國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果相關(guān)問(wèn)題的探析

（上海市供銷綜合商社 上海200010）

從理論上講，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)（審計(jì)機(jī)構(gòu)）通過(guò)對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員及其所在地區(qū)、部門(mén)、單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)，監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的行為。其目的主要是分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間在本部門(mén)、本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，為組織人事部門(mén)和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和其他有關(guān)部門(mén)考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。

一、國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象包括國(guó)有和國(guó)有控股 （含國(guó)有和國(guó)有控股金融企業(yè)）的法定代表人。根據(jù)國(guó)務(wù)院兩辦《規(guī)定》，企業(yè)主要負(fù)責(zé)人因任期屆滿或者任期內(nèi)調(diào)任、轉(zhuǎn)任、晉升、辭職、退休，或者被免職、辭退和開(kāi)除等原因離開(kāi)所任職崗位，對(duì)其所在單位財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益，以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)負(fù)有的主管責(zé)任和直接責(zé)任進(jìn)行的監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)的活動(dòng)。

國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，作為加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理的必備手段，已逐步走向深入化和制度化，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵也在不斷變化。但在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，我們也發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在諸如經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定不清、評(píng)價(jià)指標(biāo)不健全、審計(jì)結(jié)論不明確、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不到位等制度缺陷，特別是由于現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度是對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人在離任或任期屆滿時(shí)就其任期內(nèi)經(jīng)營(yíng)行為和經(jīng)營(yíng)結(jié)果的審計(jì)評(píng)價(jià)，具有明顯的事后監(jiān)督與控制的特征。當(dāng)前企業(yè)負(fù)責(zé)人任職一屆為三年，他們?nèi)舨扇《唐谛袨椋纹趦?nèi)可能取得良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。但這種短期業(yè)績(jī)的取得如果以損害企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展為代價(jià)，甚至以權(quán)謀私，不但會(huì)造成對(duì)所有者——國(guó)家權(quán)益的侵犯，更不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。開(kāi)展企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是正確評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，保障國(guó)有資產(chǎn)保值增值而實(shí)行的一種對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理制度。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果面臨的主要問(wèn)題

近年來(lái)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)越來(lái)越受到各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的重視，在審計(jì)中所占的比例越來(lái)越大。通過(guò)幾年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐，筆者認(rèn)為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果存在以下問(wèn)題：

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)間滯后于干部任用

對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，其結(jié)果作為組織人事部門(mén)考察、選拔、任用干部的重要依據(jù)之一，按照要求，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)均應(yīng)堅(jiān)持“先審后離”。但在實(shí)際工作中，一是由于干部保密性的特殊要求，委托交辦審計(jì)不夠及時(shí),形成了 “先離任后審計(jì)”的現(xiàn)象。二是一些組織人事部門(mén)并沒(méi)有本著“有計(jì)劃，有步驟，有重點(diǎn)”的原則進(jìn)行安排，而是在干部集中調(diào)整后，采取“批發(fā)”、“一攬子”委托的辦法，審計(jì)機(jī)構(gòu)只能在事后被動(dòng)接受審計(jì)任務(wù)。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)滯后于干部任用工作，造成審計(jì)結(jié)果與干部任用相脫節(jié)，直接影響到任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在領(lǐng)導(dǎo)干部離任時(shí)應(yīng)起的作用。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果應(yīng)用不夠

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能否發(fā)揮應(yīng)有的作用，關(guān)鍵在于審計(jì)成果的正確處理和運(yùn)用。審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門(mén)、單位違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的問(wèn)題，依法作出處理。目前存在兩個(gè)問(wèn)題：

一是許多組織部門(mén)在具體操作上，對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部的提拔大部分都是先提拔后審計(jì)，有的甚至是審計(jì)歸審計(jì)，任用歸任用，造成了審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的不明確，給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用帶來(lái)了不利影響。

二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用中的不透明和不具體，影響了利用效果的發(fā)揮。紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)和組織部門(mén)如何運(yùn)用審計(jì)結(jié)果以及審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況如何反饋等沒(méi)有明確規(guī)定，至于存在什么經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的干部應(yīng)提醒、誡勉、追究責(zé)任以及降職、免職等也沒(méi)有具體標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)結(jié)果不公開(kāi)、不透明，隨意性大，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用缺乏標(biāo)準(zhǔn)，這在一定程度上造成了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與領(lǐng)導(dǎo)干部任用脫節(jié)的問(wèn)題，不利于將群眾監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督相結(jié)合。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的落實(shí)

抓好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的落實(shí)，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)。筆者通過(guò)對(duì)實(shí)際工作總結(jié)，提出以下幾點(diǎn)：

（一）進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

在審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用中，一方面要抓責(zé)任的界定、追究，另一方面要抓問(wèn)題的整改，強(qiáng)化單位內(nèi)部管理，提高被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)班子的決策水平和管理水平。為保證審計(jì)結(jié)果運(yùn)用落到實(shí)處，在實(shí)踐中可采取以下做法：

一是由黨委負(fù)總責(zé)，切實(shí)抓好審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的落實(shí)。定期組織會(huì)議對(duì)各成員單位執(zhí)行規(guī)范情況進(jìn)行檢查通報(bào)，督促各部門(mén)認(rèn)真按照規(guī)范運(yùn)用審計(jì)結(jié)果。

二是建立審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況反饋制度。使有關(guān)部門(mén)及時(shí)改進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中的不足和問(wèn)題，不斷提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作質(zhì)量和結(jié)果質(zhì)量。向被審計(jì)對(duì)象原單位發(fā)出《整改通知書(shū)》，要求針對(duì)審計(jì)結(jié)果報(bào)告列舉的問(wèn)題進(jìn)行整改，整改結(jié)果書(shū)面報(bào)送組織部門(mén)和審計(jì)部門(mén)，并存入《干部監(jiān)督跟蹤檔案》。提出整改的責(zé)任人、整改期限、整改事項(xiàng)、整改目標(biāo)以及未完成整改的責(zé)任追究。必須明確整改跟蹤和檢查、監(jiān)督的部門(mén)和負(fù)責(zé)人，這才是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)最終所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，否則只會(huì)是成了表面文章，形式審計(jì)，可能會(huì)出現(xiàn)走過(guò)程，達(dá)不到經(jīng)濟(jì)責(zé)任的落實(shí)和追究。

三是了解被審計(jì)對(duì)象在新崗位的工作情況，單位和個(gè)人遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況，在新崗位有無(wú)出現(xiàn)在原單位審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。

四是建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案。對(duì)每一名領(lǐng)導(dǎo)干部建立一套審計(jì)資料檔案，將單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)和專項(xiàng)資金審計(jì)等查出的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，分清責(zé)任，記于各領(lǐng)導(dǎo)干部的名下，審計(jì)部門(mén)建立臺(tái)賬，形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案。當(dāng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，就可以利用以前年度的審計(jì)成果，節(jié)省審計(jì)時(shí)間，特別是對(duì)任職時(shí)間較長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，只需將其任職期間尚未審計(jì)的這段時(shí)間審計(jì)一遍，就達(dá)到了全面審計(jì)的目的。

（二）推行“陽(yáng)光”管理，促使各方監(jiān)督有機(jī)結(jié)合

通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)決策、財(cái)務(wù)管理等工作要進(jìn)行客觀公正的評(píng)價(jià)，將審計(jì)結(jié)果公之于眾，讓群眾了解真相，還干部真實(shí)形象于群眾。

一是在一定范圍內(nèi)通報(bào)審計(jì)結(jié)果。在依法保守國(guó)家秘密和有關(guān)單位商業(yè)機(jī)密的前提下，將審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)下達(dá)被審計(jì)單位的同時(shí)，有選擇地抄送被審計(jì)單位的主管部門(mén)或其他有關(guān)部門(mén)，共同對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施有效管理和監(jiān)督。

二是將審計(jì)結(jié)果公示。將一些熱點(diǎn)問(wèn)題、傾向性問(wèn)題、被審計(jì)單位屢糾屢犯的問(wèn)題等，在新聞媒體曝光或內(nèi)部信息上披露。

三是試行將干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為干部任前公示的內(nèi)容之一的做法，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與干部任前公示制度二者有機(jī)結(jié)合起來(lái)。

四是通過(guò)群眾座談會(huì)、公布審計(jì)結(jié)果等形式，讓審計(jì)監(jiān)督與群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督相結(jié)合，做到優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，從而強(qiáng)化審計(jì)的威懾力。

（三）有效采取審計(jì)結(jié)果的公開(kāi)問(wèn)責(zé)機(jī)制

本文認(rèn)為，要想改變現(xiàn)狀，提高審計(jì)結(jié)果的利用程度，必須有效采取審計(jì)結(jié)果的公開(kāi)問(wèn)責(zé)機(jī)制。尤其對(duì)一些到期離任退休的單位負(fù)責(zé)人，公開(kāi)問(wèn)責(zé)制的實(shí)施有利于增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)者的責(zé)任意識(shí)，影響經(jīng)營(yíng)者的行為動(dòng)機(jī)，促使其認(rèn)真主動(dòng)履行受托責(zé)任。

所謂審計(jì)問(wèn)責(zé)制就是對(duì)審計(jì)結(jié)果中涉及的個(gè)人或組織所承擔(dān)的受托責(zé)任的一種社會(huì)交待和責(zé)任追究體系，即通過(guò)法制化、制度化的框架來(lái)強(qiáng)化責(zé)任追究，保證權(quán)責(zé)對(duì)等的一種機(jī)制。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)公開(kāi)問(wèn)責(zé)機(jī)制需要解決的問(wèn)題，一是要明確問(wèn)責(zé)主體，可根據(jù)審計(jì)結(jié)果的嚴(yán)重程度分別確定為上級(jí)行政管理部門(mén)、紀(jì)檢部門(mén)和司法部門(mén)；二是要明確問(wèn)責(zé)范圍，根據(jù)經(jīng)營(yíng)者的受托責(zé)任及審計(jì)結(jié)果確認(rèn)經(jīng)營(yíng)者具體應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，包括行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任；三是要明確問(wèn)責(zé)程序，采取公開(kāi)問(wèn)責(zé)的程序，公開(kāi)問(wèn)責(zé)、公開(kāi)申辯、公開(kāi)處理，并從法律文件和制度規(guī)范的角度對(duì)問(wèn)責(zé)制的公開(kāi)程序進(jìn)行“固化”，這里不僅包括具體的問(wèn)責(zé)制實(shí)施法規(guī)，還應(yīng)包括相應(yīng)的配套制度，使問(wèn)責(zé)制的實(shí)施具有法律保障，確保問(wèn)責(zé)制順利執(zhí)行，并保證質(zhì)量。

四、結(jié)束語(yǔ)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有利于黨、政及有關(guān)部門(mén)正確決策，遏制腐敗，加強(qiáng)干部人事管理和監(jiān)督，促進(jìn)勤政廉政建設(shè)。為提高審計(jì)結(jié)果的作用，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，要做到：第一，確保“離任必審”，凡是國(guó)有企業(yè)主要負(fù)責(zé)人離任，必須依法開(kāi)展離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，客觀評(píng)價(jià)任職期間經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，做到未經(jīng)審計(jì)，不得解除經(jīng)濟(jì)責(zé)任和兌現(xiàn)任期全部效益薪酬。第二，積極開(kāi)展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)關(guān)口前移，充分發(fā)揮事中監(jiān)督的重要作用。第三，努力探索國(guó)有企業(yè)副職和主要部門(mén)負(fù)責(zé)人的離任或任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，加強(qiáng)責(zé)任監(jiān)督和管理。第四，探索開(kāi)展對(duì)擬提拔領(lǐng)導(dǎo)人員任前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，作為考察提拔任用干部的重要依據(jù)。我們要對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作結(jié)果進(jìn)行深入研究和重視，才能更好地做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。