增值稅一般納稅人“身份”在企業(yè)稅收籌劃中的作用

周良飛

摘要：增值稅是指對(duì)增值額征稅的稅種，增值額是商品在生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的新增價(jià)值，對(duì)于商品來(lái)說(shuō)，增值額是商品額外的附加值。只要是在我國(guó)境內(nèi)從事加工或者是銷售等的個(gè)人和單位，都應(yīng)該繳納增值稅，增值稅是一種中性稅種。在我國(guó)，納稅主體可以是個(gè)人也可以是企業(yè)。如果納稅主體是企業(yè)，企業(yè)對(duì)收稅進(jìn)行籌劃，就能得出企業(yè)稅收籌劃概念。企業(yè)稅收籌劃是社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，同時(shí)也促進(jìn)了社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在現(xiàn)代企業(yè)改革中具有舉足輕重的作用。隨著國(guó)內(nèi)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)的生存面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，在此背景下，企業(yè)作為一般納稅人對(duì)增值稅進(jìn)行合理地籌劃，科學(xué)合理的選擇最適合自己的納稅方式，有利于企業(yè)取得節(jié)稅免稅收益，降低稅收負(fù)擔(dān)，從而能有效利用資金，提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力。

關(guān)鍵詞：增值稅 企業(yè) 稅收籌劃

一、企業(yè)增值稅稅收籌劃的基本原則

（一）合法性

合法性是企業(yè)稅收籌劃的首要遵循原則，各類市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的運(yùn)營(yíng)和管理均要遵循法制原則，不違背憲法和經(jīng)濟(jì)法的基本條款，依法納稅，運(yùn)用正當(dāng)方式和方法來(lái)進(jìn)行增值稅的籌劃，可以選擇對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)最有利的納稅方案，但是絕對(duì)不能偷稅。

（二）技術(shù)性

企業(yè)稅收籌劃需要企業(yè)在稅收籌劃時(shí)合理的選擇經(jīng)營(yíng)方式、機(jī)構(gòu)設(shè)置、投資結(jié)構(gòu)、入賬方式等，通過(guò)一系列微小的變化來(lái)改變繳稅方式，在改變繳稅方式的同時(shí)，還要根據(jù)國(guó)家頒布的稅法新變化而不斷改變自身已有應(yīng)對(duì)方式方法來(lái)適應(yīng)新規(guī)定，從而達(dá)到稅收籌劃的最優(yōu)結(jié)果。

（三）經(jīng)濟(jì)性

企業(yè)是以盈利為目的的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體，企業(yè)進(jìn)行合理地稅收籌劃能為企業(yè)爭(zhēng)取最大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。所以，企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃工作之前，一定會(huì)綜合衡量成本效益，綜合考慮生產(chǎn)，運(yùn)輸，銷售等環(huán)節(jié)發(fā)生的稅務(wù)情況，做出全局性的預(yù)見(jiàn)方案，規(guī)避繳稅義務(wù)，或者節(jié)稅。

二、企業(yè)增值稅稅收籌劃的基本方式

（一）規(guī)避繳納義務(wù)

每個(gè)稅種都對(duì)納稅人和征稅對(duì)象作出了詳細(xì)的明文的規(guī)定，如果可以避免成為征稅對(duì)象，就可以有效的規(guī)避納稅義務(wù)。征稅對(duì)象指的是稅收所要征收的標(biāo)的物。例如，其一，企業(yè)規(guī)避增值稅可以改變經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品和經(jīng)營(yíng)所有權(quán)的方式，不要使自己所生產(chǎn)的產(chǎn)品成為稅收規(guī)定的征稅范圍。其二，企業(yè)是混合銷售的模式，則可以使征稅稅率較輕的那個(gè)業(yè)務(wù)或是產(chǎn)品成為主要經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)，這樣也可以節(jié)約稅款或是少繳納稅款。第三，有計(jì)劃的安排購(gòu)進(jìn)事項(xiàng)，多拿進(jìn)項(xiàng)多抵扣，增值稅的計(jì)算需要財(cái)會(huì)專業(yè)人員掌握和學(xué)習(xí)必要的稅收法規(guī)和政策，然后對(duì)增值稅稅額的計(jì)算結(jié)果綜合考量，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

以百成4s店為例，該店的購(gòu)進(jìn)和銷售數(shù)據(jù)如下：2011年5月在向某某廠家買入車輛，得到增值稅的專用發(fā)票并且標(biāo)明車款 600萬(wàn)元，稅款102 萬(wàn)元。出售辦公車輛和商品車，該月耗油取得專用發(fā)票 5萬(wàn)元，稅額 0.85 萬(wàn)元。辦公用品稅款 1.2萬(wàn)元。 其次，還得到上海車輛運(yùn)輸 11萬(wàn)元的發(fā)票，稅款 1.21萬(wàn)元。成都某某報(bào)社發(fā)布廣告發(fā)票，稅款 1.2萬(wàn)元。另外得到非營(yíng)改增地區(qū)的車輛運(yùn)輸發(fā)票為 5 萬(wàn)元。本月銷售的車輛收益 850萬(wàn)元、維修收益110 萬(wàn)元、銷售配件得到8萬(wàn)元、處置2010 年買進(jìn)拖車得到12萬(wàn)元、二手車 60 萬(wàn)元。試進(jìn)項(xiàng)如下稅負(fù)分析。

進(jìn)項(xiàng)稅額：

102+0.85+1.2+1.21+1.2+0.35=106.81 萬(wàn)元

銷項(xiàng)稅額：

（ 850+110+8+12） ×17%=166.60萬(wàn)元

計(jì)算增值稅額：

60/1.04×50%×4%=1.15 萬(wàn)元

銷項(xiàng)稅額合計(jì)：

166.60+1.15=167.75萬(wàn)元

應(yīng)納增值稅 ：

167.75-106.81=60.94萬(wàn)元

假設(shè)百成 4s 店所取得的廣告業(yè)務(wù)、運(yùn)費(fèi)發(fā)票，都不屬營(yíng)改增地區(qū)，則進(jìn)項(xiàng)稅負(fù)分析：

進(jìn)項(xiàng)稅額 ：

102+0.85+1.2+（11+1.21+5）×7%=105.25萬(wàn)元

銷項(xiàng)稅額：

（ 850+110+8+12） ×17%=166.60萬(wàn)元

計(jì)算增值稅額：

60/1.04×50%×4%=1.15萬(wàn)元

銷項(xiàng)稅額合計(jì)：

166.60+1.15=167.75萬(wàn)元

應(yīng)納增值稅 ：

167.75-105.25=62.50萬(wàn)元

稅負(fù)差異62.50-60.94=1.56萬(wàn)元，從以上分析我們可以看出，運(yùn)費(fèi)發(fā)票營(yíng)改增后抵扣率提升了4%，廣告業(yè)務(wù)抵扣率由0 增至6%，所以，廣告業(yè)務(wù)取得的進(jìn)項(xiàng)和營(yíng)改增后車輛運(yùn)輸能有效降低該店稅負(fù)。

（二）減免稅政策

企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策來(lái)進(jìn)行稅收籌劃具有很靈活地操作性，減免稅方法就是利用國(guó)家頒布的財(cái)政補(bǔ)貼，以最優(yōu)的方式降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。除了有效利用國(guó)家頒布的一系列稅收減免稅政策以外，也可以創(chuàng)造自身?xiàng)l件來(lái)適應(yīng)這些優(yōu)惠條件。所以，企業(yè)作為一般納稅人，可以通過(guò)合法的免稅政策，實(shí)際減少繳納的稅款。

（三）延期繳納

首先，國(guó)家規(guī)定的納稅期限標(biāo)明納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間不是繳納稅款的時(shí)間，延期繳納稅款，從某一方面來(lái)說(shuō)，就是從政府那取得了一筆沒(méi)有利息的貸款，從而增加了企業(yè)用于管理和運(yùn)營(yíng)流動(dòng)資金，能使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)更為輕松。

除了以上所述方式，還有縮小稅基，退稅，抵免等技術(shù)可以節(jié)稅，在這里就不一一贅述。

三、增值稅一般納稅人“身份”在企業(yè)稅收籌劃中的作用

新中國(guó)的開(kāi)放使外資企業(yè)和中外合資企業(yè)劇增，這給國(guó)內(nèi)企業(yè)帶來(lái)了很大的壓力，如何在這樣一個(gè)開(kāi)放、弱肉強(qiáng)食而又公平的市場(chǎng)環(huán)境下取得一定的立足之地呢？在同等的條件下，又怎樣才能為企業(yè)爭(zhēng)取更大的利益呢？企業(yè)對(duì)增值稅進(jìn)行仔細(xì)籌劃，可以減少企業(yè)成本，比如增值稅一般納稅人同時(shí)分別從一增值稅一般納稅人和一小規(guī)模納稅人同樣購(gòu)進(jìn)原材料10萬(wàn)元，這里不談能抵扣稅金，就單獨(dú)計(jì)算原材料的采購(gòu)成本。endprint

從增值稅一般納稅人那里購(gòu)進(jìn)原材料，由于對(duì)方可以提供增值稅專用發(fā)票，那么10萬(wàn)元的原材料成本的金額是：100000/（1+17%）=85470.09元；同樣從小規(guī)模納稅人購(gòu)買10萬(wàn)元的原材料，由于小規(guī)模納稅人不能提供17%的增值稅專用發(fā)票，只能提供稅務(wù)部門代開(kāi)的征收率為3%的增值稅專用發(fā)票，只能抵扣3%的稅金，那么10萬(wàn)元的原材料在價(jià)格不變的情況下，記入原材料成本的金額是：100000/（1+3%）=97087.38元，很明顯，總價(jià)10萬(wàn)元的原材料從不同的納稅人那里購(gòu)進(jìn)，原材料的采購(gòu)成本相隔11617.29元，也就是說(shuō)，在不考慮能抵扣多少進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下，僅原材料采購(gòu)成本，從一般納稅人購(gòu)進(jìn)原材料，成本節(jié)約11617.29元；另外，合理籌劃還能增加企業(yè)的收益，這主要是企業(yè)通過(guò)政府制定的一系列優(yōu)惠減免政策為導(dǎo)向，合理安排自己的經(jīng)營(yíng)手段，生產(chǎn)規(guī)模等，利用這些政策最大限度的少繳納稅款，也就是爭(zhēng)取到了更多的利益。

（一）企業(yè)合理籌劃增值稅，是企業(yè)合理自主理財(cái)，有利于企業(yè)刺激企業(yè)生產(chǎn)方式等

企業(yè)內(nèi)部也可以注入一股新的活力，使企業(yè)不斷更新自己，提高管理水平，招募高素質(zhì)的企業(yè)員工，健全財(cái)政制度，規(guī)范財(cái)務(wù)管理，使企業(yè)通過(guò)財(cái)務(wù)管理與籌劃提高自身的經(jīng)營(yíng)水平。

（二）企業(yè)對(duì)增值稅的合理規(guī)劃，還可以優(yōu)化市場(chǎng)的資源配置，有利于實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)主體的優(yōu)勝劣汰

根據(jù)查處企業(yè)是否偷稅漏稅，能淘汰不遵守市場(chǎng)規(guī)則和法律制度的企業(yè)，減少缺乏自控能力的企業(yè)，優(yōu)化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的主體。同時(shí)，國(guó)家也可以根據(jù)市場(chǎng)存在的一些問(wèn)題，制定相應(yīng)的宏觀調(diào)控政策，根據(jù)不斷變化的新形勢(shì)制定合適事宜的經(jīng)濟(jì)計(jì)劃，干預(yù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，從而達(dá)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，有利于國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

（三）企業(yè)對(duì)增值稅進(jìn)行合理的籌劃，有利于提高企業(yè)的納稅意識(shí)

企業(yè)作為一般納稅人在實(shí)行企業(yè)稅收籌劃的之前，一定會(huì)全面掌握稅法的必要知識(shí)，趨利避害，這樣才能既做到合理合法，又不至于使企業(yè)損失。而且，企業(yè)還必須根據(jù)變化了的新形勢(shì)適當(dāng)改變企業(yè)內(nèi)部的繳稅方法，所以納稅人必須時(shí)刻關(guān)注新稅法新政策，掌握稅法知識(shí)，學(xué)習(xí)稅收法規(guī)，充實(shí)自身的法律知識(shí)。

四、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)在進(jìn)行增值稅稅收籌劃的時(shí)候，必須設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)，配備專業(yè)的人員，建立納稅內(nèi)控制度，從生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)和企業(yè)的組織方式，管理方式入手，對(duì)可能發(fā)生的稅務(wù)問(wèn)題進(jìn)行事先評(píng)估，嚴(yán)格控制可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，選擇最優(yōu)方案，將稅負(fù)降到最低，以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化，增強(qiáng)其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

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