淺析施工企業(yè)會計電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制

韓艷海

摘要：會計電算化在施工企業(yè)中的運用，對其內(nèi)部控制也提出了新的要求。電算化條件下，施工企業(yè)如何確保會計信息的真實性、提高內(nèi)部控制的有效性，是我們應關注的焦點。本文分析了施工企業(yè)會計電算化下內(nèi)部控制的必要性，并針對其現(xiàn)存的問題提出了對策建議。

關鍵詞：施工企業(yè) 會計電算化 內(nèi)部控制 問題

一、施工企業(yè)會計電算化下內(nèi)部控制的必要性

從交易的授權(quán)和執(zhí)行看，手工環(huán)境下與電算化環(huán)境下有較大差別。手工環(huán)境下，經(jīng)濟業(yè)務的各環(huán)節(jié)均有相關負責人簽章，而電算化下則采用特殊的授權(quán)文件或口令進行業(yè)務處理，操作風險增大。從會計工作質(zhì)量上看，手工環(huán)境下會計核算質(zhì)量取決于執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)技能和職業(yè)道德，易于確保經(jīng)濟業(yè)務的連續(xù)性，而電算化下需要安全、穩(wěn)定的操作系統(tǒng)，以及嚴密的內(nèi)部控制功能，才能確保會計工作質(zhì)量。從制度上看，建立健全電算化下的內(nèi)控制度，有利于網(wǎng)絡財務的保密性與安全性。施工企業(yè)在利用網(wǎng)絡資源的同時，要充分考慮存儲介質(zhì)脆弱、會計信息系統(tǒng)不完善等因素，制定并完善內(nèi)控制度，做好防御病毒、黑客攻擊等工作，避免會計信息安全受到威脅。此外，管理型會計軟件的發(fā)展對內(nèi)控制度也提出了新的要求。針對內(nèi)控制度中的真空地帶，必須將新的控制程序、信息技術(shù)手段等嵌入信息系統(tǒng)中，以提高內(nèi)控效率。

二、施工企業(yè)電算化環(huán)境下內(nèi)部控制存在的問題

（一）會計電算化環(huán)境下存在系統(tǒng)安全隱患

會計電算化下的會計賬務處理等基本都在計算機上操作，這相應地增加了操作上的風險，加大了施工企業(yè)內(nèi)部控制的難度。主要表現(xiàn)為：一是因計算機系統(tǒng)故障、停電等突發(fā)事件，無法繼續(xù)進行電算化操作；二是電算化環(huán)境下，會計信息等相關資料都儲存在硬盤等介質(zhì)中，一旦介質(zhì)遭到毀損，內(nèi)存的會計信息資料也會相應丟失；三是由于技術(shù)問題，會計電算化軟件本身也存在安全隱患，會計信息易被泄露。

（二）會計電算化下操作人員職能劃分不明確

施工企業(yè)會計電算化環(huán)境下，會出現(xiàn)多個會計崗位由一人負責的問題，大大減弱了會計人員之間相互監(jiān)督、制約的作用，導致內(nèi)控機制失效。另外，依托于計算機儲存介質(zhì)的數(shù)據(jù)，在安全性得不到保障的情況下很容易被修改，若一些缺乏職業(yè)道德的會計人員在操作時舞弊，也較難發(fā)現(xiàn)；或是其他人員通過不正當手段獲知權(quán)限密碼后，則可能對重要數(shù)據(jù)信息進行復制、刪除、偽造等操作，這必然加大內(nèi)部控制難度。

（三）會計人員存在非法操作的問題

電算化操作方式下，不僅考驗會計人員的專業(yè)技能，更考驗他們的職業(yè)道德。電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制中，由于系統(tǒng)程序、文件、數(shù)據(jù)等很容易被拷貝、修改、甚至偽造，但卻查不到痕跡，因此，對于那些不遵守會計職業(yè)道德的會計人員，為達目的，利用職務之便進行非法操作，如違法改動、銷毀會計資料等；還有一些會計人員專業(yè)技能不過關，對操作制度不熟悉，容易出現(xiàn)錯誤操作，給施工企業(yè)造成巨大損失。

（四）電算化環(huán)境下缺乏有效的內(nèi)部控制制度

目前，施工企業(yè)電算化下內(nèi)部控制制度不完善，表現(xiàn)為：一是思想認識上的差異。不少施工企業(yè)管理層認為內(nèi)部控制就是對內(nèi)部資產(chǎn)、成本費用的控制，而與會計電算化內(nèi)部控制無關，甚至認為其相關的內(nèi)控條文只是虛設。二是有些施工企業(yè)在硬件條件不達標的情況下就正式使用電算化軟件系統(tǒng)，加大了內(nèi)控難度。三是內(nèi)控制度的制定未能結(jié)合施工企業(yè)實際情況，操作性不強。不少企業(yè)照搬照抄，看到其他企業(yè)非常有效的內(nèi)控制度，拿來就用，卻在本企業(yè)無法執(zhí)行，嚴重影響了內(nèi)控制度的有效執(zhí)行。

三、加強施工企業(yè)電算化下內(nèi)部控制的對策

（一）增強會計軟件功能，保障信息安全

目前，不少施工企業(yè)使用的會計軟件逐步由核算型向管理型轉(zhuǎn)變，但相應的模塊功能還有待提升，因此要根據(jù)內(nèi)部控制需要，將會計電算化歸入整個管理信息系統(tǒng)中，增加、完善管理功能模塊。由于會計信息的保密性和安全性是內(nèi)控的重心之一，這必然要求我們在會計電算化下加強軟件操作管理和數(shù)據(jù)備份工作。通過設置系統(tǒng)操作權(quán)限等確保會計信息安全，利用網(wǎng)絡技術(shù)實現(xiàn)數(shù)據(jù)的多介質(zhì)、同步備份功能。

（二）明晰職責，不相容職務相分離

要將電算化下的會計職能與施工企業(yè)其他職能相分離。不相容的職務包括系統(tǒng)開發(fā)、數(shù)據(jù)維護管理、系統(tǒng)操作、數(shù)據(jù)錄入、審核記賬等，崗位設置過程中決不允許一人多崗，且應適時進行崗位輪換，以加強內(nèi)部控制。在具體執(zhí)行中，不論是聯(lián)機處理，還是批量導入，系統(tǒng)中均要保留操作人員所有的信息處理記錄，數(shù)據(jù)審核小組則應定期檢查操作日志，以便及時發(fā)現(xiàn)非法操作。此外，會計人員即使發(fā)現(xiàn)信息處理過程中的交易數(shù)據(jù)錯誤，也不允許擅自糾錯，而應提交相關部門予以處理。

（三）內(nèi)部控制應加強對數(shù)據(jù)和程序的控制

一是做好對數(shù)據(jù)的控制，包括輸入控制和通信控制。加強對憑證的控制是較為有效的輸入控制手段，要對憑證的審核、自制、輸入等各環(huán)節(jié)的全面控制。還應采用各種技術(shù)手段來增強電算化信息系統(tǒng)功能，確保數(shù)據(jù)在傳輸過程中的準確、可靠及安全。二是加強程序控制。既要保證程序不被損壞、不被修改等，又要做好系統(tǒng)程序備份工作，以備系統(tǒng)損壞后重新安裝。此外，要避免非系統(tǒng)維護人員接觸源程序、加密文件等，并定期對系統(tǒng)進行病毒檢測，確保系統(tǒng)安全。

（四）建立健全電算化下內(nèi)部控制制度

首先，施工企業(yè)管理層必須清晰地認識到電算化條件下內(nèi)部控制的重要性，在分析企業(yè)實際情況的基礎上，做好信息系統(tǒng)的管理控制工作，并結(jié)合實踐制定切實可行的內(nèi)控制度。其次，內(nèi)控制度的制定應當全面，能夠涵蓋會計工作管理、崗位職責劃分、日常操作管理、會計檔案管理及計算機管理等內(nèi)容。最后，僅有好的內(nèi)控制度是不夠的，還應提高相關人員的執(zhí)行力。通過建立有效的激勵約束機制，并制定相應的考評指標及激勵措施，將內(nèi)控制度執(zhí)行的評價結(jié)果與績效考核掛鉤，進而確保內(nèi)控執(zhí)行的有效性。

參考文獻：

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