企業(yè)財政性資金在會計與稅務處理上的差別及應注意的關鍵點

盧振江

摘要：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中對財政性資金的處理通常會面臨會計處理與稅務處理兩部分，在對這兩部分資金實施處理過程中可能存在相互之間混淆情況，影響了企業(yè)對資金的控制程度以及稅款繳納合理性，本文基于這一背景，分別描述了企業(yè)資金的會計處理方式與稅務處理方式，并在此基礎上提出了幾點兩者實施時的關鍵點，旨在對企業(yè)資金管理提供幫助。

關鍵詞：企業(yè)資金 會計處理 稅務處理

一、企業(yè)資金的會計處理

（一）補貼類資金

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中可能會受到行業(yè)或是國家政策幫助下的資金補貼，這類型款項在獲取之后應將其歸為收益來處理，并且按照資金日后使用用途劃分為當期收益或是遞延收益。在借貸賬目方面，借方歸為銀行存款，貸方歸為營業(yè)外收入，保障借貸相等。

（二）資本注入類資金

資本注入類資金包含的項目較多，例如國家對企業(yè)的直接投資資金、投資補助資金以及外來資本的注入資金等，在此方面的會計處理應按照國家規(guī)定標準將其作為國有資本公積或是國家資本。在借貸賬目方面，借方歸為銀行存款，貸方歸為股本或?qū)嵤召Y本，保障借貸相等。

（三）資助類資金

資助類資金指的是政府償還性資助或是轉(zhuǎn)貸資金，這類資金應歸為企業(yè)負債方面。在借貸賬目方面，借方歸為銀行存款，貸方歸為其它應付款或借款，保障借貸相等。

除此之外，我國在2006年頒布了一套關于投資性房地產(chǎn)的企業(yè)會計準則，其中提到若由于政府整體規(guī)劃、城市規(guī)劃、庫區(qū)建設之類的公共事件造成企業(yè)必須進行搬遷，由于搬遷補償款為政府預算資金直接撥付，因此這筆款項應當歸為所有者權益，按照資本公積狀態(tài)來處理。同時，由于拆遷補償款包含了多方面款項，因此企業(yè)在細分會計處理時應懂得靈活變通。例如企業(yè)在拆遷過程中由于停工造成的經(jīng)營損失或是新建資產(chǎn)花銷補償款應按照政府補助模式處理；歸為由于拆遷造成的資產(chǎn)損毀、報廢、出售等情況應按照固定資產(chǎn)模式管理，將資金計入到資產(chǎn)損益類型。

二、企業(yè)資金的稅務處理

在2011年，我國頒布了企業(yè)財政資金所得稅處理條例的通知，其中特別強調(diào)了在規(guī)定時間范圍內(nèi)企業(yè)財政性資金符合規(guī)定條件的能夠不作征稅處理，在具體處理上應將納稅所得額從總收入中扣除。（需注意，該類型文件在2009年已經(jīng)頒布故過一次，但當時規(guī)定的有效時間跨度為2008-01-01至2010-12-31之間，本文列舉條例為2011年頒布，其內(nèi)容與2009年相似，但時間跨度并不相同。）相關條件固定如下：

（一）專項用途資金

專項用途資金應在文件中清楚標明，同時文件屬于企業(yè)提供類型，企業(yè)應主動將資金撥付文件上交給稅務征收部門。

（二）特殊用途資金

一些資金在使用方向或是目的方面已經(jīng)被規(guī)劃，且規(guī)劃方屬于撥付資金的政府部門或是財政部門時，資金可以按照特殊用途來規(guī)劃，不需要作為征稅收入。

（三）企業(yè)專項資金

企業(yè)本身對某筆款項進行的規(guī)劃，或是在這筆資金使用過程中處于單獨核算狀態(tài)，此時可計入不征稅收入。

在我國財政部門頒布的企業(yè)所得稅法中明確規(guī)定，企業(yè)在資金獲取方面若屬于稅務主管部門或是國務院財政部門明確規(guī)定的?？顚Ｓ貌⑶沂窃趪鴦赵号鷾氏碌玫降呢斦再Y金，可以不作為征稅收入來計算。具體操作上可從總額中減去應納稅所得額。另外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中多獲取的各類資金（財政性），除了屬于國家資金和投資在使用后需要歸還給國家的本金之外，其余盈利部分應計入到當年的收入總額之中。

上述條款中提到的不征稅收入同樣適用于以上列舉的三項情況，且政府部門在相關國務院處理規(guī)定以及財政撥款中同樣提到對其做出了明確解釋說明：首先，國務院劃分出來的其它不征稅收入指的是企業(yè)自身獲取到的資金收入，是由稅務主管部門以及國務院財政所規(guī)定的、由國務院批準的專項用途財政性資金。其次，財政撥款指的是各級相應人民政府向已經(jīng)被納入到預算管理的社會團體、事業(yè)單位撥款的資金，但需要將稅務主管部門、國務院財政以及國務院另有規(guī)定的撥款資金排除在外。

例如某市一家電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，某年度企業(yè)全年實現(xiàn)收入總額9000萬元，扣除的成本、費用、稅金和損失總額8930萬元，會計利潤總額70萬元，已繳納企業(yè)所得稅14.6萬元。那么按照稅法規(guī)定減值準備不能在稅前扣除，該企業(yè)應調(diào)增所得額2萬元。

三、企業(yè)財政資金處理中的注意關鍵點

（一）會計處理過程中的注意事項

根據(jù)相關文件中對于企業(yè)資金使用在會計上的處理方法，對于不符合稅務征收方面的?？顚Ｓ觅Y金或是某項資金的支出在會計核算方面屬于單獨設置項目來規(guī)劃的資金應單獨核算，并在會計賬目中體現(xiàn)出來。

但在實際會計處理工作中，在轉(zhuǎn)款專用方面仍舊會產(chǎn)生一些問題，比如說企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中某筆款項既屬于應稅收入，又可以歸為不征稅收入時（也就是處于征稅與不征稅之間的臨界點，模棱兩可狀態(tài)）這筆款項的劃分問題，同時還要解決比例分配問題，如何在成本費用的合理計算基礎之上劃分征稅與不征稅的比例，相關計算在此方面尚缺乏一個獨立的、系統(tǒng)性的、明確的標準。

因此企業(yè)在此方面應注意在款項資金的會計處理中結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營狀況，在合理規(guī)劃前提下以依法納稅為原則，制定出完善的內(nèi)部控制方案來解決這類模棱兩可的財政收入，以免日后在經(jīng)營中出現(xiàn)稅企爭議影響企業(yè)發(fā)展。

（二）稅務處理過程中的注意事項

在我國規(guī)定的企業(yè)所得稅法中明確指出，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中出現(xiàn)的不征稅收入只能夠作用于支出所形成的財產(chǎn)或是費用，不能夠作為計算或扣除相應的攤銷以及折舊。并且除了本條例中規(guī)定的以及企業(yè)所得稅法中規(guī)定的要求外，企業(yè)在經(jīng)營中出現(xiàn)的實際已經(jīng)發(fā)生的損失、稅金、費用、成本以及其它未提到的款項支出也不應再重復抵扣。

同時，在2011年國家稅務總局、財政部頒發(fā)的專項用途資金所得稅處理辦法中也提到：作用于支出而產(chǎn)生的資產(chǎn)，在計算攤銷以及折舊費用時不應該從應該繳納的所得額中扣除，且上述提到的不征稅收入在作用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營支出費用時也不應該將其列入到應納稅所得額的扣除部分。這是因為在企業(yè)計算自身所得稅額的時候已經(jīng)將這項財政性資金從所得稅中抵扣了，上述提到的資金所形成的攤銷、折舊計算或是費用如果再次扣除就相當于給了企業(yè)雙重優(yōu)惠，這并不符合我國國家稅法要求。

另外，在專款專用企業(yè)資金所得稅處理辦法中還提到，在企業(yè)將符合相關規(guī)定的財政資金已經(jīng)做出了不征稅處理之后，在未來60個月（也就是5年）之內(nèi)若沒有產(chǎn)生實際支出并且沒有繳回撥付資金的政府部門或是財政部門，其獲取的利益應放入第六年（也就是第61個月）的應稅收入中；同時已經(jīng)計入應稅總額的資金產(chǎn)生的支出可以在應納稅總額的計算中予以扣除。規(guī)定需要注意的是，5年并非指的是納稅年度，而是指企業(yè)在獲得該項資金之后連續(xù)的60個月份。

四、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)財政性資金的處理在會計與稅務兩方面存在較多差異性，企業(yè)應注意這些差異，合理安排款項使用以及稅務繳納。相信在新會計制度的實施下，會計處理與稅收處理之間的差距會逐漸縮小，讓會計與稅收協(xié)調(diào)發(fā)展。

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