稅務(wù)籌劃存在問(wèn)題及解決途徑

李家順

摘要：稅務(wù)籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，是降低企業(yè)稅務(wù)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的有效途徑。油田企業(yè)要想做大做強(qiáng)，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于有利地位，就必須高度重視并扎實(shí)做好稅務(wù)籌劃工作。本文從油田企業(yè)在稅收籌劃過(guò)程中存在的問(wèn)題入手，簡(jiǎn)要指出了解決問(wèn)題的基本方法，并列舉了一個(gè)稅務(wù)籌劃實(shí)例。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；問(wèn)題；解決方法

1、稅務(wù)籌劃的意義

稅務(wù)籌劃是通過(guò)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、籌資和投資等活動(dòng)的事先的合法規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)稅款的少繳或遲滯，從而達(dá)到降低企業(yè)稅務(wù)成本的目的的一種規(guī)劃活動(dòng)。通過(guò)稅務(wù)籌劃，有利于促進(jìn)國(guó)家稅收目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提高自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

2、油田企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問(wèn)題

油田對(duì)所屬企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理，在《內(nèi)控實(shí)施細(xì)則》—（稅務(wù)管理）業(yè)務(wù)流程中，作出了明確規(guī)定：財(cái)務(wù)部門應(yīng)研究國(guó)家稅收優(yōu)惠、減免政策，結(jié)合企業(yè)執(zhí)行情況進(jìn)行分析，提出本年度籌劃方案，報(bào)本部門負(fù)責(zé)人審批。從近年內(nèi)部控制檢查反饋的信息來(lái)看，油田大多數(shù)企業(yè)，稅務(wù)籌劃工作開(kāi)展得比較好。但油田少數(shù)企業(yè)，稅務(wù)籌劃工作開(kāi)展情況并不十分理想，存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

2.1、對(duì)稅務(wù)籌劃重視、關(guān)注不夠。稅務(wù)籌劃管理業(yè)務(wù)流程，對(duì)財(cái)務(wù)部門的規(guī)定與要求較為具體，而對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在稅務(wù)籌劃中的職能，鮮有涉及。導(dǎo)致涉及到稅務(wù)籌劃問(wèn)題時(shí)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)總認(rèn)為，這是財(cái)務(wù)人員應(yīng)該履行的職責(zé)，還未認(rèn)識(shí)到：沒(méi)有領(lǐng)導(dǎo)的積極參與與支持，就很難調(diào)動(dòng)相關(guān)職能部門進(jìn)行有效配合，稅務(wù)籌劃就很難扎實(shí)開(kāi)展，即便勉強(qiáng)開(kāi)展起來(lái)，也很難取得實(shí)質(zhì)性效果。

2.2、稅務(wù)籌劃技能較弱。企業(yè)稅務(wù)籌劃的內(nèi)容不夠豐富，方法不夠多樣，不能完全滿足企業(yè)發(fā)展的需要。企業(yè)要么沒(méi)有相關(guān)稅務(wù)籌劃資料，要么片面套用或引用其他企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案，這樣照搬或套用的稅務(wù)籌劃方案，其針對(duì)性和可操作性肯定會(huì)大打折扣。

2.3缺乏稅務(wù)籌劃專業(yè)人才。稅務(wù)籌劃需要的高素質(zhì)的管理人員。稅務(wù)籌劃實(shí)質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是事先的規(guī)劃和安排，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一旦發(fā)生后，事后就較難補(bǔ)救。就目前情況來(lái)看，油田企業(yè)稅務(wù)人員，他們所掌握的稅務(wù)知識(shí)，還不能滿足當(dāng)下進(jìn)行稅務(wù)籌劃的要求，稅法知識(shí)及相關(guān)知識(shí)較為陳舊、單一，面對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅務(wù)法規(guī)日新月異的完善與發(fā)展，往往顯得目不暇接，無(wú)所適從。

3、解決稅務(wù)籌劃問(wèn)題的途徑

3.1、提高企業(yè)一把手的籌劃意識(shí)。影響企業(yè)決策的重要因素是企業(yè)一把手的意識(shí)，是決定企業(yè)是否實(shí)施稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵。稅務(wù)籌劃作為一項(xiàng)嚴(yán)密細(xì)致的規(guī)劃工作，必須靠從上到下的緊密配合，牽涉到計(jì)劃、采購(gòu)、銷售、生產(chǎn)、基建、資產(chǎn)、人事等職能部門，只有企業(yè)一把手提高稅務(wù)籌劃意識(shí)，把稅務(wù)籌劃列入重要的議事日程，親自抓，負(fù)總責(zé)，調(diào)動(dòng)企業(yè)方方面面的力量，形成共同籌劃的良好局面，才能真正把企業(yè)稅務(wù)籌劃工作抓緊抓實(shí)，抓出成效。

3.2、提高稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)。稅務(wù)籌劃是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，成功有效的稅務(wù)籌劃不僅要求籌劃主體以正確的理論作為指導(dǎo)，更要求籌劃主體具備嚴(yán)密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀利的能力，具備稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識(shí)，全面了解、熟悉企業(yè)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資等業(yè)務(wù)情況及其流程，隨時(shí)掌握稅收政策變化情況，分析、預(yù)測(cè)出不同的納稅方案，進(jìn)行比較、優(yōu)化選擇，進(jìn)而做出最有利的決策。因此油田企業(yè)要想降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，提高納稅籌劃的成功率，重視稅務(wù)籌劃人才的培養(yǎng)顯得尤為重要。油田企業(yè)稅務(wù)人才培養(yǎng)，一是立足崗位進(jìn)行培養(yǎng)，舉辦稅務(wù)籌劃短期培訓(xùn)班，聘請(qǐng)稅務(wù)專家教授到油田授課，傳授稅務(wù)籌劃知識(shí)；二是送企業(yè)財(cái)稅人員到大專院校進(jìn)行短期“充電”，使財(cái)稅人員快速成才；三是充分利用稅務(wù)網(wǎng)上交流平臺(tái)，采取能者為師的方式，互相答疑釋惑；四是注意人才引進(jìn)，在每年的人才招聘工作中，注意引進(jìn)稅務(wù)籌劃這方面的專門人才，并知人善任，讓他們充分施展自己的聰明才智。

3.3、注意稅收籌劃的超前性和時(shí)效性

開(kāi)展稅收籌劃，企業(yè)必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，準(zhǔn)確把握從事的這項(xiàng)業(yè)務(wù)都有哪些業(yè)務(wù)過(guò)程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)？涉及我國(guó)現(xiàn)行的哪些稅種？有哪些稅收優(yōu)惠？所涉及的稅收法律、法規(guī)中存在著哪些可以利用的立法空間？掌握以上情況后，企業(yè)便可以利用稅收優(yōu)惠政策達(dá)到節(jié)稅目的，也可以利用稅收立法空間達(dá)到節(jié)稅目的。由于企業(yè)的籌劃行為是在具體的業(yè)務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行的，因而這些活動(dòng)或行為就屬于超前行為，需要具備超前意識(shí)才能進(jìn)行。所以稅收籌劃一定要提早安排，調(diào)動(dòng)方方面面的力量，周密謀劃。另外，企業(yè)納稅面對(duì)的行為空間并不是一成不變的，任何事物都是不斷向前發(fā)展的，國(guó)家稅收政策、法規(guī)也不例外，隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，國(guó)家的稅收法律也會(huì)不斷修正和完善。當(dāng)國(guó)家稅收政策變動(dòng)時(shí)，稅務(wù)籌劃方案也應(yīng)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

3.4、稅務(wù)籌劃的信息反饋與風(fēng)險(xiǎn)防控

稅務(wù)籌劃應(yīng)建立信息反饋機(jī)制，適時(shí)將實(shí)施情況與稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行對(duì)比分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其偏離度，以便下年對(duì)稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。進(jìn)行稅務(wù)籌劃，一定要注意稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控。稅務(wù)籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn)，與經(jīng)濟(jì)環(huán)境，國(guó)家政策及企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化有關(guān)。尤其是那些立足長(zhǎng)期的稅務(wù)籌劃，更是蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)性。例如，較長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，國(guó)家可能調(diào)整稅法，開(kāi)征一些新稅種，減少部分稅收優(yōu)惠等。另外，無(wú)論什么稅種，在納稅范圍和應(yīng)納稅額的界定上，法律都賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的職業(yè)判斷。因此，在企業(yè)稅務(wù)籌劃過(guò)程中，相關(guān)人員除了全面學(xué)習(xí)稅收法規(guī)之外，密切保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通，及時(shí)向他們說(shuō)明情況，以取得稅務(wù)部門對(duì)籌劃方案的認(rèn)同，這也是十分重要的。油田企業(yè)應(yīng)細(xì)化稅務(wù)籌劃管理業(yè)務(wù)流程，使企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作制度化、程序化、標(biāo)準(zhǔn)化，盡量降低風(fēng)險(xiǎn)，趨利避害，爭(zhēng)取總體稅務(wù)成本最低化，企業(yè)效益最大化。

3.5、稅務(wù)籌劃方法舉例

3.5.1利用企業(yè)所得稅的臨界點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。因此，對(duì)于預(yù)計(jì)當(dāng)年度技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得超500萬(wàn)元的情況，企業(yè)可以采取分期收款的方式，將超過(guò)500萬(wàn)元臨界點(diǎn)的所得分?jǐn)偟揭院竽甓?，這樣就可以完全享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

例：2012年12月10日，油田某企業(yè)以1300萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓其擁有的某項(xiàng)專利技術(shù)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本和相關(guān)稅費(fèi)為300萬(wàn)元，則技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得為1000萬(wàn)元（1300-300），請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。

方案一：2012年10月，該企業(yè)簽訂全額收款的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。

則2012年應(yīng)納稅所得額=1300-300-500=500（萬(wàn)元）

2012年應(yīng)納企業(yè)所得稅=500×25%×50%=62.5（萬(wàn)元）

方案二：簽訂分期收款合同，合同約定2012年12月10日收取650萬(wàn)元，2013年1月10日再收取650萬(wàn)元，則300萬(wàn)元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本志相關(guān)稅費(fèi)也相應(yīng)地在兩個(gè)年度內(nèi)均分。

則2012年應(yīng)納所得稅額=650-150-500=0（萬(wàn)元）

2012年應(yīng)納企業(yè)所得稅=0（萬(wàn)元）

2013年應(yīng)納所得稅額=650-150-500=0（萬(wàn)元）

2013年應(yīng)納企業(yè)所得稅=0（萬(wàn)元）

由此可見(jiàn)，方案二比方案一少繳納企業(yè)所得稅62.5萬(wàn)元，因此應(yīng)該選擇方案二。

參考文獻(xiàn)

1、高金平.2002.稅收籌劃謀略百篇.中國(guó)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)出版社

2、刑珊、孟杰、郭曉雯.2012.企業(yè)稅收籌劃相關(guān)問(wèn)題分析.財(cái)政監(jiān)督，11endprint