關(guān)于高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的探討

●龐小莉

關(guān)于高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的探討

●龐小莉

質(zhì)量是審計(jì)的生命線，審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣會(huì)影響到審計(jì)工作的聲譽(yù)，也會(huì)影響審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威和形象，影響到審計(jì)主體能否持續(xù)健康發(fā)展。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高校內(nèi)部審計(jì)在高校中所扮演的角色日益受到關(guān)注，內(nèi)部審計(jì)只有不斷提高審計(jì)質(zhì)量，才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能，當(dāng)好學(xué)校公共財(cái)政的“衛(wèi)士”，為學(xué)校管理提供更好的服務(wù)。文章圍繞目前高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量存在的問(wèn)題和解決的途徑進(jìn)行了初步探討。

高校 內(nèi)部審計(jì) 質(zhì)量管理

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢(xún)活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。具體審計(jì)工作中通過(guò)合理的質(zhì)量管理，可以防止偏差，及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤并予以糾正，確保落實(shí)責(zé)任制，從而幫助組織達(dá)到預(yù)期目的。隨著內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施和國(guó)際上先進(jìn)理念的引進(jìn)，高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量有了較大的發(fā)展，但對(duì)照國(guó)際上的內(nèi)部審計(jì)最佳實(shí)務(wù)，審計(jì)質(zhì)量不高仍是影響高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的一大障礙。

筆者從事高校內(nèi)部審計(jì)工作十多年，目睹了高校審計(jì)工作的發(fā)展、變化，對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量存在的問(wèn)題有較深刻的體會(huì)，本文針對(duì)其中存在的問(wèn)題進(jìn)行剖析并提出相應(yīng)的對(duì)策。

一、高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理存在的問(wèn)題

審計(jì)質(zhì)量管理，是指審計(jì)組織和審計(jì)人員為使一定的審計(jì)過(guò)程、審計(jì)行為乃至審計(jì)結(jié)果達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而采取計(jì)劃、制約、檢查、分析和反饋等措施以提高審計(jì)質(zhì)量的活動(dòng)?！秲?nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)—內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》指出：“內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保其審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序?！眱?nèi)部審計(jì)是高校管理的主要部門(mén)，是促進(jìn)高校持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展的一把利刃，高校內(nèi)部審計(jì)主要圍繞內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而開(kāi)展監(jiān)督、檢查，受高校內(nèi)部環(huán)境影響較大，縱觀高校內(nèi)部審計(jì)，影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）高素質(zhì)復(fù)合型審計(jì)人才不足

審計(jì)工作是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的工作，要做好這項(xiàng)工作，應(yīng)具有一定的知識(shí)、技能和其他能力，如在開(kāi)展業(yè)務(wù)過(guò)程中熟練運(yùn)用審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)所必需的專(zhuān)業(yè)能力；開(kāi)展業(yè)務(wù)所必需的會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、商學(xué)、稅收、金融、計(jì)量方法和信息技術(shù)等領(lǐng)域的基本內(nèi)容的了解；良好的交流溝通技巧；流利的口頭和書(shū)面表達(dá)能力等。從目前高校審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)來(lái)看，具有一定綜合分析能力的復(fù)合型人才比較少，整體上應(yīng)對(duì)復(fù)雜審計(jì)工作局面的能力比較弱，表現(xiàn)為：一是專(zhuān)業(yè)知識(shí)欠缺。部分內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)自財(cái)會(huì)隊(duì)伍，專(zhuān)業(yè)單一，后續(xù)教育跟不上，開(kāi)拓創(chuàng)新意識(shí)相對(duì)較弱，宏觀意識(shí)和現(xiàn)代審計(jì)意識(shí)不夠強(qiáng)，對(duì)審計(jì)理論不求甚解，認(rèn)為審計(jì)就是查賬，查賬的目的就是處罰，難以發(fā)現(xiàn)深層次問(wèn)題。二是知識(shí)結(jié)構(gòu)單一。部分審計(jì)人員財(cái)會(huì)知識(shí)不熟悉，對(duì)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理解不透徹，對(duì)新的問(wèn)題拿不準(zhǔn)；對(duì)法律法規(guī)不熟悉，對(duì)經(jīng)濟(jì)合同理解片面，對(duì)相關(guān)稅收政策吃不準(zhǔn)，抓不住等。三是綜合分析能力差。部分審計(jì)人員對(duì)業(yè)務(wù)較復(fù)雜的審計(jì)項(xiàng)目所涉及的業(yè)務(wù)管理知識(shí)和行業(yè)發(fā)展情況了解較少，難以全面、真實(shí)地把握被審計(jì)單位的實(shí)際情況，對(duì)審計(jì)工作的預(yù)見(jiàn)性較差。四是部分審計(jì)人員缺乏良好的交流溝通技巧，書(shū)面表達(dá)能力較差。以上因素加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)質(zhì)量難以保證和提高。

（二）審計(jì)技術(shù)方法落后

信息技術(shù)的發(fā)展不僅擴(kuò)大了審計(jì)的范圍和內(nèi)容，還對(duì)審計(jì)的方式、方法以及審計(jì)程序、審計(jì)項(xiàng)目管理、審計(jì)質(zhì)量控制等都產(chǎn)生了影響。目前高校內(nèi)部審計(jì)工作手段和技術(shù)還比較落后，計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)利用滯后，表現(xiàn)為：部分高校審計(jì)軟件僅限用于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)接、查詢(xún)功能和一般審計(jì)功能等；審計(jì)人員依然停留在那種憑借工作經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)調(diào)閱報(bào)表、憑證、會(huì)議紀(jì)要、內(nèi)控制度等資料進(jìn)行分析評(píng)價(jià)的傳統(tǒng)審計(jì)方法，在不同程度上制約了審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和效率。

（三）不重視審前調(diào)查

現(xiàn)階段部分高校審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員對(duì)審前調(diào)查工作的重要性認(rèn)識(shí)不足，表現(xiàn)為：一是審前調(diào)查流于形式。部分高校內(nèi)部審計(jì)人員自以為熟悉本校情況無(wú)須進(jìn)行審前調(diào)查，只是通知被審計(jì)單位提供財(cái)務(wù)報(bào)表、年度總結(jié)、會(huì)議紀(jì)要等有關(guān)資料，從紙質(zhì)材料上了解被審計(jì)單位基本情況，而不做具體深入的調(diào)查研究，尤其是對(duì)其經(jīng)營(yíng)狀況、內(nèi)部控制等未作審前調(diào)查。二是把審前調(diào)查工作作為應(yīng)付程序，敷衍了事。往往一個(gè)“審計(jì)座談會(huì)”就代替了審計(jì)調(diào)查，審計(jì)通知書(shū)一發(fā)，審計(jì)材料一到，根據(jù)取得的紙質(zhì)有關(guān)材料，簡(jiǎn)單分析后制定審計(jì)方案，審計(jì)人員就在茫茫的賬堆里開(kāi)始查賬，但往往由于審計(jì)目標(biāo)模糊，審計(jì)對(duì)象情況不明，方案操作指導(dǎo)性不強(qiáng)，審計(jì)重點(diǎn)不清，審計(jì)工作難以深入展開(kāi)，最終是審計(jì)質(zhì)量徘徊不前。

（四）審計(jì)實(shí)施方案指導(dǎo)性不強(qiáng)

審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)組實(shí)施審計(jì)的具體作業(yè)計(jì)劃，也是審計(jì)部門(mén)據(jù)以檢查監(jiān)督審計(jì)組審計(jì)質(zhì)量及審計(jì)進(jìn)度的重要依據(jù)，是指導(dǎo)審計(jì)人員工作的“路線圖”，對(duì)實(shí)施審計(jì)起全面控制作用，是審計(jì)工作的總綱和指南。但目前部分高校內(nèi)審部門(mén)和審計(jì)人員沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)方案的重要性，未能高度重視審計(jì)方案的編制，表現(xiàn)為：一是編制過(guò)于粗糙，內(nèi)容簡(jiǎn)單，重點(diǎn)不突出，表述為大綱式；二是工作步驟安排粗放，沒(méi)有明確的時(shí)間安排；三是延伸項(xiàng)目沒(méi)有具體的內(nèi)容、時(shí)間及目標(biāo)安排；四是人員安排不合理等。以上原因?qū)е聦徲?jì)方案指導(dǎo)性不強(qiáng)，實(shí)際利用價(jià)值不高，在具體實(shí)施過(guò)程中存在較多的隨意性。

（五）審計(jì)復(fù)核制度流于形式

審計(jì)復(fù)核作為審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)部控制的一項(xiàng)重要機(jī)制，也是提高質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)部門(mén)依法審計(jì)的一項(xiàng)重要措施。但目前大部分高?；驔](méi)有建立復(fù)核制度，或雖建立了復(fù)核制度，但流于形式，沒(méi)起到應(yīng)有的作用，審計(jì)質(zhì)量無(wú)法保證。

（六）審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)缺乏業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)

高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理與內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)密不可分。《審計(jì)署2003年至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出用五年時(shí)間實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作法制化、規(guī)范化、科學(xué)化的目標(biāo)。國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)委主任紀(jì)正昆在2008年全國(guó)審計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)委員會(huì)成立大會(huì)上指出“加強(qiáng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，對(duì)提升審計(jì)工作的管理水平具有重大意義”；國(guó)家審計(jì)署副審計(jì)長(zhǎng)石愛(ài)中指出：“掌握標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)，推動(dòng)審計(jì)化；審計(jì)化，標(biāo)準(zhǔn)化先行”。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是進(jìn)行審計(jì)時(shí)判斷審計(jì)事項(xiàng)是與非、優(yōu)與劣的準(zhǔn)繩，是提出審計(jì)意見(jiàn)、做出審計(jì)決定的依據(jù)。目前高校內(nèi)部審計(jì)工作缺乏業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)程序不規(guī)范，隨意性大，審計(jì)人員執(zhí)行能力低下，不利于高校內(nèi)部審計(jì)工作制度化、規(guī)范化、科學(xué)化管理，影響了審計(jì)工作質(zhì)量的提高。

二、解決高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的對(duì)策

（一）多管齊下提高審計(jì)人員素質(zhì)

高質(zhì)量的審計(jì)工作來(lái)自高質(zhì)量的審計(jì)隊(duì)伍，不斷提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技能是加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵。高校審計(jì)部門(mén)可通過(guò)多種途徑提高審計(jì)人員的素質(zhì)：一是不斷提高審計(jì)隊(duì)伍的思想道德素養(yǎng)，大力弘揚(yáng)“責(zé)任、忠誠(chéng)、清廉、依法、獨(dú)立、奉獻(xiàn)”的審計(jì)人員核心價(jià)值觀，為審計(jì)事業(yè)發(fā)展提供思想基礎(chǔ)、精神動(dòng)力和行為引領(lǐng)。二是切實(shí)處理好工學(xué)關(guān)系，加大培訓(xùn)力度，不斷優(yōu)化干部隊(duì)伍的知識(shí)結(jié)構(gòu)和能力結(jié)構(gòu)。審計(jì)工作不能疲于奔命，而應(yīng)合理、科學(xué)地把審計(jì)與培訓(xùn)結(jié)合起來(lái)，有計(jì)劃地安排審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容可多樣，既要有知識(shí)性培訓(xùn)，即主要培訓(xùn)新的知識(shí)、新的制度、法規(guī)等新內(nèi)容；也要有技術(shù)性培訓(xùn)，即以提高審計(jì)人員某方面工作技能為目的的培訓(xùn)，如國(guó)外審計(jì)機(jī)關(guān)有針對(duì)審計(jì)人員向?qū)徲?jì)單位有關(guān)人員當(dāng)面調(diào)查有關(guān)事項(xiàng)或交換意見(jiàn)的技巧培訓(xùn)課程；另外可加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員綜合知識(shí)的培訓(xùn)，如宏觀經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)管理、法律制度、內(nèi)部控制、績(jī)效審計(jì)及計(jì)算機(jī)等知識(shí)的培訓(xùn)，通過(guò)培訓(xùn)促進(jìn)審計(jì)人員更新知識(shí)，開(kāi)闊視野，掌握先進(jìn)的審計(jì)手段，提高業(yè)務(wù)能力。三是加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)教育，增強(qiáng)審計(jì)人員質(zhì)量意識(shí)。讓每位審計(jì)人員把審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)業(yè)務(wù)工作生命線的理念融入思想中，形成人人重視審計(jì)質(zhì)量、人人抓審計(jì)質(zhì)量的良好氛圍。四是完善干部考核評(píng)價(jià)機(jī)制。通過(guò)定性考核和定量考核相結(jié)合、定期考核與平時(shí)考核相結(jié)合等方式，注重審計(jì)人員能力和實(shí)績(jī)，發(fā)揮積極的導(dǎo)向和激勵(lì)作用，在審計(jì)隊(duì)伍中形成曬業(yè)績(jī)、比成果的良性竟?fàn)幘置?。五是多種鍛煉促提高。審計(jì)人員可通過(guò)自學(xué)或參加職稱(chēng)考試等資格考試，使自己在不斷學(xué)習(xí)中提高理論知識(shí)水平，審計(jì)部門(mén)根據(jù)本單位發(fā)展對(duì)專(zhuān)家型人才和復(fù)合型人才的不同需求，有重點(diǎn)、有選擇地安排審計(jì)人員多崗位鍛煉，促進(jìn)審計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高。六是在干部隊(duì)伍建設(shè)中，不斷完善干部選拔任用、考核評(píng)價(jià)機(jī)制，進(jìn)一步加大干部交流和培訓(xùn)力度，不斷優(yōu)化干部隊(duì)伍的知識(shí)結(jié)構(gòu)和能力結(jié)構(gòu)。在人才隊(duì)伍建設(shè)中，重點(diǎn)實(shí)施審計(jì)專(zhuān)業(yè)領(lǐng)軍人才和骨干人才培養(yǎng)工程，把審計(jì)實(shí)踐作為選拔和培養(yǎng)人才的第一跑道，注重工作鍛煉和實(shí)踐歷練，在審計(jì)第一線培養(yǎng)、造就優(yōu)秀的審計(jì)人才，不斷提高審計(jì)實(shí)戰(zhàn)能力，培養(yǎng)一大批查核問(wèn)題的能手、分析研究的強(qiáng)手、計(jì)算機(jī)應(yīng)用的高手和精通管理的行家里手，培養(yǎng)出適應(yīng)內(nèi)審工作需要的“政治過(guò)硬、業(yè)務(wù)精良、作風(fēng)優(yōu)良、廉潔自律、文明和諧”的適應(yīng)新形勢(shì)需要的復(fù)合型審計(jì)人才，為審計(jì)事業(yè)的發(fā)展提供人才保證和智力支持。

（二）大力推進(jìn)信息技術(shù)應(yīng)用

隨著信息技術(shù)的發(fā)展和廣泛運(yùn)用，被審計(jì)單位越來(lái)越多地依賴(lài)信息與通訊技術(shù)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍和內(nèi)容從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表或其他管理方面的“有形”信息擴(kuò)大到了信息處理系統(tǒng)的安全性、完整性及其內(nèi)部控制等“無(wú)形”的技術(shù)領(lǐng)域。審計(jì)人員必須知道如何運(yùn)行他們的業(yè)務(wù)并達(dá)到單位目標(biāo)，如果審計(jì)人員沒(méi)有這種理解，他們就無(wú)法履行自己的職責(zé)。我國(guó)審計(jì)署在信息化建設(shè)之初就曾經(jīng)指出，審計(jì)人員不掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)，將失去審計(jì)的資格?！秾徲?jì)署2008至2012五年規(guī)劃》要求各審計(jì)機(jī)關(guān)：探索創(chuàng)新審計(jì)方式，在深入總結(jié)我國(guó)審計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上，不斷探索符合我國(guó)發(fā)展實(shí)際的審計(jì)方式和方法。

目前高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)普遍面臨人力不足但審計(jì)業(yè)務(wù)量不斷增長(zhǎng)的矛盾，推進(jìn)信息化建設(shè)，改進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法，可提高審計(jì)工作效率，節(jié)約審計(jì)資源。具體審計(jì)工作中，通過(guò)積極推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)，總結(jié)推廣先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法，探索和完善信息化環(huán)境下的審計(jì)方式，探索信息系統(tǒng)審計(jì)和聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，切實(shí)增強(qiáng)在信息化環(huán)境下查找問(wèn)題和分析問(wèn)題的能力，如利用計(jì)算機(jī)帳務(wù)處理可以自動(dòng)平賬，減少大量人工查找核對(duì)的工作，讓計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)在海量審計(jì)數(shù)據(jù)中把握審計(jì)重點(diǎn)和查找疑點(diǎn)線索.發(fā)揮重要作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以通過(guò)購(gòu)買(mǎi)應(yīng)用型的審計(jì)軟件、自行開(kāi)發(fā)及與軟件供應(yīng)商聯(lián)合開(kāi)發(fā)等方式獲得適用的審計(jì)軟件，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的計(jì)算機(jī)化，逐步形成審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)質(zhì)量控制、審計(jì)成果利用等全過(guò)程數(shù)字化管理，切實(shí)提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。

（三）認(rèn)真做好審前調(diào)查工作

充分認(rèn)識(shí)審前調(diào)查工作的重要性和必要性：審前調(diào)查是審計(jì)質(zhì)量控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，更是編制審計(jì)實(shí)施方案的前提和基礎(chǔ)，實(shí)踐證明，審計(jì)效果比較突出，審計(jì)質(zhì)量比較高的審計(jì)項(xiàng)目，都進(jìn)行過(guò)認(rèn)真的審前調(diào)查。要做好審前調(diào)查工作，應(yīng)做到：一是明確所要調(diào)查的內(nèi)容，精心制定審前調(diào)查提綱。依據(jù)調(diào)查提綱確定調(diào)查范圍和事項(xiàng)，科學(xué)、合理、全面安排調(diào)查工作，避免審前調(diào)查的隨意性，同時(shí)審前調(diào)查要遵循內(nèi)容重于形式的原則，針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目所要達(dá)到的目標(biāo)，采取靈活多樣的審計(jì)方式，如審前座談會(huì)、實(shí)地觀察、調(diào)查問(wèn)卷、個(gè)別談話、側(cè)面了解等，通過(guò)這些方式，深入了解被審計(jì)單位的情況，找準(zhǔn)審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域、確定審計(jì)重點(diǎn)，為審計(jì)方案的可操作性和指導(dǎo)性提供依據(jù)。二是注重審前培訓(xùn)。在審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展前進(jìn)行審前培訓(xùn)，針對(duì)審前調(diào)查所掌握的基本情況和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，組織審計(jì)人員進(jìn)行理性的、宏觀的分析、歸納和提煉，根據(jù)聽(tīng)到的、看到的情況和資料，結(jié)合項(xiàng)目審計(jì)的總體目標(biāo)，大家溝通和討論；結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)和具體情況，組織學(xué)習(xí)與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的財(cái)經(jīng)制度和政策法規(guī)以及被審計(jì)單位所處行業(yè)涉及到的法律、法規(guī)、行業(yè)準(zhǔn)則和行業(yè)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，力求通過(guò)審前培訓(xùn)使審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、管理制度建設(shè)情況、內(nèi)部控制情況、發(fā)展?fàn)顩r等有較為清晰的了解。三是時(shí)間安排要合理。審計(jì)調(diào)查要有充分的時(shí)間保證，一般審前調(diào)查時(shí)間應(yīng)占整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目五分之一至三分之一的時(shí)間，時(shí)間得到保證，才能保證審前調(diào)查的廣度和深度。

（四）精心編制審計(jì)實(shí)施方案

審計(jì)方案是規(guī)范審計(jì)組和審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)工作的重要文件，是審計(jì)工作有序、有效開(kāi)展的保證，高質(zhì)量的審計(jì)方案不僅是一份審計(jì)工作的“行程安排表”，更是一份審計(jì)工作的“指導(dǎo)書(shū)”，審計(jì)方案要求的內(nèi)容和重點(diǎn)，明確指出了審計(jì)人員需要關(guān)注的目標(biāo)及具體操作方向，審計(jì)人員只要按照設(shè)計(jì)好的步驟走下法，就能按質(zhì)按量完成工作，這對(duì)于那些對(duì)項(xiàng)目及業(yè)務(wù)不熟悉的審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，審計(jì)方案能指導(dǎo)他們?nèi)绾伍_(kāi)展工作，如何捉住重點(diǎn)，減少盲動(dòng)性，提高工作質(zhì)量及效率。

高質(zhì)量的審計(jì)方案常常能為提高審計(jì)工作質(zhì)量奠定基礎(chǔ)，編制高質(zhì)量的審計(jì)方案，應(yīng)做好以下工作：一是注意收集和研究項(xiàng)目背景資料。通過(guò)廣泛收集、認(rèn)真審核和深入分析審計(jì)對(duì)象的背景資料，可以對(duì)審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營(yíng)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和內(nèi)部控制等情況有初步了解，初步判斷審計(jì)項(xiàng)目所涉及的部門(mén)、金額大小、業(yè)務(wù)分布情況，為合理分組、科學(xué)安排審計(jì)資源提供依據(jù)。二是審計(jì)方案要確定審計(jì)項(xiàng)目的操作思路、方法以及最終要達(dá)到的目標(biāo)。審計(jì)方案應(yīng)從審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)依據(jù)和審計(jì)步驟、審計(jì)重點(diǎn)指引、審計(jì)方法等方面統(tǒng)一政策尺度，細(xì)化測(cè)試標(biāo)準(zhǔn)，具體方案中要盡量細(xì)化，讓沒(méi)有審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的人一目了然，能夠按圖索驥、照章辦事。

（五）強(qiáng)化三級(jí)復(fù)核制度

按照審計(jì)質(zhì)量控制的相關(guān)要求，將審計(jì)復(fù)核作為審計(jì)質(zhì)量控制的重要機(jī)制，規(guī)范復(fù)核程序，嚴(yán)格按照《審計(jì)準(zhǔn)則》和相關(guān)規(guī)定，落實(shí)三級(jí)復(fù)核責(zé)任制，強(qiáng)化審計(jì)組長(zhǎng)、主審和業(yè)務(wù)處（科）室負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)定性、報(bào)告的復(fù)核，加強(qiáng)審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)證據(jù)、事實(shí)的復(fù)核責(zé)任，加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)處（科）室負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)定性、報(bào)告的復(fù)核，做到未經(jīng)復(fù)核的文書(shū)不能簽發(fā)。

（六）制定和規(guī)范審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及流程

審計(jì)的發(fā)展變化，迫切需要內(nèi)部審計(jì)部門(mén)有規(guī)范的、統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及流程，以規(guī)范審計(jì)人員的審計(jì)行為、審計(jì)程序和操作，如通過(guò)制定標(biāo)準(zhǔn)化的文檔模板，將審計(jì)通知書(shū)、審計(jì)調(diào)查方案、審計(jì)查詢(xún)函、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告等形成標(biāo)準(zhǔn)化的文書(shū)，從而避免重復(fù)勞動(dòng)，節(jié)約審計(jì)資源，同時(shí)能規(guī)范審計(jì)人員行為，提高審計(jì)質(zhì)量。通過(guò)制定標(biāo)準(zhǔn)化的項(xiàng)目流程，將項(xiàng)目管理和實(shí)施的整個(gè)過(guò)程加以明確，保證審計(jì)項(xiàng)目組織實(shí)施過(guò)程符合審計(jì)質(zhì)量的要求。在制定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)認(rèn)識(shí)到審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是全面的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)涵蓋本單位所有的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，并且要細(xì)分到每個(gè)控制節(jié)點(diǎn)。筆者所在的高校審計(jì)部門(mén)已成立26年，在這方面有較成功的經(jīng)驗(yàn)，如財(cái)務(wù)審計(jì)科制定的《財(cái)務(wù)審計(jì)工作指引》，對(duì)“審計(jì)選擇和確定項(xiàng)目階段、準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、終結(jié)階段、后續(xù)階段”每個(gè)階段的關(guān)鍵點(diǎn)提出明確的質(zhì)量要求，將審計(jì)質(zhì)量控制的職責(zé)落實(shí)到每一個(gè)崗位和人員，使每個(gè)審計(jì)人員對(duì)自己所負(fù)責(zé)控制的關(guān)鍵點(diǎn)心中有數(shù)，這個(gè)指引在具體操作中收到了較好的效果，促進(jìn)了審計(jì)制度化、規(guī)范化管理，提高了審計(jì)工作質(zhì)量，保證了審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、結(jié)語(yǔ)

審計(jì)質(zhì)量管理是全員、全過(guò)程的活動(dòng)，要求審計(jì)中的每個(gè)環(huán)節(jié)、每個(gè)人、每項(xiàng)工作必須為其他人員的工作質(zhì)量提供保障。在高校內(nèi)部審計(jì)管理工作中，總會(huì)存在這樣那樣的問(wèn)題，因此加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理是一個(gè)不間斷的過(guò)程，從審前準(zhǔn)備到后續(xù)審計(jì)工作，從人員素質(zhì)的提高，到系統(tǒng)體制的完善，審計(jì)中的每一項(xiàng)具體工作如能以審計(jì)質(zhì)量為立足點(diǎn)，讓審計(jì)質(zhì)量意識(shí)貫穿于項(xiàng)目始終，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量就一定能不斷提高，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)就一定能在“為防范學(xué)校經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)、為提高教育資金使用效益服務(wù)、為解決教育改革和發(fā)展中出現(xiàn)的突出矛盾服務(wù)”方面作出新的貢獻(xiàn)！

[1]馬澤娟.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)在途徑.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2006（02）

[2]顧學(xué)武.中國(guó)石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)研究.吉林大學(xué)碩士論文，2008

[3]審計(jì)署2008至2012五年規(guī)劃.http://www.govyi.com/wen zhang/2008/200812/276933_3.shtml

[4]《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》（審計(jì)署令第6號(hào)）[5]李金華主編.審計(jì)理論研究.中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社,2005

[6]國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)框架(中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)譯).西苑出版社,2011

（責(zé)編：紀(jì)毅）

F239.45

A

1004-4914（2014）04-127-03

華南農(nóng)業(yè)大學(xué)校長(zhǎng)基金項(xiàng)目，項(xiàng)目編號(hào)：

龐小莉，審計(jì)師、碩士研究生，主要研究方向?yàn)閮?nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理及審計(jì)理論華南農(nóng)業(yè)大學(xué)廣東廣州510642）

2006S069]