當(dāng)前電力工程建設(shè)項(xiàng)目竣工決算過(guò)程中存在的突出問(wèn)題分析

馬立新

【摘 要】電力基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算是正確核定新增固定資產(chǎn)價(jià)值，反映竣工項(xiàng)目建設(shè)成果的文件，是辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)的依據(jù)?？⒐Q算的內(nèi)容竣工決算的內(nèi)容應(yīng)包括從項(xiàng)目策劃到竣工投產(chǎn)全過(guò)程的全部實(shí)際費(fèi)用。竣工決算的內(nèi)容包括竣工財(cái)務(wù)決算說(shuō)明書(shū)、竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表、工程竣工圖和工程造價(jià)對(duì)比分析等四個(gè)部分。

【關(guān)鍵詞】電力工程；造價(jià)管理；竣工決算；資產(chǎn)交付；制度創(chuàng)新；公開(kāi)透明；成本控制

0 引言

工程項(xiàng)目成本管理是根據(jù)企業(yè)的總體目標(biāo)和工程項(xiàng)目的具體要求，在工程項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，對(duì)工程項(xiàng)目成本進(jìn)行有效的組織、實(shí)施、控制、跟蹤、分析和考核等管理活動(dòng)，以達(dá)到強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理，完善成本管理制度，提高成本核算水平，降低工程成本，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)，創(chuàng)造良好經(jīng)濟(jì)效益的目的的過(guò)程?？⒐へ?cái)務(wù)決算是電力基本建設(shè)項(xiàng)目竣工后，建設(shè)單位在電力基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上編制的，反映竣工項(xiàng)目建設(shè)成果的總結(jié)性文件，是正確核定新增固定資產(chǎn)價(jià)值，辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)的重要依據(jù)。

1 財(cái)務(wù)核算方面的問(wèn)題

1.1 資金來(lái)源方面

建設(shè)項(xiàng)目通常分為經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目和非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目。非經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的資金來(lái)源主要由政府財(cái)政資金安排，一般不涉及此方面的問(wèn)題。對(duì)于經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目在實(shí)務(wù)中常發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目資本金不到位或項(xiàng)目資本金雖已到位，但與營(yíng)業(yè)執(zhí)照的注冊(cè)資金嚴(yán)重不符的情況。按照國(guó)務(wù)院《關(guān)于固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目試行資本金制度的通知》規(guī)定，必須首先落實(shí)資本金，才能進(jìn)行建設(shè)。資本金的計(jì)算基數(shù)是指新建項(xiàng)目的固定資產(chǎn)投資與鋪底流動(dòng)資金之和。鋪底流動(dòng)資金按照全部流動(dòng)資金的30%計(jì)算。具體規(guī)定為：

（1）國(guó)家規(guī)定不同行業(yè)（全內(nèi)資）項(xiàng)目的資本金最低比例如下：

交通運(yùn)輸、煤炭項(xiàng)目，資本金比例為35%及以上；

鋼鐵、郵電、化肥項(xiàng)目，資本金比例為25%及以上；

電力、機(jī)電、建材、化工、石油加工、有色、輕工、紡織、商貿(mào)及其它行業(yè)的項(xiàng)目，資本金比例為20%及以上。

（2）合資企業(yè)根據(jù)5中華人民共和國(guó)中外合資企業(yè)經(jīng)營(yíng)法6和國(guó)家工商行政管理局5關(guān)于中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)注冊(cè)資本與投資總額比例的暫行規(guī)定6的有關(guān)規(guī)定，中外合資經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目資本金是為設(shè)立合資企業(yè)在工商登一記管理機(jī)關(guān)注冊(cè)的資本總額，是合資各方認(rèn)繳的出資額之和。注冊(cè)資本占投資總額（包括建設(shè)投資、建設(shè)期利息和全部流動(dòng)資金）的最低比例要求應(yīng)遵循5中華人民共和國(guó)中外合資企業(yè)經(jīng)營(yíng)法6的具體規(guī)定。

2 資金占用方面

2.1 建筑安裝工程投資

建筑安裝工程投資中常見(jiàn)預(yù)付款發(fā)生時(shí)未遵守合同約定；中期計(jì)量支付時(shí)依據(jù)不充分或不完善；項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中涉及甲供材的，甲方與乙方在簽定施工合同時(shí)未將建設(shè)項(xiàng)目甲供材部分涉及的營(yíng)業(yè)稅繳納責(zé)任劃清，造成項(xiàng)目甲供材部分漏稅。建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)工后，甲方通常按建筑安裝工程量的30%預(yù)付乙方（施工單位）備料款，中期計(jì)量支付時(shí)要嚴(yán)格按照甲方、乙方、監(jiān)理三方確認(rèn)的中期計(jì)量支付證書(shū)為依據(jù)付款。對(duì)于已預(yù)付乙方的預(yù)付款，在中期計(jì)量支付時(shí)應(yīng)及時(shí)核銷(xiāo)。甲方現(xiàn)場(chǎng)人員，應(yīng)督促乙方的施工進(jìn)度按合同履行，財(cái)務(wù)人員應(yīng)提請(qǐng)乙方報(bào)告預(yù)付款的使用情況，防止乙方占用項(xiàng)目建設(shè)資金用于自身經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)而不專(zhuān)款專(zhuān)用，影響建設(shè)項(xiàng)目的整體進(jìn)度。建設(shè)項(xiàng)目的組織實(shí)施過(guò)程中涉及甲供材的，甲方應(yīng)在合同中與乙方約定就甲供材取稅與繳納的責(zé)任。以免未考慮甲供材部分涉及的營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)稅金而漏稅，從而影響建設(shè)項(xiàng)目的總成本。

2.2 設(shè)備投資

設(shè)備投資中常見(jiàn)合同的貨款支付方式欠合理，質(zhì)保金的比例與慣例不符，管理欠規(guī)范。設(shè)備的貨款支付方式通常應(yīng)采用貨到付款或者遠(yuǎn)期銀行承兌匯票付款方式。這樣可以節(jié)約資金使用的成本，同時(shí)可以督促供貨方按時(shí)按質(zhì)交貨。大型設(shè)備或?qū)Ｓ迷O(shè)備可以采用預(yù)付款方式。質(zhì)保金通常為設(shè)備定貨合同的5%，驗(yàn)收合格后一年內(nèi)付清。

2.3 待攤投資

待攤投資中最容易出問(wèn)題的細(xì)目為建設(shè)單位項(xiàng)目法人管理費(fèi)和臨時(shí)占地費(fèi)。建設(shè)單位項(xiàng)目法人管理費(fèi)中存在的問(wèn)題通常表現(xiàn)為建管費(fèi)超過(guò)概算的規(guī)定比例（建管費(fèi)超概的基本表現(xiàn)主要為招待費(fèi)超標(biāo)即招待費(fèi)超過(guò)建管費(fèi)的10%）；印花稅少交或漏交。臨時(shí)占地費(fèi)中的問(wèn)題通常表現(xiàn)為列支的原始依據(jù)不充分。應(yīng)嚴(yán)格制定建管費(fèi)和招待費(fèi)的支付標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)投資總額的完成進(jìn)度合理控制建管費(fèi)和招待費(fèi)的支出。避免出現(xiàn)前松后緊的情況。對(duì)于確實(shí)必須發(fā)生的建管費(fèi)超概的情況，應(yīng)報(bào)上級(jí)主管部門(mén)和計(jì)委等部門(mén)，及時(shí)調(diào)整概算。對(duì)于支付給縣或者村里的臨時(shí)占地費(fèi)，一定要簽定合同和協(xié)議，費(fèi)用的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)要邏輯合理，并要求其提供正式的入賬票據(jù)。對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目的各類(lèi)合同應(yīng)建立臺(tái)賬，并根據(jù)不同的合同種類(lèi)計(jì)算應(yīng)交納的印花稅并及時(shí)貼花或繳納。

2.4 貨幣資金

貨幣資金中常見(jiàn)問(wèn)題為現(xiàn)金中是否有白條抵庫(kù)；銀行對(duì)賬單是否有大額長(zhǎng)期的未達(dá)賬項(xiàng)。出納應(yīng)及時(shí)一記錄現(xiàn)金日一記賬，對(duì)于日常的備用金，應(yīng)走借款手續(xù)，避免白條抵庫(kù)。對(duì)于特殊情況下急需提現(xiàn)時(shí)，應(yīng)征得單位領(lǐng)導(dǎo)同意并及時(shí)補(bǔ)辦相關(guān)手續(xù)。月末應(yīng)及時(shí)編制銀行對(duì)賬單，對(duì)于大額長(zhǎng)期的未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)查明原因予以處理。

3 項(xiàng)目組織與管理方面的問(wèn)題

（1）建設(shè)項(xiàng)目未完全具備立項(xiàng)批復(fù)、建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)工許可證、建筑規(guī)劃用地許可證、工程質(zhì)量驗(yàn)收合格證等相關(guān)合法手續(xù)。

（2）未嚴(yán)格遵循基建項(xiàng)目招投標(biāo)的相關(guān)法律法規(guī)。在項(xiàng)目招投標(biāo)過(guò)程中，存在不恰當(dāng)運(yùn)用招標(biāo)方式蓄意使關(guān)聯(lián)單位中標(biāo)的情況，或者有將整體工程合同分解為低于招標(biāo)金額范圍蓄意使關(guān)聯(lián)單位中標(biāo)的現(xiàn)象。

（3）合同發(fā)生變更時(shí)，處理欠規(guī)范。發(fā)生變更時(shí)甲乙及監(jiān)理三方應(yīng)及時(shí)協(xié)調(diào)一致，并簽定工程變更簽證，涉及到設(shè)計(jì)變更的部分，影響到系統(tǒng)、結(jié)構(gòu)等專(zhuān)業(yè)設(shè)計(jì)規(guī)范的還應(yīng)取得設(shè)計(jì)部門(mén)同意及時(shí)修改設(shè)計(jì)圖紙。在項(xiàng)目施工中出現(xiàn)變更是正常的，但處理程序應(yīng)規(guī)范，以避免不合理變更的實(shí)施造成項(xiàng)目成本的增長(zhǎng)。

4 財(cái)務(wù)管理方面的問(wèn)題

（1）就目前管理而言，所有資料都在工程竣工后集中到財(cái)務(wù)部門(mén)，財(cái)務(wù)部門(mén)并不能時(shí)時(shí)掌握工程的進(jìn)展情況。由于資料傳遞的滯后，財(cái)務(wù)工作只限于核算結(jié)算階段，不能有效地發(fā)揮其財(cái)務(wù)管理職能。

（2）由于不了解工程的實(shí)際情況，財(cái)務(wù)部門(mén)在編制決算時(shí)，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行情況的分析并不全面或者說(shuō)不夠準(zhǔn)確，不能真實(shí)的反映預(yù)算執(zhí)行偏差的原因，影響今后工程的資金計(jì)劃預(yù)算。

（3）工程完工后，資產(chǎn)的交付工作缺少財(cái)務(wù)部門(mén)的參與監(jiān)督，不利于今后固定資產(chǎn)的管理，也容易成為工程資金的監(jiān)管的漏洞。

（4）由于電力部門(mén)大多都通過(guò)物資公司采購(gòu)設(shè)備材料，一般都不會(huì)扣留設(shè)備質(zhì)保金，而是將質(zhì)保金留在物資公司，造成資產(chǎn)的所有者及使用者于質(zhì)保金扣留主體不一致，質(zhì)保金管理混亂，一旦發(fā)生質(zhì)量糾紛，會(huì)造成隱患。

5 結(jié)束語(yǔ)

總之，竣工決算是工程造價(jià)控制的重要一關(guān)，若不能?chē)?yán)格把關(guān)將會(huì)造成不可挽回的損失。這是一項(xiàng)細(xì)致具體的工作，計(jì)算時(shí)要認(rèn)真、細(xì)致、不少算、不漏算。同時(shí)要尊重實(shí)際，不多算，不高估冒算，不存僥幸心理。編制時(shí)，不依編制對(duì)象與自己親、疏、好、壞而異。要服從道理，不固執(zhí)已見(jiàn)，保持良好的職業(yè)道德與自身信譽(yù)。在此基礎(chǔ)上保證“量”與“價(jià)”準(zhǔn)確，做好工程決算，去虛存實(shí)，促使竣工決算良性循環(huán)。

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[責(zé)任編輯：謝慶云]