試論醫(yī)院財務(wù)管理中內(nèi)部控制制度的重要性

蔣元書

摘要：隨著市場經(jīng)濟體制的發(fā)展，醫(yī)院之間的競爭越來越激烈，當前的經(jīng)濟發(fā)展狀況促使醫(yī)院加快對財務(wù)管理制度的改革與完善，實現(xiàn)以內(nèi)部推動整體發(fā)展的目標。在財務(wù)管理制度中，內(nèi)部控制處于至關(guān)重要的地位，奠定了財務(wù)管理效果實現(xiàn)的基礎(chǔ)。本文根據(jù)我國醫(yī)院發(fā)展的現(xiàn)狀，簡要分析了財物管理中內(nèi)部控制的含義及內(nèi)容，并闡述了財務(wù)管理內(nèi)控制度對于醫(yī)院發(fā)展的重要性。

關(guān)鍵詞：財務(wù)管理 內(nèi)部控制 含義 現(xiàn)狀 重要性

隨著醫(yī)院管理體制改革的不斷深入，醫(yī)院逐漸成為了自負盈虧的獨立市場經(jīng)濟主體，這就促使醫(yī)院為了實現(xiàn)經(jīng)營發(fā)展的目標，必須適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的大潮，對原有僵化的體制進行改革。在改革的過程中，加強財務(wù)管理是提高醫(yī)院財務(wù)工作質(zhì)量，確保財務(wù)信息的準確性與及時性，規(guī)范財務(wù)工作的重要舉措，對醫(yī)院的整體發(fā)展有著不可忽視的重大作用。

一、財務(wù)管理中內(nèi)部控制制度的含義

財務(wù)管理中的內(nèi)部控制制度指的是對醫(yī)院的財務(wù)計劃、財務(wù)預(yù)算、財務(wù)執(zhí)行、財務(wù)決算以及財務(wù)報告等活動進行全面控制的制度，這是控制論在醫(yī)院管理中的體現(xiàn)。其主要表現(xiàn)為在進行財務(wù)活動前制定財務(wù)目標，進行財務(wù)活動的過程中，對會計信息進行及時的控制與管理，確保醫(yī)院能在預(yù)定的時間和項目中實現(xiàn)財務(wù)目標，防止財務(wù)風險對醫(yī)院所造成的損失。

醫(yī)院財務(wù)管理內(nèi)部控制制度主要指貨幣資金控制、收入與收款控制、支出與成本控制、財產(chǎn)物資安全控制以及醫(yī)院投資活動控制。貨幣資金控制指嚴格執(zhí)行《內(nèi)部會計控制規(guī)范-貨幣資金》各項規(guī)定，實行不相容崗位相分離原則，實行錢賬分管，“管賬的不管錢，管錢的不管賬”；收入與收款控制主要指醫(yī)院各項收入必須按照《醫(yī)療服務(wù)單位收費許可證》范圍內(nèi)，遵循各省市物價局規(guī)定的收費標準進行收費，并對收費票據(jù)管理進行控制，實行統(tǒng)一核算，分級管理原則，不得私設(shè)小金庫；支出與成本控制主要包括各項公務(wù)費用支出審批制度、獎勵績效工資支出以及藥品、器械、庫存物資的采購成本支出控制，這些環(huán)節(jié)在醫(yī)院的財務(wù)管理中占有相當大的比重，是進行財務(wù)管理控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)；財產(chǎn)物資安全控制主要是指房屋修建、醫(yī)療設(shè)備采購以及辦公家具采購與維護等支出控制，對于醫(yī)院的生存發(fā)展來說十分重要，是醫(yī)院對患者進行醫(yī)療活動的物質(zhì)保障；投資活動主要指醫(yī)院對內(nèi)對外進行的財務(wù)投資行為，這類行為由于涉及到的資金金額較大，流程多，需要進行嚴格的管理與控制。

二、我國醫(yī)院財務(wù)管理內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）現(xiàn)有財務(wù)管理制度不健全

目前，大多數(shù)醫(yī)院財務(wù)規(guī)章制度不健全，尤其表現(xiàn)在醫(yī)院沒有建立健全貨幣資金控制制度、收入與收款控制制度、支出與成本控制制度、財產(chǎn)物資安全管理制度、內(nèi)部牽制制度、重大經(jīng)濟事項決策制度、財務(wù)報銷制度以及物價管理制度等。例如，某醫(yī)院在編制年度預(yù)算時，僅僅是通過橫向比較部分的經(jīng)濟指標，而未通過縱向比較周邊同類醫(yī)院的經(jīng)濟指標，沒有結(jié)合醫(yī)院各科室的實際工作量做財務(wù)分析，故對領(lǐng)導(dǎo)決策層定位戰(zhàn)略目標不但沒起到參謀作用，而且會導(dǎo)致財務(wù)決算與財務(wù)預(yù)算偏離較大，使財務(wù)管理制度喪失其真正的作用。

（二）對投資項目的審批制度不嚴謹

由于醫(yī)院大都是公立醫(yī)院，不以盈利為目的，主要是通過為患者提供醫(yī)療服務(wù)活動來得以可持續(xù)發(fā)展。目前許多醫(yī)院為了擴大規(guī)模改擴建，超標準配置大型醫(yī)療設(shè)備，管理層忽略對投資項目的可行性論證分析，沒有收集相關(guān)資料，沒有對當?shù)厝丝?、交通環(huán)境、醫(yī)療輻射區(qū)域、服務(wù)對象等進行市場調(diào)查與研究，更沒有組織相關(guān)人員召開重大經(jīng)濟事項決策會議，一把手權(quán)利過于集中，審批程序流于形式，盲目確定投資項目，不但導(dǎo)致修建的醫(yī)院房屋在功能、內(nèi)部設(shè)置方面存在問題不能使用、購置的大型設(shè)備閑置，而且還讓醫(yī)院債務(wù)累累。這樣的投資提高了醫(yī)院的經(jīng)營風險，也容易造成工作人員以權(quán)謀私的行為。為此醫(yī)院的任何投資項目必須經(jīng)過管理層和相關(guān)人員進行完整系統(tǒng)的可行性論證分析，必須經(jīng)過上級部門的批準立項以及政府采購程序，根據(jù)醫(yī)院發(fā)展需要改擴建和購置，才能達到預(yù)期目標。

（三）對財務(wù)管理的意識較薄弱

醫(yī)院財務(wù)管理意識淡薄因素的突出表現(xiàn)：一是醫(yī)院院長不懂財務(wù)也不重視財務(wù)管理，看不懂財務(wù)報表，只關(guān)心醫(yī)院的總收入、總支出、賬上有多少貨幣資金，這樣的院長在基層醫(yī)療單位屢見不鮮，因此在任用財務(wù)科長崗位時沒有硬性要求，對財務(wù)人員工作質(zhì)量和效率更不知曉。二是財務(wù)科長專業(yè)技術(shù)水平低下，財務(wù)基礎(chǔ)知識薄弱，沒有實干能力，表現(xiàn)為：不會做財務(wù)分析，會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范，會計報表的勾稽關(guān)系不平衡，年度預(yù)算估計編制，年終決算調(diào)平，出現(xiàn)重復(fù)、漏登經(jīng)濟事項，沒有會計期間觀念，跨區(qū)間列收支，導(dǎo)致醫(yī)院收支不匹配。三是會計崗位責任制不明確，一般工作人員慵懶松散，只圖完成本崗位工作任務(wù)，不專研業(yè)務(wù)，因為工作沒有壓力，做錯了領(lǐng)導(dǎo)又發(fā)現(xiàn)不了，缺乏完善的審計監(jiān)督機制與責任機制 。

三、財務(wù)管理中內(nèi)部控制制度的重要性

（一）確保財會信息的真實性與完整性

內(nèi)部控制制度強調(diào)對所有財務(wù)活動的監(jiān)督與管理，主要是針對醫(yī)院的財務(wù)計劃、財務(wù)預(yù)算、財務(wù)活動、財務(wù)報告等幾個方面。

在這四個方面中，最重要的是財務(wù)活動，財務(wù)活動是瞬息萬變的，可能由于會計人員的一個小小的失誤就導(dǎo)致了整個財務(wù)計劃的偏離甚至失敗。因此通過內(nèi)部控制制度，強化會計制度和審計制度，能有效地監(jiān)管財務(wù)活動，確保財會信息的真實性與完整性。尤其是基層醫(yī)療衛(wèi)生單位一定要建立健全醫(yī)院各項規(guī)章制度，招聘會計專業(yè)人員，定期對會計人員進行培訓(xùn)及輪崗，不斷提高會計人員的專業(yè)水平與職業(yè)素養(yǎng)，全面提升會計人員的綜合素質(zhì)，為醫(yī)院會計信息的真實性與完整性奠定堅實的基礎(chǔ)。與此同時，完善醫(yī)院的審計制度，從醫(yī)院內(nèi)部加強對會計制度的監(jiān)督，防止會計工作人員消極怠工或以權(quán)謀私。

（二）提高對流動資金的管理

醫(yī)院在進行經(jīng)營活動的過程中，涉及到多項流動資金的管理，包括醫(yī)院的門診部、住院部等，醫(yī)院每天面對大量的現(xiàn)金流通，要求收費員日清月結(jié)，要求出納每天必須將收費員交的醫(yī)療收入現(xiàn)金存入銀行，必須加強對現(xiàn)金的有效管理。通過內(nèi)部控制制度，建立起流動資金管理體系，能有效地實現(xiàn)高效的財務(wù)管理。

流動資金管理體系主要由兩個方面組成，其一是崗位獨立制度。這是針對醫(yī)院的出納規(guī)定的，出納的每天面對大量的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)，其工作量大，工作質(zhì)量要求高，因此出納不得兼任會計稽核和債權(quán)債務(wù)的清理工作等工作，確保其工作的質(zhì)量與效率。

其二是對醫(yī)院的票據(jù)管理，通過內(nèi)部控制制度實行不相容職務(wù)相互分離，能有效地提高醫(yī)院對票據(jù)的管理與控制。這主要是指醫(yī)院的票據(jù)信息化管理制度，通過三級管理的方式，對醫(yī)院的門診票據(jù)、收費票據(jù)等進行監(jiān)管，確保票據(jù)上現(xiàn)金流通的準確性。

（三）保證醫(yī)院國有資產(chǎn)的安全與完整

醫(yī)院的固定資產(chǎn)無論是自有資金還是國有資金，都屬于國有資產(chǎn)，因此必須加強醫(yī)院財產(chǎn)物資的安全控制。醫(yī)院的財產(chǎn)物資管理包括固定資產(chǎn)管理、低值易耗品管理、衛(wèi)生材料管理、其他材料管理、藥品管理以及往來款項管理。醫(yī)院應(yīng)嚴格把握各種財產(chǎn)物資采購計劃、采購程序、出入庫管理、定期對資產(chǎn)進行盤點，以確保采購物資質(zhì)量及維修維護管理，及時清理醫(yī)院的債權(quán)債務(wù)，防止呆賬發(fā)生。醫(yī)院財產(chǎn)物資管理應(yīng)做到“定額管理、計劃采購、合理儲備、歸口負責的原則”。尤其是在藥械采購過程中，堅決杜絕回扣現(xiàn)象，保證優(yōu)質(zhì)價廉，嚴格執(zhí)行管物資與采購物資相分離的內(nèi)部牽制制度，確保醫(yī)院財產(chǎn)物資的安全與完整。

（四）實現(xiàn)最大化的管理效益

醫(yī)院最大化的管理效益不是由個別部門、個別工作人員實現(xiàn)的，而是醫(yī)院全體工作人員努力的結(jié)果。

財務(wù)管理的內(nèi)部控制制度將不同部門、不同性質(zhì)的工作人員結(jié)合在一起，為共同的經(jīng)營目標而奮斗，提高了部門之間的交流與合作，使得工作人員各司其職，互幫互助，提高醫(yī)院職工的凝聚力和向心力。

其次，內(nèi)部管理制度還強調(diào)對所有部門、所有工作人員的監(jiān)督，確保每位工作人員都能正確無誤地完成自己的工作，加強部門之間的監(jiān)督，提高工作的效率，降低醫(yī)院運營成本，最終實現(xiàn)醫(yī)院管理效益的最大化。

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