高校納稅籌劃探討

李佳

摘要：在不違背法律的前提下，高校通過納稅籌劃獲得經(jīng)濟(jì)利益。本文通過分析高校各稅種情況及存在的問題，闡述高校主要涉稅稅種納稅籌劃，同時(shí)提出相應(yīng)的政策建議，進(jìn)而幫助高校依法做好稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)高校的持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：高校納稅 納稅籌劃 政策建議

當(dāng)前，高校不斷深入改革，資金來源也越來越多元化，并且高校的經(jīng)營性收入比重逐漸增大。高校已發(fā)展為一個(gè)重要的納稅群體，依法納稅已是高校管理的關(guān)鍵所在。但高校對(duì)納稅認(rèn)識(shí)不夠、管理層的重視程度低、相關(guān)的稅收知識(shí)比較匱乏、更沒有相應(yīng)的納稅籌劃。而高校能夠通過在政策的合理范圍內(nèi)規(guī)劃納稅，來降低稅負(fù)。高校進(jìn)行納稅籌劃對(duì)自身發(fā)展和創(chuàng)造社會(huì)效益等方面有重要意義，開展納稅籌劃非常有必要。

高校的納稅也就是在不違反法律的情況下，事先對(duì)高?；I資、投資等活動(dòng)進(jìn)行策劃和安排，使高校獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。高校是非營利性機(jī)構(gòu)，因此在稅收政策上具有一定的優(yōu)惠，要靈活運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，合理規(guī)劃，這樣才能減輕稅收壓力。

1 高校各稅種情況及存在的問題

1.1 營業(yè)稅

營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營業(yè)額。高校營業(yè)稅率涉稅業(yè)務(wù)種類很多，適用的稅率也因業(yè)務(wù)的不同而不同。當(dāng)前有些業(yè)務(wù)稅法中并沒有明確規(guī)定，納稅時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅單位往往在適用稅率、是否屬于納稅范圍上出現(xiàn)分歧。高校享受很多營業(yè)稅優(yōu)惠政策，但由于很多高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)稅收征管工作重視不夠，高校納稅人員對(duì)稅收優(yōu)惠政策沒有及時(shí)掌握并運(yùn)用，或缺乏稅法知識(shí)，經(jīng)常出現(xiàn)多納稅、少納稅問題，學(xué)校面臨補(bǔ)稅、罰款、承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān)等稅收風(fēng)險(xiǎn)。

1.2 增值稅

高校的增值稅增收范圍相對(duì)較窄，但“營改增”改革后，增值稅將代替營業(yè)稅成為高校的主要稅種之一。2012年，交通運(yùn)輸業(yè)和部分服務(wù)行業(yè)試點(diǎn)營業(yè)稅改增值稅。此項(xiàng)政策的實(shí)施將對(duì)各行業(yè)有很大影響，高校也會(huì)面臨著這一問題。

1.3 個(gè)人所得稅

當(dāng)前，國家對(duì)教育事業(yè)的投入不斷加大，高校教師的工資水平也不斷提高，并已成為高收入者。高校教師的利益與高校的個(gè)人所得稅納稅籌劃息息相關(guān)。高校不但要積極納稅，也要對(duì)教師個(gè)人收入進(jìn)行合理的籌劃，以減少高校教師的稅收負(fù)擔(dān)。

高校教師的工資、各種津貼、福利和補(bǔ)助等在納稅范圍。包括課時(shí)津貼；指導(dǎo)論文津貼；科研獎(jiǎng)勵(lì)等。各高校一般平時(shí)每月只發(fā)放基本工資、各種津貼、福利和補(bǔ)助等項(xiàng)目，其他的一律在年底發(fā)放。我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅對(duì)工資、薪金采用超額累進(jìn)稅率，工資收入的不同發(fā)放不同，職工繳納個(gè)人所得稅則不同，比如采取分月發(fā)放或一次發(fā)放，交納的稅有很大差別。

2 高校主要涉稅稅種納稅籌劃分析

納稅籌劃的方法有減小稅基、降低稅率、利用減免稅政策，納稅籌劃要根據(jù)業(yè)務(wù)不同來選擇不同的方法，也可以同時(shí)包含多種方法。

2.1 營業(yè)稅納稅籌劃

營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)工作已展開，“十二五”期間要在全國推廣，也就是說我國將告別營業(yè)稅，改為增值稅，高校也會(huì)面臨這一問題。當(dāng)前從營業(yè)稅涉及的高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以看出，在高校的應(yīng)納稅稅種中，營業(yè)稅比重很大，課稅項(xiàng)目多，對(duì)營業(yè)稅的籌劃有以下幾個(gè)方面。

2.1.1 稅收優(yōu)惠政策要充分利用。

首先要充分利用各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，對(duì)于明確規(guī)定免征營業(yè)稅的進(jìn)修班、培訓(xùn)班收入技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等取得的收入，免征營業(yè)稅。在營業(yè)稅納稅籌劃時(shí)，要充分利用稅收的優(yōu)惠政策。

2.1.2 科學(xué)設(shè)帳管理

首先財(cái)務(wù)人員必須熟知高校營業(yè)稅優(yōu)惠政策并靈活運(yùn)用，其次將屬于免征營業(yè)稅的的項(xiàng)目與其他項(xiàng)目分開核算，高校培訓(xùn)班等免征營業(yè)稅收入與不符合免稅條件的劃分開，用不同的賬分開計(jì)算，以減少納稅金額。

2.2 增值稅納稅籌劃

高校增值稅一般較少涉及，但“營改增”改革后，增值稅將代替營業(yè)稅成為高校的主要稅種之一。高校增值稅籌劃可以考慮在本單位內(nèi)部銷售降低稅負(fù)。根據(jù)增值稅法規(guī)定，當(dāng)納稅人將自制貨物用于本單位時(shí)，產(chǎn)品不屬于“視同銷售”的納稅范圍，因而高?？梢岳脤⒆灾曝浳镒凿N，降低稅收成本，同時(shí)達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

2.3 個(gè)人所得稅納稅籌劃

2.3.1 均衡發(fā)放課時(shí)費(fèi)

教師的工資水平受假期和課時(shí)等因素影響變化較大。課時(shí)費(fèi)一般在3月至6月和9月到12月，6月還有論文指導(dǎo)費(fèi)，學(xué)?？梢酝ㄟ^均衡每個(gè)月的收入，降低部分月份因收入多繳納高額稅金，也避免了部分月份收入低不能享受稅收抵扣優(yōu)惠。通過這種方式可以為高校教師減輕負(fù)擔(dān)，達(dá)到節(jié)稅的效果。

2.3.2 將部分工作薪金適當(dāng)福利化

高校可以將部分工資以福利的形式發(fā)放給教師。其工資薪金福利化可以采用免費(fèi)班車，或者是對(duì)于買車的教師給予買車補(bǔ)貼或燃油補(bǔ)貼；提供單身宿舍；改善辦公條件等。工資薪金適當(dāng)福利化可以降低納稅額，也不會(huì)因此減少教師的實(shí)際收入。

2.3.3 選擇適當(dāng)?shù)哪杲K獎(jiǎng)發(fā)放形式

實(shí)際生活中，獎(jiǎng)金的發(fā)放主要有獎(jiǎng)金年終一次性發(fā)放或獎(jiǎng)金年中、年末各發(fā)放一次。發(fā)放年終獎(jiǎng)的稅率和稅額很高，但是把年終獎(jiǎng)平攤到12個(gè)月，并依據(jù)各個(gè)月適用的稅率繳納，就能減輕教師的納稅額，減少稅負(fù)。

3 做好高校納稅籌劃的措施建議

3.1 增強(qiáng)稅收管理意識(shí)，指派專人進(jìn)行納稅籌劃

高校要高度重視納稅籌劃工作，通過講座、網(wǎng)站等方式讓領(lǐng)導(dǎo)和職工了解稅務(wù)知識(shí)，樹立依法納稅的意識(shí)，營造良好的納稅氛圍。同時(shí)高?？梢詮呢?cái)務(wù)人員中抽調(diào)高素質(zhì)人才，專門進(jìn)行納稅籌劃。此外還要加強(qiáng)對(duì)這部分人員的培訓(xùn)，使其全面了解高校經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、切實(shí)掌握國家稅收政策及其變化，從而提出切實(shí)可行的稅收籌劃方案。

3.2 按稅法要求分別核算免稅業(yè)務(wù)和不同稅率的應(yīng)稅業(yè)務(wù)

高校享受優(yōu)惠政策的相關(guān)經(jīng)營活動(dòng)要單獨(dú)核算，沒有進(jìn)行單獨(dú)核算和納稅申報(bào)的，不得享受優(yōu)惠政策。因此，高校對(duì)學(xué)校收入收費(fèi)項(xiàng)目應(yīng)進(jìn)行具體分析，將應(yīng)稅收入與非稅收入分開核算；要明確哪些收入在企業(yè)法人單位是應(yīng)稅收入，而納入學(xué)校收取核算時(shí)可以是非稅收入。

3.3 有針對(duì)性地做好營改增的培訓(xùn)和準(zhǔn)備工作

營業(yè)稅改增值稅已經(jīng)在試點(diǎn)城市開始試行，并將在高校推行，高校要做好營改增這方面的準(zhǔn)備工作，對(duì)校內(nèi)所有涉及營業(yè)稅和增值稅的業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，指派專人學(xué)習(xí)營改增的相關(guān)知識(shí)，與稅務(wù)部門加強(qiáng)溝通交流，及時(shí)、掌握新政策，做好培訓(xùn)與實(shí)施工作。

4 總結(jié)

高校是特殊的事業(yè)單位，盈利不是其目的，為鼓勵(lì)高等教育的發(fā)展，高校有很多稅收優(yōu)惠政策，其納稅籌劃空間很大。當(dāng)前，高校對(duì)納稅籌劃不夠重視，納稅意識(shí)也比較淡薄、對(duì)稅收政策的了解不夠。高校領(lǐng)導(dǎo)首先要意識(shí)到稅收工作的重要性，其次，在合理合法的范圍下，充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策和納稅籌劃方法以減少稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)教育資源的最大化；再次，要加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通，注意納稅籌劃人才的培養(yǎng)，營造納稅氛圍；最后，要正確處理好稅制改革和學(xué)校發(fā)展的關(guān)系，逐步建立和完善稅收管理、運(yùn)行、監(jiān)督體系。唯有這樣，才能夠依法做好稅收籌劃、合理避稅，提高辦學(xué)的經(jīng)濟(jì)效益和高校資金的使用效益、最終實(shí)現(xiàn)高校的持續(xù)、健康、協(xié)調(diào)發(fā)展。

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