企業(yè)會計事項權限管理的影響因素探析

摘要：會計事項權限管理的實質就是如何科學合理地配置或分級財務審批權力。本文在界定了會計事項權限管理的內涵和內容的基礎上，分析了企業(yè)的組織架構、職責分工、業(yè)務性質和全面預算管理四大因素對企業(yè)科學合理地配置或分級財務審批權力的影響，以期對當前企業(yè)提高財務控制力有所裨益。

關鍵詞：會計事項 權限管理 財務審批

“權限管理”一般用于計算機程序設計和操作系統(tǒng)中，主要是指對系統(tǒng)中的各等級、各部門和個人分配給予相應權限，并規(guī)定不得越權的過程。將“權限管理”應用于企業(yè)經營活動中，則是指從管理的角度考慮如何合理地在企業(yè)各等級、各部門和個人中配置權力、合理地控制授予的權力，以達到有效防范授權不當或用權過度風險的過程。因此，權限管理在企業(yè)經營活動中，也是企業(yè)內部的一項重要控制措施，其實質就是如何科學合理地配置或分級權力，并設置一定程序予以落實，以便在處理經濟業(yè)務時進行控制，以防范各項業(yè)務風險。

一、會計事項權限管理的涵義和內容

（一）會計事項權限管理的涵義。會計事項權限管理是對權限管理的一種范圍的限定。所謂“會計事項”一般指的是財務人員日常工作中所處理的業(yè)務事項，主要是指企業(yè)已發(fā)生各項經濟業(yè)務事項中，因涉及財務開支需經過相應的財務審批的經濟業(yè)務事項。因此，結合權限管理的涵義，會計事項權限管理就是指從財務管理的角度，對企業(yè)各項業(yè)務活動中涉及到財務開支的業(yè)務即會計事項應如何合理地在企業(yè)各等級、各部門和個人中配置財務審批權力，如何合理地控制所授予的財務審批權、劃分審批責任，以有效防范財務審批授權不當或用權過度帶來的財務風險的過程。

（二）會計事項權限管理的內容。要達到會計事項權限管理的效果，企業(yè)就應通過建立財務授權審批體系，將權力合理配置或分級；通過規(guī)定崗位職責、審批責任等，將權力體現在合理范圍；再通過設置審批程序及簽批，以監(jiān)督檢查財務審批權力是否在控制的范圍，達到有效控制財務授權審批風險的目的。為此，企業(yè)會計事項的權限管理內容應包括：財務授權審批體系和財務授權審批程序（流程）兩個方面。財務授權審批體系包括：（1）財務授權審批的范圍。通常企業(yè)應將所有會計事項都納入其范圍。（2）財務授權審批的層次，即會計事項審批權限級次。企業(yè)應根據會計事項的重要性和金額大小確定不同的授權審批層次，從而保證各管理層有權亦有責，同時規(guī)定出不同層次審批權限的類別，即審核、核準和審批。（3）財務授權審批的內容。通常是指各類會計事項在各級次審批中應確認的內容。（4）財務授權審批的責任。企業(yè)應當根據各級次審批的具體內容明確被授權者在履行財務審批權力時應對哪些方面負責，應避免授權責任不清的情況發(fā)生。而財務授權審批程序（流程）就是指企業(yè)應規(guī)定每一類會計事項的先后審批程序，以便按程序先后辦理審批，從而避免越級審批、違規(guī)審批的情況發(fā)生。

二、影響企業(yè)會計事項權限管理的因素

通過對會計事項權限管理涵義和內容的分析不難看出，會計事項權限管理要做到科學、有效，關鍵在于合理配置財務審批權以及設置層次清晰的審批程序（流程）。而企業(yè)的組織架構、職責分工等諸多因素對此都有著一定的影響。

（一）組織架構。組織架構是指按照國家有關法律法規(guī)、股東（大）會決議和企業(yè)章程，結合本企業(yè)實際，明確股東（大）會、董事會、監(jiān)事會、經理層和企業(yè)內部各層級機構設置、職責權限、人員編制、工作程序和相關制度安排。科學的組織架構是企業(yè)實施發(fā)展戰(zhàn)略的基礎，它具體包括企業(yè)治理結構和內部職能部門設置兩大層面，其中內部職能部門設置狀況必將影響企業(yè)的會計事項權限管理。因為企業(yè)在設置職能部門時，一般既要考慮不相容職務劃分，又要考慮企業(yè)的管理幅度和管理層次，以決定相應的崗位配置、權責關系、業(yè)務和管理流程及企業(yè)內部協調與控制機制等，從而確定財務管理的廣度和深度，由此產生財務的集權管理和分權管理。

具體來說，職能部門管理幅度小、管理層次多的企業(yè)，其職能組織為直線制組織模式，與此相應，其財務管理的廣度和深度都相對有限，財務管理模式為集權管理型。在該模式下，會計事項審批權限集中在企業(yè)最高層，而其他層級不被授予或授予很少的審批權限，這種財務審批控制雖能夠克服多頭審批造成的監(jiān)督失控或審批標準掌握不統(tǒng)一等問題，但不利于調動下屬管理人員積極性且影響審批效率。而職能部門管理幅度廣、管理層次少的企業(yè)，其職能組織為扁平化組織模式，與此相應，其財務管理的廣度和深度都相對擴展，財務管理模式一般為分權管理型。在該模式下，企業(yè)一般根據業(yè)務范圍和金額大小，確定會計事項審批權限級次，讓分管領導或職能部門負責人在其主管業(yè)務范圍和相應金額范圍內具有合理的審批權，而對于重要的財務收支或金額較大的財務收支，則規(guī)定必須由單位負責人或集體審批，這種財務分級審批控制避免了權力的過分集中，從而有利于調動下屬管理人員的積極性，同時也會提高財務審批的效率，但是如果沒有其他相應的配套管理措施，易發(fā)生財務審批不當或失控的風險。

（二）職責分工。職責分工要求企業(yè)在設置內部職能機構的基礎上，對各崗位職能進行分解，確定具體崗位的名稱、任職條件和工作要求等，明確各崗位的職責、權限和相互關系?？茖W合理的職責分工，一方面要考慮組織架構的職能部門設置，另一方面就是要解決不相容職務相分離。一般來說，企業(yè)內部主要不相容職務有：授權審批職務、業(yè)務經辦職務、財產保管職務、會計記錄職務和審核監(jiān)督職務，這五種職務兩兩間要相互分離。由此可見，企業(yè)職責分工的狀況對財務審批權配置有著一定的影響，表現在：一是企業(yè)財務審批權配置要與各職能崗位的職責和權限相一致，二是要將財務授權審批職務與業(yè)務經辦職務相分離。只有這樣，才能既保證會計事項審批權限級次分明和合理，又有利于會計事項審批責任與崗位責任相掛鉤，保證審批責任落實到位，同時又能實現對財務審批權的控制。

（三）業(yè)務性質。企業(yè)可以根據不同業(yè)務的內容來劃分不同性質業(yè)務，如采購業(yè)務、銷售業(yè)務、成本費用業(yè)務等，也可根據業(yè)務發(fā)生的范圍和頻率來劃分不同性質的業(yè)務，即分為常規(guī)業(yè)務和特殊業(yè)務。常規(guī)業(yè)務指的是企業(yè)經常發(fā)生、涉及范圍較廣的日常經濟業(yè)務；特殊業(yè)務指的是企業(yè)發(fā)生頻率較低、較為重要的非常規(guī)業(yè)務，也就是例外業(yè)務。

企業(yè)這兩種業(yè)務性質的劃分對財務審批權的配置及控制都會產生影響。按業(yè)務內容劃分業(yè)務性質，決定了會計事項審批權歸屬的職能部門和具體審批程序，如采購業(yè)務的財務審批權就歸屬于采購部門、財務部門和相關領導，其審批程序就應由采購部門負責人審核、財務部門負責人審核到相關領導審批；成本費用業(yè)務財務審批權就歸屬于成本費用發(fā)生部門或歸口管理部門、財務部門和相關領導，其審批程序就應由成本費用發(fā)生部門或歸口管理部門負責人審核、財務部門負責人審批（審核）到相關領導審批。按業(yè)務發(fā)生的范圍和頻率劃分業(yè)務性質，決定了財務授權審批方式是一般授權還是特殊授權，以及授權控制方式。一般授權是對辦理常規(guī)業(yè)務的審批權力、條件和責任的規(guī)定，授權的時效較長，審批程序較固定，企業(yè)大部分業(yè)務內容，如常規(guī)采購業(yè)務和銷售業(yè)務、日常發(fā)生的成本費用等都屬于一般授權處理的業(yè)務，這類業(yè)務授權控制可采取在落實崗位職責檢查中確定審批責任履行的方式；特殊授權是對辦理特殊業(yè)務的審批權力、條件和責任的規(guī)定，授權的時效較短，審批程序一般也不固定，如企業(yè)發(fā)生的重大資本性支出，重大的籌資和投資活動以及例外事項等業(yè)務，對這一類業(yè)務的授權控制一般要采取專項的審批方式。

（四）全面預算管理。全面預算管理是企業(yè)財務管理的重要組成部分，它是為達到企業(yè)既定戰(zhàn)略目標和經營目標編制的經營、投資、籌資等財務活動的年度和月度收支總體計劃。全面預算管理在生產性企業(yè)和商業(yè)性企業(yè)中的重點有所不同，對生產性企業(yè)來說，全面預算管理重點一般是銷售預算和生產預算；而對商業(yè)性企業(yè)來說，全面預算管理重點一般是商品流通過程中的成本費用預算，也就是對大部分成本費用項目的發(fā)生及金額都要實行嚴格的預算定額控制。可見企業(yè)實行全面預算管理，從某種意義上講，也是對企業(yè)發(fā)生的經濟業(yè)務權限管理的控制，尤其在商業(yè)企業(yè)，成本費用得到了有效的預算定額控制，基于會計事項的財務審批權力在定額費用項目上就可分級下放，無須層層上報審批，這樣既有助于簡化審批環(huán)節(jié)，提高審批效率，又使審批程序層次簡潔，審批責任也易于明確。

因此，企業(yè)全面預算管理是企業(yè)組織內部各項管理活動中，對財務審批權和審批程序有著重要影響的管理活動，也是企業(yè)實行財務分權管理模式下，為有效防范財務審批權分級帶來的審批不當或失控風險所需要的配套管理措施。基于會計事項權限管理的研究就必須充分考慮企業(yè)預算管理的實施情況，要將全面預算管理與會計事項權限管理有機結合，以建立合理的財務授權審批體系，簡化財務審批程序，實現企業(yè)財務管理流程優(yōu)化再造。S

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4.朱榮恩.內部控制案例[M].上海：復旦大學出版社，2005.

作者簡介：

顧光，女，安徽大學商學院副教授。研究方向：審計理論與方法。

檀麗坤，女，安徽大學商學院碩士研究生。研究方向：審計理論與方法。