論述企業(yè)和利益相關者之間契約關系下的稅務籌劃

孫同科

摘要：伴隨著稅務籌劃被越來越多的企業(yè)所接受，各種形式的稅務籌劃正逐漸興起。稅務籌劃與企業(yè)契約之間有著密切聯(lián)系，將契約理論應用到企業(yè)稅務籌劃中，能夠客觀辯證分析企業(yè)稅務籌劃中各個利益相關的契約關系，有利于加深企業(yè)稅務籌劃的動機、效應等，進而制定出有效的稅務籌劃對策。

關鍵詞：企業(yè) 利益 契約關系 稅務籌劃

稅務籌劃是一種經(jīng)濟行為，企業(yè)通過對經(jīng)營、投資及理財?shù)然顒拥陌才?，最大限度獲取“節(jié)稅”后的稅收利益。同時也是納稅人的基本權利，在法律允許或者不違反稅法的條件下，所取得利益均是合法的利益。近幾年來，伴隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)中開展不同形式的稅務籌劃正如火如荼進行，部分企業(yè)已將契約理論應用到企業(yè)稅務籌劃中，對實現(xiàn)企業(yè)稅務籌劃目標具有重要意義。

一、契約關系與稅務籌劃概述

契約理論是近幾十年來發(fā)展的經(jīng)濟學分支之一，處于不停整合過程中。企業(yè)契約理論包括了產(chǎn)權理論、委托代理理論及產(chǎn)權理論等，每一項理論的側(cè)重點均有所不同，但都有一個共同點將企業(yè)看做是一系列契約的連接，將各種利益相關者有效結(jié)合起來，最終形成一種契約關系。建立契約關系的主要目的在于緩解各方的沖突及其矛盾，平衡各方的權利及義務，實現(xiàn)均衡發(fā)展。

稅務籌劃指企業(yè)在不違反相關法律法規(guī)的基礎之上，對納稅主體的經(jīng)營活動及投資行為等作出事先安排，最終達到減少繳稅的謀劃活動。稅務籌劃具有目的性、籌劃性、合法性及風險性。其中目的性是較為強烈，是指企業(yè)實行稅務籌劃為了達到降低稅負及減輕納稅負擔的目的；籌劃性則是指企業(yè)在納稅之前應對相關經(jīng)濟事項進行設計、規(guī)劃及安排等，達到減輕稅收負擔的目的；合法性是稅務籌劃中最為重要的原則，所有經(jīng)濟活動均在稅收相關法律內(nèi)進行，禁止違法稅法，要求企業(yè)必須遵循稅法；風險性是指企業(yè)在稅務籌劃過程中，其稅務籌劃成本可能會造成一定的財政風險，是無可避免，但可采取有效措施進進行解決。

二、企業(yè)和利益相關者間契約關系下的稅務籌劃

企業(yè)稅務籌劃中與之相關的利益者包括內(nèi)部利益者（股東、職工及管理者）與外部利益者（供應商、債權人、社會公眾及競爭對手），下面對此兩種利益進行詳細探討：

（一）企業(yè)與內(nèi)部利益者

首先，企業(yè)與股東成員間契約關系下的稅務籌劃。股東與企業(yè)之間的契約關系展開某種程度上出資及投資的關系，股東作為企業(yè)的出資者，其投入的資本并不能直接從企業(yè)中抽回，相應成為了企業(yè)各種風險的主要承擔者。股東投資的主要目的在于實現(xiàn)資本的增值及保值，同時幫助企業(yè)實現(xiàn)利益最大化。當然，對于不同類型的股東也存在著利益沖突，往往大股東與小股東之間的信息或權利不對稱等，都會使的大股東侵占小股東的利益。會計收益與應稅收為兩個不同的范疇，其操縱利潤也會相應增加企業(yè)本不必要的稅負成本，也就導致了企業(yè)管理者與大股東面臨著稅務籌劃的問題。因此，企業(yè)為了能夠有效解決這一矛盾，應通過操作非應稅項目損益來躲避盈余管理中的稅負成本。其次，企業(yè)與職工之間的稅負籌劃。通常情況下，職工并不反對企業(yè)的稅務籌劃，職工所獲得的利益中一部分來源績效工資，一方面來源職工福利。若企業(yè)將職工薪酬作為來調(diào)節(jié)納稅所得額的一項標準，對此進行稅務籌劃，則需要考慮職工利益。這就要求企業(yè)在不損害職工利益、調(diào)動職工參與稅務籌劃的條件下，進行企業(yè)的稅務籌劃。最后，企業(yè)與管理者之間的稅務籌劃。從表面上來看，企業(yè)與管理者屬于雇傭與被雇傭的關系，但本質(zhì)上是一種股東與管理者之間的委托代理關系。由于股東與管理者是通過簽訂委托協(xié)議而分離權利與管理權的，尤其在信息部對稱的情況下，企業(yè)要想做好稅務籌劃工作，則必須實施有效的監(jiān)督及激勵機制，將稅務籌劃的效率作為考核管理者的一項指標，并對財務目標、企業(yè)戰(zhàn)略目標進行統(tǒng)籌規(guī)劃，防治管理者局部行為，使得雙方利益趨于一致，最大限度調(diào)節(jié)各方矛盾沖突。

（二）企業(yè)與外部利益者

首先，企業(yè)與供應商之間的稅務籌劃。兩者之間的稅務籌劃主要表現(xiàn)在商品成本上，在與稅務當局相斗爭的過程之中，企業(yè)與供應商之間的利益相一致，都希望減少稅負。然而，企業(yè)與供應商又存在一定的利益沖突。鑒于此種情況，企業(yè)與供應商之間通過協(xié)商應達成“協(xié)議價格”，反應雙方的力量對比及商品供求彈性，同時還得體現(xiàn)出轉(zhuǎn)移稅負的多少。其次，企業(yè)與債權人之間的稅務籌劃。相對于其他幾種利益關系而言，企業(yè)與債權人之間的稅務籌劃關系相對較微妙。對于企業(yè)進行稅務籌劃的工作，債權人可能表現(xiàn)出支持或者不支持態(tài)度，無論是哪一種態(tài)度，債權人都希望在債務契約關系中盡量減少自身的風險，可能在債務契約中加入一些限制性條款，進而對企業(yè)的某些行為起到約束作用，并控制企業(yè)中某些財務指標，制約企業(yè)的稅務籌劃工作。再次，企業(yè)與社會公眾的稅務籌劃。主要表現(xiàn)在社會公眾有可能是企業(yè)的受害者也有可能是受益者，或者是企業(yè)潛在的客戶、投資者。做好企業(yè)與社會工作之間的工作，有利于企業(yè)稅務籌劃的開展。企業(yè)可向社會公眾提供社會救濟、就業(yè)等機會，給社會公眾帶來大量福利，進而保障社會公眾利益。最后，企業(yè)與競爭對手之間的稅務籌劃。企業(yè)與競爭對手之間的契約關系并不是穩(wěn)定不變的，而是在市場經(jīng)濟條件下為了共同達到某種利益而促成的“合謀”局面。企業(yè)通過稅務籌劃進而獲得更多企業(yè)利潤，降低產(chǎn)品成本，最終提高自身競爭力。當然，競爭對手也會相應采取稅務籌劃措施，有可能降低企業(yè)的利潤。簡而言之，企業(yè)開展稅務籌劃而帶來的經(jīng)濟利潤并不是保持不變的，而是動態(tài)發(fā)展的，與市場經(jīng)濟發(fā)展相結(jié)合。

三、結(jié)束語

將契約理論充分應用到企業(yè)稅務籌劃中，可幫助企業(yè)更加深入的理解稅務籌劃的條件、效應及其復雜性的。企業(yè)開展稅務籌劃工作是一項系統(tǒng)并且復雜的工程，應聯(lián)合企業(yè)外部利益及內(nèi)部利益，共同實現(xiàn)稅務籌劃的目標，最終促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。endprint