淺議作業(yè)成本法在鋼鐵企業(yè)成本核算中的運用

劉樂娟

摘要：成本是鋼鐵企業(yè)在市場競爭中取得優(yōu)勢的重要因素，隨著經濟的發(fā)展，鋼鐵企業(yè)已逐步實現(xiàn)了高度自動化和產品的多元化，因此傳統(tǒng)的成本管理方法已經不能適應現(xiàn)代鋼鐵企業(yè)的生產模式，本文介紹了作業(yè)成本法在鋼鐵企業(yè)成本核算中的應用意義，并進行了可行性分析，最后詳細介紹了作業(yè)成本法在鋼鐵企業(yè)成本核算中運用的具體流程。

關鍵詞：鋼鐵企業(yè) 作業(yè)成本法 成本核算

我國鋼鐵企業(yè)為了適應市場的需要，逐漸實現(xiàn)了高度自動化和產品的多元化，因此傳統(tǒng)的成本管理方法已經不能適應現(xiàn)代鋼鐵企業(yè)的生產模式。目前大部分鋼鐵企業(yè)的成本核算主要以事后核算為主，按照鋼號和產品的規(guī)格型號進行成本核算，直接材料的費用根據(jù)實際的消耗情況計算，生產費用和制造費用則是在月末按照成本科目進行分類匯總，再依據(jù)產量或者設定的工時系數(shù)分攤到相應的產品成本中，此種成本核算方式和分配標準單一，企業(yè)普遍重視直接材料、直接人工等直接成本的核算與控制，而忽略了間接成本的核算和分配標準，從而不能夠準確的揭示產品的增值過程和產品的真實成本，無法進行產品的多元成本動態(tài)核算，不能夠為鋼鐵企業(yè)提供真實準確的成本信息，從而影響鋼鐵企業(yè)的的生產經營決策。

一、作業(yè)成本法

（一）作業(yè)成本法的涵義和原理

作業(yè)成本法（Activity-based costing，簡稱ABC法），是指以作業(yè)為核心，確認和計量企業(yè)所有作業(yè)耗費的資源，根據(jù)確定的成本動因進行分析將資源的成本歸集到作業(yè)成本中，進而將作業(yè)成本歸集到產品或服務成本中，從而為企業(yè)提供更加真實準確的成本信息的成本核算方法。

作業(yè)成本法的基本原理是企業(yè)由于銷售而生產產品或提供服務，從而發(fā)生經濟活動，而經濟活動形成作業(yè)，作業(yè)就會耗用企業(yè)的資源，從而產生成本。ABC法是將作業(yè)作為產品成本核算的對象，首先根據(jù)資源動因將企業(yè)的資源成本歸集到相應的作業(yè)中，計算出作業(yè)成本，然后再根據(jù)作業(yè)成本動因將作業(yè)成本歸集到相應的產品中，從而計算出產品的成本。

（二）作業(yè)成本法在鋼鐵企業(yè)成本核算中的應用意義

作業(yè)成本法在分配間接費用時注重于費用成本的來源，使成本的分配更加真實準確，有效地解決了鋼鐵企業(yè)運用傳統(tǒng)成本法而造成會計信息失真的問題。

鋼鐵企業(yè)運用作業(yè)成本法能夠使企業(yè)的產品成本信息更加具有科學性和準確性，使鋼鐵企業(yè)的產品定價更加準確合理，企業(yè)的利潤更加真實。

作業(yè)成本法的關注對象不僅僅局限于產品，同時關注作業(yè)、成本中心和客戶等，作業(yè)成本法拓展了鋼鐵企業(yè)成本管理的視角，并且使鋼鐵企業(yè)管理者更加注重資源耗用的原因，能夠更好的改善內部管理。

（三）作業(yè)成本法在鋼鐵企業(yè)成本核算中運用的可行性分析

從市場上對鋼鐵的需求來看，多元化、小批量的鋼鐵產品的需求逐漸增大，因此鋼鐵企業(yè)不能再采用大批量的生產模式，這為鋼鐵企業(yè)在成本核算中運用作業(yè)成本法提供了客觀基礎。

鋼鐵企業(yè)經過幾十年的發(fā)展，逐步實現(xiàn)了機械化，擁有大量的現(xiàn)代化的計算機和自動化設備，許多人工已經逐漸被機器所取代，因此鋼鐵企業(yè)的直接人工成本逐漸下降，而機器設備等的固定成本逐漸上升，這也為作業(yè)成本法在鋼鐵企業(yè)成本核算中運用提供了可行性。

鋼鐵企業(yè)產品的生產過程主要包括燒結、煉鐵、煉鋼、連鑄（模鑄）、軋鋼五個環(huán)節(jié)，各個環(huán)節(jié)又有多道工序，采用作業(yè)成本法時，可以將各個工序作為作業(yè)，每個環(huán)節(jié)作為作業(yè)中心，以工序來收集成本，進而以環(huán)節(jié)歸集成本，能夠使成本的確認和計量更具真實性和準確性。

近年來我國會計人員的業(yè)務素質水平已大大提高，尤其在制造企業(yè)更為顯著，因此鋼鐵企業(yè)的高素質的會計人員為作業(yè)成本法的應用提供了人才基礎。

二、作業(yè)成本法在鋼鐵企業(yè)成本核算中的運用

（一）分析和確認各類資源的耗費

鋼鐵企業(yè)的資源可以分為人工費、燃料動力費、水電費、修理費、運輸費等，這些資源首先必須要按照內容劃分到相關的成本科目中，例如物資中的“軋輥”要劃分到“成本費用構成-生產備件-軋輥”中。由于鋼鐵企業(yè)產品的生產過程具有復雜性，因此鋼鐵企業(yè)同種類的資源在不同的作業(yè)中心中所呈現(xiàn)的成本性態(tài)是不同的，而且同種資源可能會被多項作業(yè)所耗費，同時同一項作業(yè)又會為多種產品服務，因此鋼鐵企業(yè)在進行作業(yè)成本核算之前，首先要對企業(yè)在該會計期間所要發(fā)生的資源耗費進行分析和確認。

（二）確定作業(yè)及作業(yè)中心，并找出增值作業(yè)與不增值作業(yè)

作業(yè)是企業(yè)在產品生產過程中所發(fā)生的經濟活動 ，作業(yè)中心是相關作業(yè)的集合，確定作業(yè)及作業(yè)中心，首先必須要了解鋼鐵企業(yè)的產品生產流程，然后收集企業(yè)運用作業(yè)成本法的相關信息，將產品的生產活動分解為若干個作業(yè)，并將相關的作業(yè)歸入作業(yè)中心，各作業(yè)中心含有每項作業(yè)的成本信息、每項作業(yè)所耗用企業(yè)資源的信息和每項作業(yè)運行情況的信息。鋼鐵企業(yè)的作業(yè)大致分為熔鐵進廠作業(yè)、鋼包爐加熱作業(yè)、鋼包爐與合金成分調整作業(yè)和精煉爐抽真空作業(yè)等，相應的作業(yè)中心包括電弧爐冶煉作業(yè)中心、鋼包爐加熱作業(yè)中心、動力作業(yè)中心和車間管理作業(yè)中心等。通過對各項作業(yè)所需的人員、消耗的時間等進行分析匯總，將各項作業(yè)的增值能力進行排序并按照“五分法”分為高增值能力的作業(yè)、增值能力介于“高”和“中”之間的作業(yè)、不得不實施的作業(yè)、未必必要的作業(yè)和無增值作業(yè)五類，從而消除那些不增值的作業(yè)。

（三）確定資源動因，分配資源耗費至作業(yè)成本庫

確定作業(yè)與作業(yè)中心之后，要為每一項作業(yè)創(chuàng)建一個作業(yè)成本庫，然后將各種資源的耗費按照資源動因分配到相應的作業(yè)成本庫中。確定資源動因的原則包括：如果某種資源能夠直接確定是某種產品耗用的，則直接歸集到該產品的成本中，此時的資源耗費稱為“終結耗費”，資源動因稱為成本動因，例如材料費的耗用；如果某種資源耗費能夠確定是某項作業(yè)耗用的，則可以直接歸集到該作業(yè)的成本庫中，此時的資源耗費稱為“專項作業(yè)耗費”，例如作業(yè)中心發(fā)生的辦公費；如果某種資源的耗費是多種產品或多項作業(yè)共同耗費的，則要選擇適當?shù)姆峙錁藴蕦⒃撡Y源分配到各種產品或各項作業(yè)中，這個分配標準就是資源動因。endprint

（四）確定作業(yè)成本動因，并分配作業(yè)成本

作業(yè)成本動因是按照成本動因的分配率將作業(yè)成本庫的成本分配到產品中去，確定作業(yè)成本動因時，應依照的原則有：作業(yè)成本動因與實際的作業(yè)消耗之間要具有相關性，作業(yè)成本動因根據(jù)相關性可以分為交易性作業(yè)成本動因、延遲性作業(yè)成本動因和精確性作業(yè)成本動因三種類型；降低確定作業(yè)成本動因所需的成本，盡量采用數(shù)據(jù)信息容易取得的作業(yè)成本動因，并盡量消除那些不能直接確定作業(yè)耗費的作業(yè)成本動因；作業(yè)成本動因的確定應該能夠有助于激勵業(yè)績提高，應該考慮到對管理者產生的有利的或不利的影響；要充分考慮幾個因素的相互作用，作業(yè)成本動因的確定要能夠盡量使鋼鐵企業(yè)的效益最大化、費用最低化，而且擁有較低的相關聯(lián)性。

（五）計算產品成本

核算作業(yè)成本的最終目的是核算產品的成本，將產品的直接成本與各項作業(yè)成本進行匯總，計算出產品的總成本，即產品成本=直接材料成本+直接人工成本+制造費用。產品的制造費用是產品所耗費的各項作業(yè)成本之和，每項作業(yè)成本=成本動因分配率×作業(yè)動因量。

（六）制定目標作業(yè)成本

通過對鋼鐵企業(yè)進行全面的作業(yè)分析，制定企業(yè)的目標作業(yè)成本，為企業(yè)的各項作業(yè)合理的分配人力、物力和財力等資源，從而提高企業(yè)各項資源利用率，并為鋼鐵企業(yè)的作業(yè)成本控制提供依據(jù)。

（七）進行作業(yè)成本差異分析

作業(yè)成本差異分析是將預先設定的目標作業(yè)成本與實際的作業(yè)成本進行比較，找出二者之間存在的差異，并分析差異產生的原因。鋼鐵企業(yè)進行作業(yè)成本差異分析有助于企業(yè)降低和控制成本，并且能夠為鋼鐵企業(yè)的業(yè)績評價提供參考依據(jù)，同時能夠檢驗選取的資源動因和作業(yè)成本動因的正確與否，有利于鋼鐵企業(yè)的資源優(yōu)化配置和產品成本的降低。作業(yè)成本差異分析包括三個步驟：計算出實際的作業(yè)成本，并計算出實際成本與目標成本之間的差異數(shù)額；在上一步的基礎上進行差異分析，找出產生差異的相關原因；明確各自的責任并采取相應的措施，加強成本的控制。

（八）作業(yè)業(yè)績評價與考核

作業(yè)業(yè)績的評價與考核是進行作業(yè)成本控制的重要手段，作業(yè)業(yè)績考核主要包括對作業(yè)所耗費時間的長短、作業(yè)效率的高低和作業(yè)工作質量的好壞進行考核，鋼鐵企業(yè)通過對作業(yè)業(yè)績的評價與考核，不僅能夠考察鋼鐵企業(yè)運用作業(yè)成本法的優(yōu)劣，同時能夠充分調動各個鋼鐵企業(yè)員工的工作積極性，并指導員工選取正確的工作方式完成鋼鐵企業(yè)的目標。

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