加強(qiáng)財務(wù)報告內(nèi)部控制之我見

洪煜

【摘要】財務(wù)報告作為財務(wù)工作的最終成果，對于報表使用者具有重要意義，企業(yè)對于財務(wù)報告應(yīng)高度重視，切實加強(qiáng)財務(wù)報告從編制、分析、報送等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制。

【關(guān)鍵詞】財務(wù)報告 內(nèi)部控制 企業(yè)

財務(wù)報告作為企業(yè)股東、債權(quán)人進(jìn)行投資信貸的重要依據(jù)，是市場經(jīng)濟(jì)條件下優(yōu)化資源配置、引導(dǎo)資金流向的重要手段，是提高財務(wù)透明度，維護(hù)市場秩序的重要途徑。強(qiáng)化財務(wù)報告內(nèi)部控制，確保財務(wù)報告質(zhì)量，對于改進(jìn)企業(yè)治理和經(jīng)管管理水平、促進(jìn)資本市場和市場經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要。本文主要針對企業(yè)如何加強(qiáng)財務(wù)報告的內(nèi)部控制進(jìn)行研究。

一、加強(qiáng)財務(wù)報告內(nèi)部控制的意義

（一）加強(qiáng)財務(wù)報告內(nèi)部控制有助于提高會計信息質(zhì)量，確保財務(wù)報告真實完整

會計信息質(zhì)量是會計工作的核心，有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制通過明確崗位分工，設(shè)計財務(wù)報告編制的規(guī)范流程，加強(qiáng)全過程的審核審批，規(guī)定各崗位所承擔(dān)的責(zé)任等各種手段，來確保會計信息的生成、加工、分析、利用輸出全過程的質(zhì)量，有效防范企業(yè)因不當(dāng)編制與披露行為對財務(wù)報告產(chǎn)生的重大負(fù)面影響，確保財務(wù)報告真實完整，提升會計信息質(zhì)量，從而有助于投資者、債權(quán)人和監(jiān)管者等利益相關(guān)方及時得到有效的信息，降低信息不對稱，促進(jìn)企業(yè)管理升級和市場效率的提高。

（二）加強(qiáng)財務(wù)報告內(nèi)部控制有助于防范和化解企業(yè)法律責(zé)任，確保財務(wù)報告合法合規(guī)

依照我國相關(guān)法律法規(guī)，在中國境內(nèi)的企業(yè)必須編制財務(wù)報告，財務(wù)報告必須遵循財政部制定的會計準(zhǔn)則制度，企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對本單位財務(wù)報告的真實性、完整性負(fù)責(zé)。加強(qiáng)財務(wù)報告內(nèi)部控制能夠為財務(wù)報告的真實性、完整性、對法律法規(guī)的遵循性提供合理的保證，將財務(wù)報告錯誤表示和違反法律法規(guī)要求的風(fēng)險降低到一個恰當(dāng)?shù)乃剑兄诜婪逗突馄髽I(yè)及相關(guān)人員承擔(dān)的法律責(zé)任。

（三）加強(qiáng)財務(wù)報告內(nèi)部控制有助于分析企業(yè)經(jīng)營管理狀況、確保財務(wù)報告有效利用

財務(wù)報告分析是以財務(wù)報告質(zhì)量及其相關(guān)其他資料為依據(jù)，采用一系列專門的分析技術(shù)和方法，對企業(yè)的償債能力、營運(yùn)能力、盈利能力和發(fā)展能力等進(jìn)行分析和評價的經(jīng)濟(jì)管理活動。有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制可以保證相關(guān)信息的可靠性和及時性，提高對財務(wù)報告信息的利用效率，有助于管理層正確評價過去的經(jīng)營成果，衡量目前的財務(wù)狀況，預(yù)測未來的發(fā)展趨勢，從而為管理層及時準(zhǔn)確的了解企業(yè)的經(jīng)營管理狀況和存在的問題，不斷挖掘潛力，改進(jìn)經(jīng)營管理水平，防范企業(yè)的財務(wù)與經(jīng)營風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)得到貫徹執(zhí)行，并進(jìn)一步提高企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)效益。

二、財務(wù)報表編制階段的主要風(fēng)險及管控措施

（一）制訂財務(wù)報告編制方案

該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險在于：會計政策未能有效更新，不符合相關(guān)法律法規(guī)，重要會計政策、會計估計變更未經(jīng)審批，導(dǎo)致會計政策使用不當(dāng)，會計政策未能有效貫徹執(zhí)行，各部門職責(zé)、分工不清，導(dǎo)致數(shù)據(jù)傳遞出現(xiàn)差錯、遺漏、格式不一致等，各步驟時間安排不明確，導(dǎo)致整體編制進(jìn)度延后，違反相關(guān)報送要求。針對上述問題，筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下幾個方面加以關(guān)注：1.會計政策應(yīng)符合國家有關(guān)會計法規(guī)和最新監(jiān)管要求。企業(yè)應(yīng)有專人關(guān)注與會計相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度的變化以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)的最新規(guī)定，及時對企業(yè)的內(nèi)部會計規(guī)章和財務(wù)報告流程做出相應(yīng)修改；2.會計政策與會計估計的調(diào)整，無論是強(qiáng)制還是自愿，均需按照規(guī)定的權(quán)限與程序?qū)徟?.企業(yè)應(yīng)建立完備的信息溝通渠道，將內(nèi)部會計規(guī)章制度與財務(wù)流程、會計科目表和相關(guān)文件及時有效的傳達(dá)至有關(guān)人員，使其了解相關(guān)職責(zé)要求，掌握適當(dāng)?shù)臅嬛R、會計政策并加以執(zhí)行。企業(yè)還應(yīng)通過內(nèi)部審計等方式，定期進(jìn)行測試，保證會計政策有效執(zhí)行，在不同部門、不同期間保證一致性。

（二）確定重大事項的會計處理

該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險在于：債務(wù)重組、非貨幣性交易、公允價值計量、收購兼并、資產(chǎn)減值等重大事項的會計處理不合理。導(dǎo)致會計信息扭曲，無法如實反映企業(yè)的實際情況。針對上述問題，筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下幾個方面加以應(yīng)對：1.企業(yè)應(yīng)對重大事項予以關(guān)注，通常包括以前年度審計調(diào)整以及相關(guān)事項對當(dāng)前的影響，會計準(zhǔn)則制度的變化及對財務(wù)報告的影響、新增業(yè)務(wù)和其他新發(fā)生的事項以及對財務(wù)報告的影響、年度合并報告范圍的變化以及對財務(wù)報告的影響等。企業(yè)應(yīng)建立重大事項的處理流程，報適當(dāng)管理層批準(zhǔn)后，予以執(zhí)行；2.及時溝通需要專業(yè)判斷的重大會計事項并確定相應(yīng)的會計處理。企業(yè)應(yīng)規(guī)定下屬各部門及時將重大信息報告至同級會計部門。會計部門應(yīng)分期研究、分析并與相關(guān)部門組織溝通重大事項的會計處理，逐級報請總會計師或分管財務(wù)的單位負(fù)責(zé)人審批后下達(dá)各相關(guān)單位執(zhí)行。

（三）清查資產(chǎn)核實債務(wù)

企業(yè)應(yīng)在編制財務(wù)報告前，組織財務(wù)和有關(guān)部門進(jìn)行財產(chǎn)清查、減值測試和債權(quán)債務(wù)核實工作。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：資產(chǎn)、負(fù)債賬實不符。虛增或者虛減資產(chǎn)、負(fù)債，資產(chǎn)計價方法隨意變更，提前、推遲甚至不確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等。筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下幾個方面加以應(yīng)對：1.確定具體可行的資產(chǎn)清查、負(fù)債核實計劃。安排合理的時間和進(jìn)度，配備足夠的人員、確定實務(wù)盤點的具體方法和過程。同時做好業(yè)務(wù)準(zhǔn)備工作；2.做好各項資產(chǎn)、負(fù)債的清查、核實工作，包括與銀行核對對賬單、盤點庫存現(xiàn)金、核對票據(jù)、核查結(jié)算款項；核查原材料、在產(chǎn)品、自制半成品。庫存商品等各項存貨的實際數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，是否有報廢損失與擠壓物質(zhì)等；核查房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備等各項固定資產(chǎn)的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致；3.對清查過程中發(fā)現(xiàn)的差異，應(yīng)當(dāng)分析原因，提出處理意見，取得合法證據(jù)和按按照規(guī)定權(quán)限經(jīng)審批，將清查核實的結(jié)果及其處理辦法向企業(yè)的董事會或者相應(yīng)的機(jī)構(gòu)報告，并根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。

（四）結(jié)賬

企業(yè)在編制財務(wù)報告前，應(yīng)在日常定期核對信息的基礎(chǔ)上完成對賬、調(diào)賬、差錯更正等錯誤。然后實施關(guān)章操作。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：賬務(wù)處理存在錯誤，導(dǎo)致賬證、賬賬不符，虛列或者隱瞞收入，推遲或者提前確認(rèn)收入，隨意改變費(fèi)用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計量方法，虛列或者隱瞞收入，推遲或者提前確認(rèn)收入，隨意改變費(fèi)用、成本確認(rèn)或者計量方法，虛列、多列、不列費(fèi)用、成本；結(jié)賬的時間、程序不符合相關(guān)規(guī)定，關(guān)賬后又隨意打開已經(jīng)關(guān)閉的會計期間等。本環(huán)節(jié)的主要應(yīng)對措施有：（1）核對會計賬簿記錄與會計憑證的內(nèi)容、金額等是否一致，記賬方向是否相符。（2）檢查相關(guān)賬務(wù)處理是否符合國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度和企業(yè)制定的會計核算辦法。（3）調(diào)整有關(guān)賬項，合理確定本期應(yīng)計的收入和費(fèi)用。例如，計提固定資產(chǎn)折舊、計提減值準(zhǔn)備等。（4）檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調(diào)整前期或者本期相關(guān)項目。對于調(diào)整項目，需取得和保留審批文件，以保證調(diào)整有據(jù)可依。（5）不得為了趕制財務(wù)報告而提前結(jié)賬，或把本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)延至下去登賬，也不得先編制財務(wù)報告后結(jié)賬，應(yīng)在當(dāng)前所有交易事項處理完畢后經(jīng)財務(wù)部門負(fù)責(zé)人審核同意后，實施關(guān)賬和結(jié)賬操作。

三、財務(wù)報表對外報送階段的主要風(fēng)險及管控措施

（一）財務(wù)報告對外提供前的審核

財務(wù)報告對外提供前需要按照規(guī)定程序進(jìn)行審核，主要包括財務(wù)部門負(fù)責(zé)人審核財務(wù)報告的準(zhǔn)確性并簽名蓋章，總會計師或者負(fù)責(zé)會計工作的負(fù)責(zé)人審核財務(wù)報告的真實性、完整性、準(zhǔn)確性、合法合規(guī)性，并簽名蓋章；企業(yè)負(fù)責(zé)人審核財務(wù)報告的整體合法合規(guī)性，并簽名蓋章。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：在財務(wù)報告對外提供前未按規(guī)定程序進(jìn)行審核，對內(nèi)容的真實性、完整性以及格式的合規(guī)性等審核不充分。針對上述問題，筆者認(rèn)為，主要應(yīng)對措施有：1.企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定的財務(wù)報告編制中的審批程序，由各級負(fù)責(zé)人逐級把關(guān)，對外出報告內(nèi)容的真實性、完整性、格式的合規(guī)性等予以審核；2.企業(yè)應(yīng)保留審核記錄建立責(zé)任追究制度；3.財務(wù)報告在對外提供前應(yīng)當(dāng)裝訂成冊，加蓋公章，并由企業(yè)負(fù)責(zé)人、總會計師或者財務(wù)負(fù)責(zé)人簽名蓋章。

（二）財務(wù)報告對外報送前提供的審計

公司法等法律法規(guī)規(guī)定，公司應(yīng)將其編制的年度財務(wù)報告經(jīng)會計師事務(wù)所審計后對外報送，因此，相關(guān)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定在財務(wù)報告對外報送前，選擇具有相關(guān)資格的事務(wù)所進(jìn)行審計。筆者認(rèn)為，該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：財務(wù)報告對外報送前未經(jīng)審計；審計機(jī)構(gòu)不符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定；審計機(jī)構(gòu)與企業(yè)串通舞弊。針對上述風(fēng)險，采取的相應(yīng)措施包括：1.企業(yè)應(yīng)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定選擇符合資質(zhì)的會計師事務(wù)所對財務(wù)報告進(jìn)行審計；2.企業(yè)不得干擾審計人員的正常工作，并應(yīng)對審計意見予以落實；3.注冊會計師及其所在的事務(wù)所出具的審計報告，應(yīng)隨財務(wù)報告一并提供。