基于煤炭企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)視角的會(huì)計(jì)核算探析

王瑩

摘要：煤炭作為不可再生的自然資源使得我國煤炭企業(yè)越來越重視發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，隨著循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的日漸成熟，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)核算體系提出了更高要求。然而在原有的會(huì)計(jì)核算體系中許多無法用貨幣計(jì)量的因素并沒有在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行核算，還存在著諸多不利于煤炭企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的問題。本文對(duì)煤炭企業(yè)的現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行探析，進(jìn)而提出有利于促進(jìn)煤炭企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)核算方式。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè) 循環(huán)經(jīng)濟(jì) 會(huì)計(jì)核算

基金項(xiàng)目：國家大學(xué)生創(chuàng)新訓(xùn)練項(xiàng)目，大型煤炭企業(yè)集團(tuán)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式研究（201311413042）

煤炭是不可再生的自然資源，也是我國的基礎(chǔ)能源，在國民經(jīng)濟(jì)中具有極其重要的戰(zhàn)略地位。煤炭企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)是一種必然趨勢，也是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。我國煤炭企業(yè)正在使用的會(huì)計(jì)核算體系僅在賬面上體現(xiàn)出企業(yè)生產(chǎn)過程中各元素的價(jià)值轉(zhuǎn)移，無法體現(xiàn)出企業(yè)對(duì)環(huán)境和不可再生的資源的影響。很明顯，這與循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求相去甚遠(yuǎn)，因此，隨著煤炭企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)核算必須具備反映循環(huán)經(jīng)濟(jì)獨(dú)有要求的能力。

一、分析煤炭企業(yè)原有的會(huì)計(jì)核算體系中不利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的問題

（一）會(huì)計(jì)分期假設(shè)使企業(yè)經(jīng)營者較少考慮長遠(yuǎn)利益

企業(yè)財(cái)務(wù)部門為了定期反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，向有關(guān)各方提供信息，需要清楚劃分會(huì)計(jì)期間，即人為地把持續(xù)不斷的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分為較短的經(jīng)營期間。會(huì)計(jì)分期假設(shè)分清了各個(gè)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營業(yè)績，為一個(gè)會(huì)計(jì)主體連續(xù)提供各個(gè)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果以及期初、期末的財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)的信息。煤炭企業(yè)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算體系建立在會(huì)計(jì)分期的基礎(chǔ)之上，將財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)作為企業(yè)決策者進(jìn)行業(yè)績考核的依據(jù)，若經(jīng)濟(jì)指標(biāo)較高，即表明經(jīng)營業(yè)績顯著，就會(huì)得到領(lǐng)導(dǎo)賞識(shí)。因此企業(yè)的經(jīng)營決策者必然會(huì)為了短期利益而不顧長期利益，只追求經(jīng)濟(jì)效益而不顧環(huán)境效益和社會(huì)效益。然而循環(huán)經(jīng)濟(jì)要求煤炭企業(yè)注重長遠(yuǎn)利益，以煤炭經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展為原則，要求最大限度的減少對(duì)環(huán)境的污染，加大資源的使用效率，使得經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會(huì)效益的得到協(xié)調(diào)發(fā)展。

（二）原有的會(huì)計(jì)核算缺少對(duì)外部環(huán)境的反映

企業(yè)現(xiàn)在的會(huì)計(jì)核算方式主要著力于披露定量的財(cái)務(wù)信息或會(huì)計(jì)信息，因此開展會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)記賬或編表時(shí)以貨幣為主要計(jì)量尺度，即以貨幣作為量度來處理對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)。煤炭企業(yè)在以貨幣計(jì)量假設(shè)的前提下，僅用貨幣計(jì)量了在生產(chǎn)銷售過程中消耗的可用貨幣計(jì)量的要素，而忽略了生產(chǎn)過程中消耗的自然資源及對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的負(fù)面影響等無法用貨幣反映價(jià)值的會(huì)計(jì)要素。這一做法無形中虛增了煤炭企業(yè)的利潤，并且放縱了企業(yè)使其著眼于眼前利益而無限透支原本屬于未來的自然資源。比如我們在井下開采煤炭的過程中造成的地表裂縫、塌陷等，這會(huì)影響農(nóng)作物生長，改變地形地貌并引發(fā)自然生態(tài)的變化。這些環(huán)境因素很少被反映在會(huì)計(jì)核算中，因?yàn)檫@些因素在煤炭企業(yè)現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系中不能用貨幣明確的確認(rèn)。然而對(duì)環(huán)境的破壞又會(huì)必然導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境破壞的惡性循環(huán)，使煤炭企業(yè)在生產(chǎn)后期需要為彌補(bǔ)之前的超負(fù)荷利用資源而增加成本，是企業(yè)的發(fā)展會(huì)進(jìn)入“揠苗助長”的困境。

（三）成本核算只考慮生產(chǎn)成本，較少確認(rèn)資源成本等方面的成本費(fèi)用

煤炭企業(yè)在內(nèi)部生產(chǎn)過程中會(huì)產(chǎn)生大量的成本費(fèi)用，一般會(huì)建立材料費(fèi)用、人工費(fèi)用以及制造費(fèi)用等科目。煤炭企業(yè)的成本核算項(xiàng)目按費(fèi)用要素可以分為原材料、職工薪酬、職工福利費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、井巷工程基金、維簡費(fèi)、修理費(fèi)、地面塌陷賠償費(fèi)和其他支出等內(nèi)容。除此之外，在煤炭開采的過程中還伴隨著許多無法列支的費(fèi)用。例如企業(yè)對(duì)污水的處理及修復(fù)損壞的自然環(huán)境都屬于企業(yè)的成本費(fèi)用，然而由于很少確認(rèn)這些潛在費(fèi)用使得煤炭企業(yè)環(huán)境治理的支出增大，卻在成本項(xiàng)目中沒有列示 ，這就放縱了企業(yè)忽略對(duì)自然資源的損耗和對(duì)環(huán)境的污染，有悖于循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的可持續(xù)性要求。

二、為促進(jìn)煤炭企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展完善會(huì)計(jì)核算的對(duì)策

（一）將利潤為重點(diǎn)的業(yè)績考核辦法改為綜合評(píng)分法

煤炭企業(yè)單獨(dú)分析利潤這一項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，不足以全面地評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營效果，若想對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況做出客觀、全面的評(píng)價(jià)，就必須對(duì)各種財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行系統(tǒng)的、綜合的分析?，F(xiàn)在的多數(shù)決策者在評(píng)價(jià)企業(yè)的盈利狀況時(shí)，單純的將利潤指標(biāo)作為權(quán)重最高的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，這導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)營管理過程會(huì)中過多的關(guān)注眼前利益而無暇顧及長遠(yuǎn)利益。若想改變這一現(xiàn)狀，采用綜合評(píng)分法是一個(gè)非常好的選擇。

（二）改以貨幣計(jì)量為貨幣計(jì)量為主，實(shí)物計(jì)量為輔的多重計(jì)量

我國煤炭企業(yè)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方式是用貨幣來衡量某一元素的價(jià)值，我們習(xí)慣通過直觀的數(shù)字來確認(rèn)價(jià)值，但是這樣單一的計(jì)價(jià)方式不能體現(xiàn)出企業(yè)對(duì)環(huán)境、能源的消耗情況，這導(dǎo)致企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中沒有列示那些無法量化的資產(chǎn)費(fèi)用。煤炭企業(yè)需要將循環(huán)使用有限的資源和保護(hù)環(huán)境放到首要位置才能保證循環(huán)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)性。貨幣之外的實(shí)物計(jì)量有時(shí)能更完整、綜合的反映企業(yè)的資源和環(huán)境管理狀況，這也必然要求采用多種計(jì)量方式反映資源和環(huán)境的財(cái)務(wù)影響。

（三）擴(kuò)大煤炭企業(yè)的成本核算范圍

企業(yè)的成本核算就是按照國家有關(guān)的法規(guī)、制度和企業(yè)經(jīng)營管理的要求，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營過程中實(shí)際發(fā)生的各種勞動(dòng)耗費(fèi)進(jìn)行計(jì)算。然而煤炭企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中還需要為保護(hù)環(huán)境而產(chǎn)生的成本進(jìn)行核算。在對(duì)煤炭企業(yè)的綜合情況分析之后，我們得到的結(jié)論是，加大成本核算的范圍不僅能促使煤炭企業(yè)改變競爭方式，還可以使煤炭企業(yè)對(duì)規(guī)范自身行為。因此我們有理由相信，在煤炭企業(yè)對(duì)環(huán)境保護(hù)產(chǎn)生的成本進(jìn)行分析之后，會(huì)使環(huán)境的運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用產(chǎn)生更大的效益。

三、結(jié)束語

企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系發(fā)揮作用的主要形式是為企業(yè)管理和企業(yè)外部使用者提供有用的會(huì)計(jì)信息，他的主要目標(biāo)是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理。也就是說，企業(yè)決策者將會(huì)依據(jù)會(huì)計(jì)信息規(guī)劃企業(yè)未來的經(jīng)營決策，因此會(huì)計(jì)信息的披露情況直接影響到?jīng)Q策者對(duì)企業(yè)將要做出的財(cái)務(wù)決策。由此可以看出，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系是煤炭企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的過程中不可或缺的重要組成部分。發(fā)展煤炭循環(huán)經(jīng)濟(jì)是是實(shí)現(xiàn)資源合理開發(fā)和高效利用，建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)的必要選擇。因此，煤炭企業(yè)要完善會(huì)計(jì)核算體系，促進(jìn)煤炭企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]常萬昌.完善會(huì)計(jì)核算體系支持煤炭企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)， 2009 （16）： 31-32

[2]周仁， 張瑞山.完善會(huì)計(jì)核算體系 促進(jìn)煤炭循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展[J].循環(huán)經(jīng)濟(jì)與煤炭產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展文集， 2006

[3]鄭元紅.完善會(huì)計(jì)核算體系促進(jìn)煤炭經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展[J].實(shí)務(wù)研究.2008.3：26

[4]楊學(xué)科.完善會(huì)計(jì)核算體系 促進(jìn)煤炭循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展[J].中國管理信息化， 2012 （24）： 9-10

[5]唐琳琳.關(guān)于煤炭循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的探討[J].山東煤炭科技， 2011 （4）： 291-293endprint