高速公路稅務(wù)問題探究及應(yīng)對(duì)措施構(gòu)建

李曉敏

摘要：我國高速公路飛速發(fā)展，帶動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)高速前進(jìn)。然而，我國高速公路的稅務(wù)體制局限日益明顯。本文在分析我國高速公路稅務(wù)現(xiàn)狀和存在問題的基礎(chǔ)上，研究探討了解決問題的基本對(duì)策和建議。

關(guān)鍵詞：高速公路 稅務(wù)問題 應(yīng)對(duì)措施

近年來，我國高速公路以平均每年兩千多公里的速度遞增。目前，我國有超過50%的省份高速公路里程數(shù)都超過1000公里，我國已經(jīng)逐漸形成連接各大省會(huì)城市的高速公路網(wǎng)絡(luò)，根據(jù)國家高速公路網(wǎng)規(guī)劃，未來高速公路將連接城市帶群和重要城市，形成溝通海陸運(yùn)輸?shù)牧Ⅲw空間格局。

一、我國高速公路稅務(wù)的現(xiàn)狀

高速公路項(xiàng)目作為關(guān)系國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)公共項(xiàng)目，由于投資大、風(fēng)險(xiǎn)高，普遍采取BT、BOT等建設(shè)模式，利用非政府資本投資于高速公路建設(shè)領(lǐng)域，有效緩解政府公共資金短缺的難題。BT（Build-Transfer）、BOT（Build-Operate-Transfer）這種項(xiàng)目建設(shè)的內(nèi)涵在于政府通特許協(xié)議，引入非政府資金進(jìn)行公共基礎(chǔ)項(xiàng)目建設(shè)，并按照協(xié)議由政府收回該項(xiàng)目設(shè)施的有關(guān)權(quán)利。一般通過公開招投標(biāo)的方式確定高速公路建設(shè)施工方，由建設(shè)方負(fù)責(zé)高速公路項(xiàng)目資金籌措和工程建設(shè)，高速公路項(xiàng)目建成驗(yàn)收合格后，交給高速公路運(yùn)營企業(yè)經(jīng)營一定年限，其收費(fèi)除維持基本經(jīng)營外，用于償還投資的本息，然后由政府向建設(shè)方或經(jīng)營方支付回購款項(xiàng)。因此從會(huì)計(jì)角度，高速公路項(xiàng)目經(jīng)歷籌建-經(jīng)營（償還貸款）-回購-經(jīng)營的不同階段，涉及投資、融資、建設(shè)、回購等一系列活動(dòng)，包括政府、項(xiàng)目方、建設(shè)方、施工企業(yè)、融資擔(dān)保人、保險(xiǎn)公司、經(jīng)營方等眾多參與人。

高速公路涉及的稅種可謂多種多樣，包括增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、所得稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、個(gè)人所得稅、印花稅等等。其中最主要的是營業(yè)稅和企業(yè)所得稅兩方面。營業(yè)稅貫穿高速公路項(xiàng)目的全過程，不論項(xiàng)目建設(shè)、融資、回購都要繳納營業(yè)稅，而高速公路項(xiàng)目企業(yè)所得稅要到高速公路實(shí)現(xiàn)收益以后，并且享受三免三減半的政策優(yōu)惠。

二、我國高速公路稅務(wù)的問題

高速公路特殊的投資方式、我國稅收征收規(guī)定給高速公路建設(shè)、運(yùn)營過程帶來一些稅務(wù)問題。

（一）高速公路投資周期長、參與對(duì)象多，稅收申報(bào)復(fù)雜

我國現(xiàn)行有關(guān)高速公路的稅收法規(guī)條文比較零散，內(nèi)容繁雜，同時(shí)高速公路建設(shè)和運(yùn)營周期較長，期間稅收制度調(diào)整變動(dòng)大，會(huì)計(jì)處理難度大。這導(dǎo)致很多高速公路報(bào)稅人員申報(bào)稅收時(shí)頻頻出錯(cuò)，造成多繳或少繳稅款，并且埋下日后可能被查處的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于稅前扣除項(xiàng)目必須提供相應(yīng)的支出憑證和期限證明材料，而一些采取高速公路報(bào)稅人員沒有注意到這一要求，在申報(bào)納稅時(shí)直接扣除了免稅補(bǔ)貼，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無法判定補(bǔ)貼的真實(shí)性和合理性。

（二）高速公路回購的營業(yè)稅問題

在稅收征管實(shí)踐中存在爭議的問題之一是高速公路回購款如何繳納營業(yè)稅問題。一種觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目全額繳納營業(yè)稅；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)區(qū)別實(shí)質(zhì)，將回購款區(qū)分為“銷售不動(dòng)產(chǎn)”和“金融保險(xiǎn)業(yè)”分別繳納營業(yè)稅；第三種觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)按照“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅，相應(yīng)扣減建筑支出。這些爭論要求我們進(jìn)一步考察高速公路項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)，兼顧建設(shè)方、投資方和經(jīng)營方利益，設(shè)計(jì)更清晰、合理的稅收制度，確保高速公路項(xiàng)目的順利實(shí)施。

（三）高速公路企業(yè)所得稅比例較高

國家對(duì)高速公路項(xiàng)目實(shí)施稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和環(huán)境保護(hù) 節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅〔2012〕10號(hào)），公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得，可在該項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，按新稅法規(guī)定計(jì)算的企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠期間內(nèi)，自2008年1月1日起享受其剩余年限的減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠。但是高速公路項(xiàng)目許多實(shí)際發(fā)生的項(xiàng)目不享受稅前扣除，造成企業(yè)所得稅“三免三減半”的優(yōu)惠政策往往得不到落實(shí)。

三、高速公路稅務(wù)問題應(yīng)對(duì)措施建議

（一）完善高速公路財(cái)務(wù)管理規(guī)定

我國現(xiàn)行《高速公路公司財(cái)務(wù)管理辦法》是1997年制定的，經(jīng)過近20年的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，早已不適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。要補(bǔ)充修訂《高速公路公司財(cái)務(wù)管理辦法》，明確對(duì)高速公路建設(shè)、融資、運(yùn)營中出現(xiàn)的財(cái)務(wù)問題的處理意見， 落實(shí)建設(shè)方、融資方和經(jīng)營方責(zé)任，要求企業(yè)建立完善的財(cái)務(wù)制度和賬冊(cè)，完善內(nèi)部核審，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)處理，提高高速公路財(cái)務(wù)管理水平。

（二）完善高速公路稅務(wù)管理規(guī)定

要進(jìn)一步完善高速公路稅務(wù)管理規(guī)定，簡化高速公路稅務(wù)處理流程，提高稅務(wù)處理效率。明確高速公路行業(yè)稅收征管的重點(diǎn)，落實(shí)稅收責(zé)任，完善高速公路稅收管理流程，對(duì)企業(yè)提供的抵稅依據(jù)和操作規(guī)范加以明確。同時(shí)，制定全面系統(tǒng)的稅務(wù)管理實(shí)施條例，增加高速公路稅務(wù)管理的操作性。對(duì)一些存在爭議的問題，允許企業(yè)采取不同的財(cái)務(wù)處理，通過遞延稅收減少應(yīng)收與實(shí)收的差異。

（三）完善高速公路所得稅優(yōu)惠政策

高速公路項(xiàng)目是社會(huì)公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，促進(jìn)高速公路項(xiàng)目建設(shè)具有顯著的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。國家要進(jìn)一步加大稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)社會(huì)資金參與高速公路項(xiàng)目建設(shè)。一是對(duì)重點(diǎn)地區(qū)高速公路建設(shè)實(shí)施差別化稅收優(yōu)惠，允許地方制定稅收優(yōu)惠政策，刺激高速公路項(xiàng)目的建設(shè)。二是對(duì)社會(huì)資金投資所得免征或少征所得稅。由于企業(yè)繳納所得稅，對(duì)投資資金再次征稅就會(huì)重復(fù)收稅，損害了社會(huì)投資的積極性。

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