我國(guó)單位內(nèi)部審計(jì)制度的問(wèn)題研究

（青島市公安消防支隊(duì)后勤處財(cái)務(wù)科 山東青島266071對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)保險(xiǎn)學(xué)院 北京100029）

內(nèi)部審計(jì)制度是單位健全內(nèi)部控制、審查財(cái)務(wù)收支、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)重要的管理控制制度。內(nèi)部審計(jì)制度是現(xiàn)代單位自身發(fā)展的需要，它在全面揭示經(jīng)營(yíng)中違法、違約問(wèn)題的同時(shí)，幫助單位分析原因，尋找對(duì)策，為規(guī)范單位經(jīng)營(yíng)行為、完善相關(guān)規(guī)章制度、強(qiáng)化監(jiān)管力度等經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)及提高經(jīng)濟(jì)效益起著重要的作用。

一、我國(guó)單位內(nèi)部審計(jì)制度的發(fā)展及作用

（一）內(nèi)部審計(jì)制度在我國(guó)的發(fā)展

我國(guó)單位內(nèi)部審計(jì)是在20世紀(jì)80年代經(jīng)濟(jì)體制改革剛剛起步時(shí)期建立的。1985年8月，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》，要求政府部門(mén)和大中型企事業(yè)單位實(shí)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度；1988年11月國(guó)務(wù)院頒發(fā)的《中華人民共和國(guó)審計(jì)條例》首次明確了內(nèi)部審計(jì)的法律問(wèn)題；1994年《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》頒布并實(shí)施。正是由于政府審計(jì)的強(qiáng)大推動(dòng)力，內(nèi)部審計(jì)逐漸受到重視，隊(duì)伍迅速的壯大，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)也逐步提升，內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)域不斷拓寬、方法不斷改進(jìn)。

但是，目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)領(lǐng)域還主要集中在傳統(tǒng)領(lǐng)域，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理以及計(jì)算機(jī)審計(jì)領(lǐng)域涉及比較少。出現(xiàn)這些狀況的主要原因除了我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不高、內(nèi)部審計(jì)發(fā)展歷史比較短、單位內(nèi)部管理者不夠重視外，還與內(nèi)部審計(jì)人員相關(guān)知識(shí)欠缺，審計(jì)方法不熟悉等有關(guān)。

（二）內(nèi)部審計(jì)制度的作用

1.內(nèi)部審計(jì)制度在公司治理的有效性上發(fā)揮著重要作用。隨著我國(guó)改革開(kāi)放和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)的不斷深入，單位內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)存在的問(wèn)題漸漸得到重視。因此，如何建立優(yōu)化內(nèi)部控制、健全公司治理結(jié)構(gòu)、保證單位資產(chǎn)增值與合理配置、抑制管理腐敗、合理控制決策風(fēng)險(xiǎn)等重大課題引起眾多業(yè)內(nèi)人士的關(guān)注。健全的內(nèi)部審計(jì)制度可以促進(jìn)單位改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。單位可以通過(guò)財(cái)務(wù)收支審計(jì)和效益審計(jì)，找出影響財(cái)務(wù)成果和經(jīng)濟(jì)效益的因素，提出問(wèn)題的解決措施。

2.內(nèi)部審計(jì)制度在單位風(fēng)險(xiǎn)管理方面發(fā)揮著重要作用。在單位面臨的風(fēng)險(xiǎn)不斷增加的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，單位的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)開(kāi)始提高。因此，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)需要擴(kuò)充自己的相關(guān)專業(yè)知識(shí)，通過(guò)對(duì)單位風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和控制實(shí)施審計(jì)工作，促使并且協(xié)助單位改進(jìn)整個(gè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)。健全的內(nèi)部審計(jì)制度可以有效地規(guī)避違法違紀(jì)現(xiàn)象，保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)和利益，有利于單位的健康發(fā)展。而且通過(guò)對(duì)高層管理人員進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，有利于促進(jìn)單位管理水平的提高，促進(jìn)人事制度的改革和單位經(jīng)營(yíng)管理的連續(xù)性、穩(wěn)定性。

二、當(dāng)前我國(guó)單位內(nèi)部審計(jì)制度的缺陷

（一）我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度的法制不健全

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的深入，內(nèi)部審計(jì)不斷產(chǎn)生一些新的問(wèn)題，但我國(guó)至今仍缺乏健全的內(nèi)部審計(jì)法律保障。早在20世紀(jì)70年代，國(guó)際上內(nèi)部審計(jì)的作用及其地位在相關(guān)法律中得以確認(rèn)，許多國(guó)家制定的法律法規(guī)都包括要求單位建立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度條款，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在內(nèi)部控制有效性方面的職能與作用。而我國(guó)現(xiàn)有關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的主要法規(guī)依據(jù)是 《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，法律級(jí)別明顯偏低，具體、明確的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和工作規(guī)范等尚未規(guī)定，存在明顯的滯后現(xiàn)象。

（二）單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作不夠重視，內(nèi)部審計(jì)的職能定位不準(zhǔn)

我國(guó)的單位內(nèi)部審計(jì)是在政府干預(yù)下建立起來(lái)的，并不是出于單位的內(nèi)在需要。內(nèi)部審計(jì)的單位負(fù)責(zé)人不是所有者，而是經(jīng)營(yíng)者，他們沒(méi)有把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)看作是單位結(jié)構(gòu)的重要組成部分，所以對(duì)單位內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有主觀要求，對(duì)單位內(nèi)部審計(jì)的作用與職能認(rèn)識(shí)不足。

其次單位內(nèi)部審計(jì)在職能定位上存在問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)服從于國(guó)家審計(jì)。一方面，它代表國(guó)家對(duì)本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督；另一方面，它代表本單位管理層對(duì)其他職能部門(mén)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。因此目前內(nèi)部審計(jì)的定位側(cè)重于 “監(jiān)督”，屬于“監(jiān)督導(dǎo)向型”的內(nèi)部審計(jì)。而這種“監(jiān)督導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)存在的固有的局限性，一定程度上限制了內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職能低層次，綜合審計(jì)受限?？v觀國(guó)際上內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，一般經(jīng)歷三個(gè)層次：財(cái)務(wù)審計(jì)、業(yè)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)。而我國(guó)內(nèi)部審計(jì)大部分還停留在財(cái)務(wù)審計(jì)，即便部分單位開(kāi)展了內(nèi)部控制評(píng)估，也大都局限于會(huì)計(jì)控制方面，極少涉及管理控制。內(nèi)部審計(jì)難以深入并向公司管理方面拓展，與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)對(duì)單位運(yùn)營(yíng)全方位、多層次管理服務(wù)差距較大。

（三）單位內(nèi)部審計(jì)的隸屬關(guān)系不合理，獨(dú)立性差

目前我國(guó)單位內(nèi)部審計(jì)采取的普遍形式是隸屬于監(jiān)事會(huì)。由于監(jiān)事會(huì)是單位的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)督，而內(nèi)部審計(jì)則是站在維護(hù)單位法人所有權(quán)的立場(chǎng)上，其不能超脫于考核目標(biāo)而存在。所以這二者之間必然會(huì)產(chǎn)生矛盾，從而導(dǎo)致隸屬關(guān)系上的混亂，制約內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，使其缺乏獨(dú)立性。機(jī)構(gòu)獨(dú)立是內(nèi)部審計(jì)最為關(guān)鍵的問(wèn)題，獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能保證內(nèi)部審計(jì)部門(mén)客觀、公正地行使審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)，而獨(dú)立性的缺失，混亂的隸屬關(guān)系，最終可能會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)失去存在的意義。

（四）單位內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低，人員構(gòu)成不合理

國(guó)內(nèi)一些單位缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)，不重視專業(yè)人才的引進(jìn)。從事內(nèi)部審計(jì)的工作人員大多數(shù)是通過(guò)多年的會(huì)計(jì)工作實(shí)踐，通過(guò)職稱崗位培訓(xùn)出來(lái)的，接受正規(guī)學(xué)歷教育并具有審計(jì)工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的人較少。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員80%以上是財(cái)會(huì)人員，而在西歐，財(cái)會(huì)人員、工程技術(shù)與管理、法律人員各約占1/3。單一的財(cái)會(huì)人員結(jié)構(gòu)是造成我國(guó)內(nèi)部審計(jì)難以向經(jīng)營(yíng)管理拓展審計(jì)范圍的主要阻力。賀穎奇（2004）對(duì)在北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院參與培訓(xùn)的相關(guān)人員的調(diào)查表明：我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)當(dāng)前開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作所要求的風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略管理、信息技術(shù)、管理溝通技能等相關(guān)知識(shí)的補(bǔ)充、更新和再學(xué)習(xí)顯得不足。

三、完善我國(guó)單位內(nèi)部審計(jì)制度的相關(guān)建議

目前我國(guó)單位內(nèi)部審計(jì)制度存在的問(wèn)題，對(duì)于強(qiáng)化我國(guó)單位內(nèi)部控制、提高其抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力是極為不利的，因此，完善我國(guó)單位內(nèi)部審計(jì)制度顯得尤為重要。我們既要將內(nèi)部審計(jì)作為單位組織管理控制系統(tǒng)的重要組成部分，也要保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，并與外部審計(jì)、董事會(huì)及高管層互為補(bǔ)充，成為單位組織治理的有效工具之一。為充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能，建立單位內(nèi)部審計(jì)制度時(shí)應(yīng)注意：

（一）加快有關(guān)審計(jì)法規(guī)制度建設(shè)

我國(guó)應(yīng)制定相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。眾所周知，社會(huì)中的經(jīng)濟(jì)行為是靠法律規(guī)范和制約的，法律法規(guī)的健全不但使內(nèi)部審計(jì)人員的行為得以規(guī)范，而且可以促使單位整體的經(jīng)營(yíng)運(yùn)行更加規(guī)范化。

（二）要轉(zhuǎn)變觀念，準(zhǔn)確定位內(nèi)部審計(jì)的職能

首先，單位應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，重新認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)職能。內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)是通過(guò)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的審計(jì)調(diào)查研究，及時(shí)向單位決策者反饋信息，增強(qiáng)決策者的判斷和決策的可執(zhí)行性，必須明確單位內(nèi)部審計(jì)是圍繞單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)開(kāi)展工作的。

其次，內(nèi)部審計(jì)的職能定位要著眼于以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)若只停滯在執(zhí)行監(jiān)督職能，不能為單位創(chuàng)造價(jià)值，必將損害內(nèi)部審計(jì)的根基。所以，現(xiàn)代管理需要內(nèi)部審計(jì)積極參與單位內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)單位的決策、方案的可行性、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性進(jìn)行評(píng)定估價(jià)，將監(jiān)督融于加強(qiáng)單位風(fēng)險(xiǎn)管理、完善集團(tuán)治理和為實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供價(jià)值服務(wù)。

（三）建立和完善內(nèi)部審計(jì)管理制度，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

要調(diào)整和理順內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系，這是完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的關(guān)鍵所在。當(dāng)前我國(guó)單位實(shí)行所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，是“委托代理”機(jī)制，而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題時(shí)，應(yīng)當(dāng)有權(quán)越級(jí)向上一級(jí)報(bào)告，即對(duì)單位所有者負(fù)責(zé)，這樣才能及時(shí)解決問(wèn)題，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、促進(jìn)職能。

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)具體標(biāo)準(zhǔn)》首要條件是獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)師必須進(jìn)行獨(dú)立的審查活動(dòng)。單位必須依照《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，由單位的權(quán)力機(jī)構(gòu)管理內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在單位內(nèi)具有較高的獨(dú)立性。目前我國(guó)應(yīng)引入審計(jì)委員會(huì)制度，形成“監(jiān)事會(huì)+審計(jì)委員會(huì)”模式，審計(jì)委員會(huì)制度的建立能夠完善我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)，從制度安排上，可以使監(jiān)事會(huì)的職能與審計(jì)委員會(huì)職能互補(bǔ)，而不是互相重疊。

（四）改善內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)審人員自身素質(zhì)

順利開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，保持內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性和權(quán)威性與內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)有著密切關(guān)系。首先，必須改變目前的用人機(jī)制。比如建立內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)師注冊(cè)考試制度等。應(yīng)在任用、培訓(xùn)、升遷等問(wèn)題上制定具體的規(guī)定和要求，選派具備一定專業(yè)技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的人員。其次，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教育。由于我國(guó)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的時(shí)間不長(zhǎng)，經(jīng)驗(yàn)積累不夠，所以一定要加強(qiáng)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，使他們能熟練掌握審計(jì)的基本知識(shí)、技能和方法，熟悉會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理法規(guī)、計(jì)算機(jī)等相關(guān)知識(shí)，提高內(nèi)審人員的審計(jì)查證能力、審計(jì)協(xié)調(diào)能力、審計(jì)表達(dá)能力及運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的能力，以適應(yīng)工作需要。第三，要引導(dǎo)審計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界進(jìn)行關(guān)于內(nèi)部審計(jì)理論的深入研究，提高審計(jì)師關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的理論認(rèn)識(shí)，提高審計(jì)師內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)能力。