我國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同路徑與策略研究

高珊

會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的背景

隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢明顯加快，企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜， 跨國公司的競爭和兼并活動(dòng)日益劇烈，對高質(zhì)量、透明和統(tǒng)一會計(jì)語言的要求也日益強(qiáng)烈，也使各國政府意識到， 減少會計(jì)準(zhǔn)則的差異、推動(dòng)各國會計(jì)準(zhǔn)則的趨同， 對于提供可比、透明的財(cái)務(wù)信息是至關(guān)重要的。本次國際金融危機(jī)爆發(fā)后，二十國集團(tuán)峰會、金融穩(wěn)定理事會倡議建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則，將會計(jì)準(zhǔn)則問題提到了前所未有的高度，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會采取了一系列重要舉措，加速了各國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的步伐。在這一背景下，需要積極采取行動(dòng)，以適應(yīng)國際形勢的最新變化。在會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的潮流下 ，如何既順應(yīng)這種發(fā)展潮流 ，又適當(dāng)照顧本國國情的需要 ，這是每一個(gè)主權(quán)國家都需要應(yīng)對的重大現(xiàn)實(shí)問題。

會計(jì)準(zhǔn)則變遷的路徑

（一）會計(jì)準(zhǔn)則變遷的路徑模式

會計(jì)準(zhǔn)則屬于廣義會計(jì)制度，因而，會計(jì)準(zhǔn)則變遷實(shí)際上就是制度的變遷。制度變遷是制度的替代、轉(zhuǎn)變與交易過程，制度變遷就是行為主體為了獲取最大的潛在利潤、實(shí)現(xiàn)更高的制度效率而尋求動(dòng)態(tài)的制度均衡的過程。會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的主要目的就是以高質(zhì)量、統(tǒng)一的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則取代低質(zhì)量而差異較大、缺乏一致性的各個(gè)國家的會計(jì)準(zhǔn)則，在實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的過程中有三種變遷路徑：漸進(jìn)式變遷路徑、突變式變遷路徑和平行推進(jìn)式變遷路徑。上述三種變遷路徑各有優(yōu)缺點(diǎn)，漸進(jìn)式、平行推進(jìn)式可以保持制度變遷中的穩(wěn)定性，但周期長、速度慢、效率低；突變式變遷可能導(dǎo)致巨大的經(jīng)濟(jì)震蕩，但其改革速度快、效率高。各國會計(jì)制度國際化變遷路徑的選擇，就是在社會承受能力既定的條件下，對改革速度的快與慢、改革成本與效益、穩(wěn)定與混亂的一個(gè)判斷、平衡與取舍的過程。

（二）世界各主要國家會計(jì)準(zhǔn)則變遷的路徑選擇

在會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同道路上，美國、英國、日本等一些國家采用的是一種近似于“漸進(jìn)式”的改革路徑。原因?yàn)椋好?、英、日本等發(fā)達(dá)國家在會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同方面，對國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則都是有選擇的、部分接受的漸進(jìn)式態(tài)度。而且在這個(gè)過程中，這些國家都先后積極參與到國際準(zhǔn)則的制定過程中來，爭取對國際會計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂具有重要話語權(quán)，從而爭取更多的國際影響力和國家利益。歐盟國家和俄羅斯所選擇的是一種接近于全盤接受的“突變式”變革路徑。

（三）我國會計(jì)準(zhǔn)則變遷的路徑選擇

我國會計(jì)準(zhǔn)則變遷的路徑是“漸進(jìn)式+突變式”。在2006年之前是漸進(jìn)式，如先從《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計(jì)制度》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《股份公司會計(jì)制度》到“關(guān)聯(lián)方及其交易的披露”等16項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則，都是在漸進(jìn)性地向國際會計(jì)準(zhǔn)則靠攏。2006年頒布的新會計(jì)準(zhǔn)則卻在原來漸進(jìn)式的基礎(chǔ)上大大提速，不僅在短時(shí)間內(nèi)增加了22項(xiàng)具體準(zhǔn)則，還對基本會計(jì)準(zhǔn)則和16項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則做了全面修改，引入了公允價(jià)值計(jì)量方式，要求將金融工具、債務(wù)重組產(chǎn)生的利得和損失計(jì)入當(dāng)期損益等，在會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量上做了局部大變動(dòng)，是在漸進(jìn)式基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)了突變性的變革。

推進(jìn)我國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的策略建議

（一）堅(jiān)持“互動(dòng)的持續(xù)國際趨同”策略

2005年11月8日，中國會計(jì)準(zhǔn)則委員會與國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會簽署了聯(lián)合聲明，確認(rèn)中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同。自2007年1月1日起在上市公司執(zhí)行以來，中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在上市公司實(shí)現(xiàn)了平穩(wěn)有效實(shí)施，會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的經(jīng)濟(jì)效果已經(jīng)顯現(xiàn)。為了更好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)對外貿(mào)易、技術(shù)轉(zhuǎn)移、資本流動(dòng)和跨境服務(wù)，我國同時(shí)啟動(dòng)了與世界主要經(jīng)濟(jì)體會計(jì)準(zhǔn)則等效談判，并取得重要成果，先后與歐盟和中國香港會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)等效。為響應(yīng)G20倡議，2010年4月2日，財(cái)政部正式發(fā)布了《中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，向全世界表明了我國的立場，以及我國會計(jì)在應(yīng)對國際金融危機(jī)上的態(tài)度。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則不論在形式上，還是在實(shí)質(zhì)上，均以成熟市場經(jīng)濟(jì)主體為導(dǎo)向。我國盡管已成為世界上第二大經(jīng)濟(jì)體，但同時(shí)也是最大的新興市場經(jīng)濟(jì)國家，鑒于我國在資本市場、經(jīng)濟(jì)、法律乃至文化上的一系列特點(diǎn)和特殊問題，目前在中國完全采納以成熟市場主體為導(dǎo)向的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，不僅困難重重，而且代價(jià)高昂。即使簡化了金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類，但對中國絕大多數(shù)金融機(jī)構(gòu)和上市公司來說，仍然過于復(fù)雜。會計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施，若不考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和信息需求，會有違成本效益原則的。我國財(cái)政部在發(fā)布路線圖的時(shí)候，將名稱中的“全面趨同”改為“持續(xù)趨同”，這反映出我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在與國際趨同過程中理念的變化，其中的深意在于我們要堅(jiān)持互動(dòng)式的趨同原則。自2005年至今，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的修訂有兩項(xiàng)重大項(xiàng)目按照我國的準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，即與關(guān)聯(lián)方交易和企業(yè)改制資產(chǎn)評估相關(guān)的準(zhǔn)則。國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會還在其他方面承諾考慮我國的情況，并在本次國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則重大修訂中實(shí)時(shí)、多次征求我國的意見。我國作為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，不僅應(yīng)當(dāng)適應(yīng)，而且應(yīng)當(dāng)影響國際會計(jì)慣例。所以在會計(jì)準(zhǔn)則趨同中堅(jiān)持“互動(dòng)的持續(xù)國際趨同”策略，主動(dòng)適應(yīng)、積極作為，深入地參與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則修改的全部項(xiàng)目，與發(fā)達(dá)國家、新興市場以及轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國家共同尋求建設(shè)性、互動(dòng)性、多贏性的解決方案，這樣才能提升我國在國際準(zhǔn)則制定中的話語權(quán)和影響力，爭取更多國家利益，為經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)快速發(fā)展奠定會計(jì)基礎(chǔ)。

（二） 加強(qiáng)公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)理論研究并建立公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則

公允價(jià)值計(jì)量，自誕生伊始就備受關(guān)注，現(xiàn)在人們對它討論的焦點(diǎn)已由“是否使用”轉(zhuǎn)向“如何使用”。近三十年來，公允價(jià)值始終是國際會計(jì)前沿中一個(gè)極富挑戰(zhàn)性的熱點(diǎn)和難點(diǎn)問題，看似簡單的公允價(jià)值，因與經(jīng)濟(jì)環(huán)境聯(lián)系密切、涉及諸多假設(shè)和不確定因素等原因在理論研究和實(shí)務(wù)應(yīng)用中難度極大。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計(jì)計(jì)量屬性的立場由傳統(tǒng)的歷史成本向公允價(jià)值轉(zhuǎn)變已成趨勢，縱觀其公允價(jià)值計(jì)量屬性的推行過程，其經(jīng)歷了一定程度的反復(fù)，我國亦是如此。我國在1998年發(fā)布的“債務(wù)重組”準(zhǔn)則中首次采用公允價(jià)值，在2001年修訂前的 “非貨幣性交易”、“債務(wù)重組”、“投資”等具體會計(jì)準(zhǔn)則中都有運(yùn)用公允價(jià)值，但由于條件不成熟，公允價(jià)值在2001年修訂后的準(zhǔn)則中被取消了。2006年2月15日新會計(jì)準(zhǔn)則出臺，再次采用公允價(jià)值，此舉主要是為了與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同，同時(shí)還反映出我國準(zhǔn)則制定部門在拓展公允價(jià)值應(yīng)用方面的決心。在新會計(jì)準(zhǔn)則體系中，目前已頒布的38個(gè)具體準(zhǔn)則中有17項(xiàng)準(zhǔn)則直接要求運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量，有三項(xiàng)準(zhǔn)則要求參照其他準(zhǔn)則進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量，有18項(xiàng)準(zhǔn)則沒有要求公允價(jià)值計(jì)量。雖然我國新準(zhǔn)則體系中應(yīng)用公允價(jià)值的基本指導(dǎo)思想是“適度應(yīng)用”，但在實(shí)務(wù)中公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)際操作難度比較大，它要求會計(jì)人員具有相應(yīng)的職業(yè)判斷能力， 真正從會計(jì)發(fā)展規(guī)律上理解和掌握紛繁復(fù)雜的現(xiàn)值技術(shù)和公允價(jià)值會計(jì)理論方法精髓，這對習(xí)慣歷史成本計(jì)量的財(cái)會人員來說是非常大的挑戰(zhàn)。2011年5月12日，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會頒布了第13號國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則《公允價(jià)值計(jì)量》，針對公允價(jià)值會計(jì)在全球性金融危機(jī)中所暴露的缺陷，對公允價(jià)值計(jì)量做了完善和優(yōu)化，提供了針對性更強(qiáng)的計(jì)量指引。在我國17項(xiàng)直接要求公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)則中，僅有“資產(chǎn)減值”、“金融工具的確認(rèn)與計(jì)量”、“企業(yè)年金基金”三項(xiàng)提供了具體計(jì)量指南，這必然會影響相關(guān)準(zhǔn)則在具體事務(wù)中的有效實(shí)施。因此我們應(yīng)當(dāng)借簽國際公允價(jià)值應(yīng)用的成熟經(jīng)驗(yàn)，積極研究公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)理論問題，積極普及估值理論、估值模型、估值方法、預(yù)測技術(shù)等知識，并在此基礎(chǔ)上，制定我國單獨(dú)的“公允價(jià)值計(jì)量” 準(zhǔn)則。endprint

（三）主動(dòng)加強(qiáng)與國際會計(jì)界的聯(lián)系和溝通

隨著我國改革開放的不斷深入，跨國貿(mào)易和投資額不斷增大、跨國資本流動(dòng)增速加快，為了在世界經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展中維護(hù)我國國家利益和企業(yè)權(quán)益，有利于企業(yè)從事國際經(jīng)貿(mào)交流和投融資活動(dòng)，有利于推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級，有利于資本市場的健康發(fā)展，要求我國會計(jì)準(zhǔn)則的制定需要不斷吸收和借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則，完善我國會計(jì)準(zhǔn)則，以確保生成公開、透明、高質(zhì)量的會計(jì)信息。從另一方面來看，作為最大的新興經(jīng)濟(jì)體兼轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國家，新興的知識經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)相互交匯，不可避免地遇到我國發(fā)展所特有問題，如何在會計(jì)上處理這些問題，如何能讓國際資本市場所認(rèn)可，需要我國深化會計(jì)對外交流與合作，積極向國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會反饋意見，從維護(hù)國家利益和謀求長遠(yuǎn)發(fā)展的大局出發(fā)，力爭國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在制定中吸收我國經(jīng)驗(yàn)，并為全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則的制定貢獻(xiàn)力量。當(dāng)前，我國在加強(qiáng)與國際間的交流和合作方面已經(jīng)陸續(xù)開展了以下幾項(xiàng)工作：與國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會建立多層次的交流與溝通機(jī)制；與歐盟建立會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同及雙邊合作機(jī)制，不斷加強(qiáng)溝通和交流；與澳大利亞、馬來西亞、日本、韓國等會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)共同成立亞洲-大洋洲會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組，切實(shí)維護(hù)好亞洲、大洋洲國家和地區(qū)的利益，成為建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中不可忽視的力量；與美國簽署合作備忘錄，定期召開會議，建立了有效的定期溝通機(jī)制，在積極推動(dòng)建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則并協(xié)調(diào)雙方在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中的立場等方面，達(dá)成了許多共識；與日本、韓國會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)建立定期會議機(jī)制，交流各國會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的最新形勢和面臨的問題，協(xié)調(diào)會計(jì)國際趨同的立場；與香港會計(jì)準(zhǔn)則先后實(shí)現(xiàn)趨同和等效。會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同是一個(gè)過程，不可能一蹴而就，如何有理、有序推進(jìn)趨同工作，做好國際交流與合作十分重要。

（四）完善會計(jì)人才培養(yǎng)選拔和評價(jià)機(jī)制并建設(shè)國際一流的會計(jì)人才隊(duì)伍

二十一世紀(jì)是知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，國力的競爭就是人才的競爭，要在國際競爭中占據(jù)主動(dòng)，就必須增強(qiáng)人才競爭優(yōu)勢，人才興則民族興，人才強(qiáng)則國家強(qiáng)。我國財(cái)政部歷來十分重視會計(jì)專業(yè)人才建設(shè)，現(xiàn)已構(gòu)建了以會計(jì)從業(yè)資格市場準(zhǔn)入制度為基礎(chǔ)，以會計(jì)專業(yè)人才能力建設(shè)為目標(biāo)，以會計(jì)初級、中級、高級（副高級）三級會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試制度為手段，以會計(jì)人才評選表彰管理制度為激勵(lì)保障的系統(tǒng)、完整的會計(jì)專業(yè)人才工作機(jī)制。截至2009年底，我國會計(jì)專業(yè)人才總量已經(jīng)超過1000萬人，會計(jì)專業(yè)人才總量居世界第一，但目前我國能夠參與國際業(yè)務(wù)或交流的會計(jì)人才數(shù)量仍然不多，特別是同時(shí)熟悉國際會計(jì)準(zhǔn)則并能結(jié)合我國當(dāng)前實(shí)際情況對其進(jìn)行調(diào)整的專家型人才極度缺乏，具有國際影響力的更是屈指可數(shù)。隨著我國綜合國力的不斷增強(qiáng)，必須培養(yǎng)出一批具有國際視野，知識結(jié)構(gòu)優(yōu)化、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、創(chuàng)新能力突出、職業(yè)道德高尚、能夠代表我國與發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家競爭的國際化人才。我國已制定了《會計(jì)行業(yè)中長期人才發(fā)展規(guī)劃（2010-2020）》，并于每年在全國選拔培養(yǎng)會計(jì)領(lǐng)軍人才，會計(jì)行業(yè)人才發(fā)展藍(lán)圖已經(jīng)繪就，不遠(yuǎn)的將來，我國會出現(xiàn)一批優(yōu)秀的、屹立于世界會計(jì)之林的中國會計(jì)人才。

結(jié)論

我國會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同是當(dāng)前會計(jì)界討論的熱點(diǎn)問題，我國的會計(jì)準(zhǔn)則體系與國際通行標(biāo)準(zhǔn)相比還有一定的差距。但是，會計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果，如果會計(jì)準(zhǔn)則的國際化路徑選擇不當(dāng)，將直接或間接地影響到一國的經(jīng)濟(jì)利益。在會計(jì)準(zhǔn)則國際化已成為必然趨勢的情況下，每個(gè)國家都面臨如何選擇會計(jì)準(zhǔn)則國際化的最優(yōu)路徑，如何在新會計(jì)準(zhǔn)則前提下進(jìn)行國際會計(jì)趨同的未來方略選擇，對我國會計(jì)國際化的創(chuàng)新和尋求更有效率的國際化路徑有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。endprint