個(gè)性化管理需求。而企業(yè)集團(tuán)也能利用一級(jí)核算中心實(shí)現(xiàn)對(duì)各下屬分子公司的財(cái)務(wù)監(jiān)管，系統(tǒng)具有一定的整體性，又具有一定的獨(dú)立運(yùn)行能力，系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)較低。然而，相較于一級(jí)集中核算模式，系統(tǒng)實(shí)施前的準(zhǔn)備工作依然較大，信息統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)化的難度也很高。同時(shí)，數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的冗余性也較大。

（三）一級(jí)集中核算模式與分級(jí)集中核算模式的比較

上文詳細(xì)介紹了目前我國企業(yè)集團(tuán)的兩種會(huì)計(jì)集中核算模式。通過比較二者的差異，不難發(fā)現(xiàn)，無論是出于管理視角，還是系統(tǒng)視角，兩種模式在財(cái)務(wù)制度的貫徹難度、實(shí)施前的準(zhǔn)備工作難度、信息集中的及時(shí)程度等方面，均有所不同（詳見表3-2）。我國企業(yè)集團(tuán)應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)，選擇最適合自身特點(diǎn)的核算模式。

四、企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)集中核算的實(shí)施路徑

（一）規(guī)范會(huì)計(jì)核算流程，做到口徑一致

企業(yè)集團(tuán)往往下設(shè)多個(gè)子公司，各公司之間業(yè)務(wù)往來一般較為密切。各子公司都設(shè)有自己獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算管理系統(tǒng)，會(huì)計(jì)人員根據(jù)自身公司的業(yè)務(wù)情況進(jìn)行核算，每月對(duì)賬結(jié)轉(zhuǎn)并按月向母公司匯總上報(bào)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，但由于各子公司與母公司的會(huì)計(jì)核算口徑有所不同，這無疑增大了會(huì)計(jì)人員的工作負(fù)荷。因此，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)建立核算口徑一致的會(huì)計(jì)管理體系，整個(gè)集團(tuán)按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理：各子公司在母公司帳套中設(shè)立平級(jí)的若干子賬套，設(shè)立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目、往來核算方式和業(yè)務(wù)代碼，制定相同的收入費(fèi)用確認(rèn)方法。如此，母公司便可以實(shí)現(xiàn)對(duì)于子公司財(cái)務(wù)狀況的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，保證子公司上報(bào)數(shù)據(jù)的順利銜接，提高財(cái)務(wù)工作的效率，加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算的規(guī)范性。

（二）加強(qiáng)對(duì)下屬分子公司的核算與管理

隨著企業(yè)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)子公司的實(shí)力也在不斷增強(qiáng)。如今，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)于子公司的掌控力度，雖然子公司在業(yè)務(wù)開展和經(jīng)營上應(yīng)保持一定的獨(dú)立性，但其現(xiàn)金流和產(chǎn)業(yè)鏈聯(lián)系與集團(tuán)公司有著密不可分的關(guān)系，子公司如果在這些方面經(jīng)營不當(dāng)很容易給母公司造成巨大的損失，甚至?xí)C(jī)到整個(gè)集團(tuán)的行業(yè)生存。例如，某個(gè)子公司的產(chǎn)品出現(xiàn)嚴(yán)重的質(zhì)量問題，就可能傷害到整個(gè)品牌的聲譽(yù)。再比如，某個(gè)子公司的資金鏈出現(xiàn)嚴(yán)重?cái)嗔?，并貸入大量長(zhǎng)期借款，而嚴(yán)重的負(fù)債經(jīng)營使企業(yè)難以維持，這會(huì)給整個(gè)集團(tuán)的資金鏈帶來巨大壓力，造成集團(tuán)的資金緊張。所以，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)對(duì)子公司的財(cái)務(wù)經(jīng)營具有一定的掌控，嚴(yán)把對(duì)外投資等重大資金項(xiàng)目審批關(guān)，避免出現(xiàn)上述情況造成產(chǎn)業(yè)損失。對(duì)于子公司的重大項(xiàng)目，集團(tuán)公司應(yīng)建立項(xiàng)目評(píng)估管理機(jī)制，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)論證和嚴(yán)格審查，保證項(xiàng)目資金的安全。

（三）加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)監(jiān)督

企業(yè)集團(tuán)在會(huì)計(jì)集中核算模式下，無論是集團(tuán)本身，還是各下屬分子公司，都應(yīng)做好財(cái)務(wù)監(jiān)督工作，并嚴(yán)格依據(jù)會(huì)計(jì)集中核算辦法做好財(cái)務(wù)日常核算與管理工作，以及期末的結(jié)報(bào)工作。財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制應(yīng)健全而有效，并于其中明確會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容；集團(tuán)中心與各下屬報(bào)賬單位的會(huì)計(jì)處理與監(jiān)督責(zé)任等。目的是使各單位、各部門明確自身職責(zé)，各負(fù)其責(zé)，各司其職。此外，對(duì)資金分配、資產(chǎn)處置、重大對(duì)外投資等事項(xiàng)要嚴(yán)格其審批手續(xù)與程序，以防止相關(guān)人員越權(quán)或擅自處理而使集團(tuán)企業(yè)承受損失。此外，各核算單位應(yīng)建立內(nèi)部牽制制度，改變當(dāng)前的報(bào)賬人員集票管員、出納、會(huì)計(jì)于一身的情況，可以將財(cái)會(huì)人員具體劃分為會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理人員兩類，通過明確責(zé)任增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力度。

參考文獻(xiàn)：

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摘要：當(dāng)前，會(huì)計(jì)集中核算是當(dāng)前用于加強(qiáng)資金收支活動(dòng)的一種財(cái)務(wù)管理新模式，主要用于行政事業(yè)單位之中。近年來，隨著我國企業(yè)的發(fā)展，尤其是企業(yè)集團(tuán)規(guī)模的擴(kuò)張，會(huì)計(jì)集中核算這一模式也逐漸被企業(yè)集團(tuán)所應(yīng)用。在該模式下，無論是會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量還是效率，均有顯著提高。然而，由于該模式在企業(yè)集團(tuán)中的具體應(yīng)用時(shí)間尚短，依然有很多方面待完善與改進(jìn)?；诖?，本文圍繞企業(yè)集團(tuán)，針對(duì)會(huì)計(jì)集中核算展開議論與分析，希望能有助于我國企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的未來發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán) 會(huì)計(jì)集中核算 資金 財(cái)務(wù)管理 改善

一、引言

隨著企業(yè)發(fā)展的日漸完善，國內(nèi)外的大型企業(yè)集團(tuán)都針對(duì)其內(nèi)部管理方式進(jìn)行了改變和重新設(shè)計(jì)。其中，最為顯著的一點(diǎn)是建立了會(huì)計(jì)集中核算模式。通過建立結(jié)算中心，實(shí)施會(huì)計(jì)委派等，有效解決了企業(yè)集團(tuán)與各下屬單位之間的會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱問題，會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性與可靠性均獲得了大幅提高，同時(shí)，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部管理的深度與寬度，也得到了有效擴(kuò)展。目前，會(huì)計(jì)集中核算這一模式已成為國內(nèi)外大型企業(yè)集團(tuán)的一種重要的財(cái)務(wù)管理方式，并成為我國集團(tuán)型企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一種未來發(fā)展方向。

二、企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)集中核算的具體運(yùn)作方式及層級(jí)

（一）企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)集中核算的具體運(yùn)作方式

為了防范資金分散核算所帶來的各類潛在問題，我國企業(yè)集團(tuán)可以采取建立結(jié)算中心，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的管理模式。該模式主要是針對(duì)資金的前期計(jì)劃與使用，以及控制與稽核等全過程的一種集中式管理，而并非是簡(jiǎn)單的將資金進(jìn)行集中管理與核算。具體參見表2-1。

表2-1 企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)集中核算的具體運(yùn)作方式

（二）企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)集中核算的層級(jí)

目前，我國企業(yè)集團(tuán)的會(huì)計(jì)集中核算的層級(jí)由三個(gè)層級(jí)構(gòu)成，分別是財(cái)務(wù)決策層、財(cái)務(wù)管理層、財(cái)務(wù)核算層。其中，財(cái)務(wù)決策層主要利用其它兩個(gè)層級(jí)的會(huì)計(jì)信息，并對(duì)其加以分析和利用，以服務(wù)于企業(yè)集團(tuán)的管理決策；財(cái)務(wù)管理層主要是利用預(yù)算管理、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等手段，進(jìn)行資金管理、資產(chǎn)管理，以及成本管理；會(huì)計(jì)核算層是三個(gè)層級(jí)中最基礎(chǔ)的層級(jí)，主要負(fù)責(zé)為財(cái)務(wù)管理層與決策層提供基本的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與各類會(huì)計(jì)信息。

三、我國企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)集中核算模式

（一）一級(jí)集中核算模式

一級(jí)集中核算模式即實(shí)行企業(yè)集團(tuán)一級(jí)核算。該模式主要采取B/S架構(gòu)。在這種結(jié)構(gòu)下，用戶工作界面可以通過IE瀏覽器或其他瀏覽器予以實(shí)現(xiàn)。無論是企業(yè)集團(tuán)還是各分子公司，所有數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)、查詢、處理等都依托于集團(tuán)總部數(shù)據(jù)中心。其他分部查詢會(huì)計(jì)信息與處理業(yè)務(wù)時(shí)可通過網(wǎng)絡(luò)連接至集團(tuán)總部的數(shù)據(jù)中心進(jìn)行統(tǒng)一操作。一級(jí)集中核算模式具有鮮明的優(yōu)缺點(diǎn)。詳見表3-1。

表3-1 一級(jí)集中核算模式的優(yōu)缺點(diǎn)

（二）分級(jí)集中核算模式

該模式下，除了在集團(tuán)總部建立數(shù)據(jù)中心，設(shè)立一級(jí)核算中心之外，在一級(jí)分子公司內(nèi)還建立各自的數(shù)據(jù)中心，設(shè)立二級(jí)核算中心。各一級(jí)分子公司查詢數(shù)據(jù)和處理業(yè)務(wù)等均可在二級(jí)核算中心執(zhí)行。至于集團(tuán)企業(yè)的二級(jí)分子公司則利用B/S網(wǎng)絡(luò)連接至二級(jí)核算中心予以具體操作。企業(yè)集團(tuán)查詢各下屬單位的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)時(shí)，均統(tǒng)一在一級(jí)核算中心進(jìn)行。一、二級(jí)數(shù)據(jù)中心的財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)保持同步。詳見下圖。

分級(jí)集中核算模式除了具備一級(jí)集中核算模式的主要優(yōu)點(diǎn)之外，財(cái)務(wù)系統(tǒng)的應(yīng)用靈活性較強(qiáng)，能夠滿足各分子公司的個(gè)性化管理需求。而企業(yè)集團(tuán)也能利用一級(jí)核算中心實(shí)現(xiàn)對(duì)各下屬分子公司的財(cái)務(wù)監(jiān)管，系統(tǒng)具有一定的整體性，又具有一定的獨(dú)立運(yùn)行能力，系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)較低。然而，相較于一級(jí)集中核算模式，系統(tǒng)實(shí)施前的準(zhǔn)備工作依然較大，信息統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)化的難度也很高。同時(shí)，數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的冗余性也較大。

（三）一級(jí)集中核算模式與分級(jí)集中核算模式的比較

上文詳細(xì)介紹了目前我國企業(yè)集團(tuán)的兩種會(huì)計(jì)集中核算模式。通過比較二者的差異，不難發(fā)現(xiàn)，無論是出于管理視角，還是系統(tǒng)視角，兩種模式在財(cái)務(wù)制度的貫徹難度、實(shí)施前的準(zhǔn)備工作難度、信息集中的及時(shí)程度等方面，均有所不同（詳見表3-2）。我國企業(yè)集團(tuán)應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)，選擇最適合自身特點(diǎn)的核算模式。

四、企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)集中核算的實(shí)施路徑

（一）規(guī)范會(huì)計(jì)核算流程，做到口徑一致

企業(yè)集團(tuán)往往下設(shè)多個(gè)子公司，各公司之間業(yè)務(wù)往來一般較為密切。各子公司都設(shè)有自己獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算管理系統(tǒng)，會(huì)計(jì)人員根據(jù)自身公司的業(yè)務(wù)情況進(jìn)行核算，每月對(duì)賬結(jié)轉(zhuǎn)并按月向母公司匯總上報(bào)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，但由于各子公司與母公司的會(huì)計(jì)核算口徑有所不同，這無疑增大了會(huì)計(jì)人員的工作負(fù)荷。因此，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)建立核算口徑一致的會(huì)計(jì)管理體系，整個(gè)集團(tuán)按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理：各子公司在母公司帳套中設(shè)立平級(jí)的若干子賬套，設(shè)立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目、往來核算方式和業(yè)務(wù)代碼，制定相同的收入費(fèi)用確認(rèn)方法。如此，母公司便可以實(shí)現(xiàn)對(duì)于子公司財(cái)務(wù)狀況的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，保證子公司上報(bào)數(shù)據(jù)的順利銜接，提高財(cái)務(wù)工作的效率，加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算的規(guī)范性。

（二）加強(qiáng)對(duì)下屬分子公司的核算與管理

隨著企業(yè)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)子公司的實(shí)力也在不斷增強(qiáng)。如今，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)于子公司的掌控力度，雖然子公司在業(yè)務(wù)開展和經(jīng)營上應(yīng)保持一定的獨(dú)立性，但其現(xiàn)金流和產(chǎn)業(yè)鏈聯(lián)系與集團(tuán)公司有著密不可分的關(guān)系，子公司如果在這些方面經(jīng)營不當(dāng)很容易給母公司造成巨大的損失，甚至?xí)C(jī)到整個(gè)集團(tuán)的行業(yè)生存。例如，某個(gè)子公司的產(chǎn)品出現(xiàn)嚴(yán)重的質(zhì)量問題，就可能傷害到整個(gè)品牌的聲譽(yù)。再比如，某個(gè)子公司的資金鏈出現(xiàn)嚴(yán)重?cái)嗔?，并貸入大量長(zhǎng)期借款，而嚴(yán)重的負(fù)債經(jīng)營使企業(yè)難以維持，這會(huì)給整個(gè)集團(tuán)的資金鏈帶來巨大壓力，造成集團(tuán)的資金緊張。所以，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)對(duì)子公司的財(cái)務(wù)經(jīng)營具有一定的掌控，嚴(yán)把對(duì)外投資等重大資金項(xiàng)目審批關(guān)，避免出現(xiàn)上述情況造成產(chǎn)業(yè)損失。對(duì)于子公司的重大項(xiàng)目，集團(tuán)公司應(yīng)建立項(xiàng)目評(píng)估管理機(jī)制，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)論證和嚴(yán)格審查，保證項(xiàng)目資金的安全。

（三）加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)監(jiān)督

企業(yè)集團(tuán)在會(huì)計(jì)集中核算模式下，無論是集團(tuán)本身，還是各下屬分子公司，都應(yīng)做好財(cái)務(wù)監(jiān)督工作，并嚴(yán)格依據(jù)會(huì)計(jì)集中核算辦法做好財(cái)務(wù)日常核算與管理工作，以及期末的結(jié)報(bào)工作。財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制應(yīng)健全而有效，并于其中明確會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容；集團(tuán)中心與各下屬報(bào)賬單位的會(huì)計(jì)處理與監(jiān)督責(zé)任等。目的是使各單位、各部門明確自身職責(zé)，各負(fù)其責(zé)，各司其職。此外，對(duì)資金分配、資產(chǎn)處置、重大對(duì)外投資等事項(xiàng)要嚴(yán)格其審批手續(xù)與程序，以防止相關(guān)人員越權(quán)或擅自處理而使集團(tuán)企業(yè)承受損失。此外，各核算單位應(yīng)建立內(nèi)部牽制制度，改變當(dāng)前的報(bào)賬人員集票管員、出納、會(huì)計(jì)于一身的情況，可以將財(cái)會(huì)人員具體劃分為會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理人員兩類，通過明確責(zé)任增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力度。

參考文獻(xiàn)：

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