全面“營改增”面臨的壓力及應(yīng)對策略

●白之璇

全面“營改增”面臨的壓力及應(yīng)對策略

●白之璇

2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案。截止2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。

文章在對“營改增”進行研究時，首先介紹了全面實行“營改增”的背景和意義。接著，探討“營改增”所面臨的壓力，與實際相結(jié)合，從“納稅人”、“稅務(wù)機關(guān)”、“政府”三方面入手，詳細(xì)闡述了“營改增”所要面對的問題和挑戰(zhàn)。最后，針對現(xiàn)存的壓力和挑戰(zhàn)，提出對策和建議。

營業(yè)稅 增值稅 應(yīng)對策略

自2012年1月1日在上海啟動交通運輸及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅改革試點后，“營改增”采取“地區(qū)試點”、“行業(yè)試點”的方式先后在上海、北京、江蘇、天津、浙江、寧波、安徽、福建、廈門、湖北、廣東和深圳等12個省市和計劃單列市的交通運輸及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進行。由于這種做法不可避免地導(dǎo)致同一行業(yè)不同地區(qū)、同一地區(qū)不同行業(yè)間的稅負(fù)差異及增值稅“抵扣鏈條”的中斷，因此，國務(wù)院決定自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)展開交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點工作，同時擇機將鐵路運輸和郵電通信等行業(yè)納入試點范圍，并力爭“十二五”期間全面完成“營改增”工作。為了確保“營改增”擴容工作順利實施，就需要對“營改增”相關(guān)問題加以研究，及時發(fā)現(xiàn)并解決問題，從而保證“營改增”工作的順利貫徹與實施，達到“營改增”的預(yù)期目標(biāo)。我們將從“營改增”擴容后帶給納稅人、稅務(wù)機關(guān)、各級政府的壓力進行分析，并提出相應(yīng)的應(yīng)對策略及建議。

一、“營改增”全面施行勢在必行

1.“營改增”是稅收制度本身完善之需。1994年稅制改革之前，我國流通環(huán)節(jié)的稅收以傳統(tǒng)的產(chǎn)品稅為主，其計稅依據(jù)為銷售額，銷售環(huán)節(jié)越多，累計稅額也就越高，重復(fù)征稅問題嚴(yán)重。為解決上述問題，1994年稅制改革取消了產(chǎn)品稅，改征增值稅。由于增值稅只對行業(yè)增加值征稅，既避免了重復(fù)征稅，同時又保持了稅收的“中性”?？梢?，用增值稅全面代替產(chǎn)品稅，直至在全部流通環(huán)節(jié)征收，應(yīng)該是1994年稅制改革的初衷，但是當(dāng)時出于保證地方政府財力考慮，加之服務(wù)業(yè)規(guī)模小，復(fù)雜性高，征管難度大等特點，不得以將增值稅的適用范圍限制在商品流通范圍內(nèi)，而勞務(wù)、服務(wù)流通部分仍保留征收營業(yè)稅，營業(yè)稅成為1994年稅制改革保留的“尾巴”。

這種在部分行業(yè)保留營業(yè)稅的做法，既無法最終徹底解決生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)重復(fù)征稅的問題，也導(dǎo)致行業(yè)競爭不公，同時增值稅抵扣鏈條無法完全連接起來，稅收的“中性”原則無法全面覆蓋。目前“地區(qū)試點”、“行業(yè)試點”的辦法必然導(dǎo)致“營改增”試點地區(qū)、行業(yè)總體稅負(fù)成本低于未實施轉(zhuǎn)型的地區(qū)、行業(yè)，隨著改革范圍的逐步擴大、改革的進一步深入進行，這一問題將愈發(fā)突出，改革全面實施勢在必行。

2.“營改增”試點的顯著成效激勵“營改增”全面實施。“營改增”作為一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，對于“營改增”的行業(yè)來說，在合理的稅制設(shè)計下，可以實現(xiàn)總體稅負(fù)不增加或略有下降；對于原增值稅納稅人來講，“營改增”后，制造業(yè)和服務(wù)業(yè)之間的抵扣通道打通，其抵扣范圍擴大，減稅效果顯著。據(jù)測算，截至2013年2月底，“營改增”總體減稅規(guī)模達到550億元以上，充分實現(xiàn)了“營改增”減稅的總體目標(biāo)。企業(yè)稅負(fù)的降低，也有利于企業(yè)降低成本，最終會在一定程度上使產(chǎn)品和服務(wù)價格得到降低，這無疑成為消費者福音，成為“營改增”的又一大“利好”。

“營改增”通過解決服務(wù)業(yè)面臨的重復(fù)征稅問題，為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)創(chuàng)造了與生產(chǎn)、流通業(yè)公平競爭的稅收環(huán)境，對擴大服務(wù)業(yè)的市場需求和深化產(chǎn)業(yè)間的分工協(xié)作、引導(dǎo)企業(yè)轉(zhuǎn)變產(chǎn)業(yè)發(fā)展模式和經(jīng)營方式、促進服務(wù)業(yè)分工的細(xì)化和專業(yè)化、推動現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和先進制造業(yè)深度融合、增強現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的核心競爭力具有積極作用。而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展，將帶動就業(yè)崗位供給的增加，擴大就業(yè)成為“營改增”帶來的另一“福利”。

另外，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，商品生產(chǎn)流通和服務(wù)捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復(fù)雜，要準(zhǔn)確劃分商品生產(chǎn)流通和服務(wù)各自的領(lǐng)域也越來越難，這給增值稅、營業(yè)稅征稅范圍的劃分與界定提出了挑戰(zhàn)，加大了征管復(fù)雜性程度。全面實行“營改增”，在一定程度上可強化征管，減少稅收流失。

3.“營改增”符合國際慣例。從國際稅制改革發(fā)展趨勢看，目前全世界已有170多個國家和地區(qū)開征了增值稅，征稅范圍通常會覆蓋絕大多數(shù)商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)。可見逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例。

二、全面實施“營改增”各方將面臨的壓力

1.納稅人可能面臨三重壓力。（1）稅負(fù)增加壓力。“營改增”的減稅效應(yīng)顯而易見，但有約5%的企業(yè)稅負(fù)可能有所增加，如交通物流業(yè)就已經(jīng)遭遇稅負(fù)上升。據(jù)2010年上市公司各板塊數(shù)據(jù)統(tǒng)計：物流、航運、航空、陸路運輸、鐵路、機場、高速公路毛利率水平依次為8.9%、17.1%、21.8%、23.1%、37.1%、41.1%和58.2%，理論上看：“營改增”后物流、航運、航空、陸路運輸、鐵路和機場等行業(yè)稅負(fù)將有所下降，高速公路稅負(fù)將會有所上升，但實際情況卻不盡然。2012年3月中國物流與采購聯(lián)合會對上海65家物流企業(yè)進行調(diào)查的結(jié)果顯示：被調(diào)查企業(yè)在2008年至2010年年均營業(yè)稅的實際負(fù)擔(dān)率為1.3%，其中運輸業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)率平均為1.88%。實行“營改增”后，增值稅負(fù)擔(dān)率會增加到4.2%，上升幅度為123%，給原來利潤水平就不高的交通物流業(yè)造成很大壓力。而即將“營改增”試點的電信、建筑、金融也同樣面臨稅負(fù)考驗。以建筑業(yè)為例：據(jù)中國建設(shè)會計學(xué)會挑選的66家企業(yè)的理論測算結(jié)果，“營改增”后，平均減輕稅負(fù)為83%。而實際測算結(jié)果是，平均增加稅負(fù)為93%，“營改增”后折合營業(yè)稅稅率是5.80%，增加2.8個百分點。建筑業(yè)本身屬微利行業(yè)，2010年公布的產(chǎn)值利潤率只有3.55%，2.8%的增幅對企業(yè)乃至整個行業(yè)來講，壓力可想而知。

造成上述理論測算與實際情況相悖的原因有兩個：一是成本中可抵扣比例較低。如交通物流業(yè)可抵扣增值稅進項稅額的項目中購置運輸工具、燃油及修理費等，在企業(yè)總成本比例中尚不足40%，若企業(yè)生產(chǎn)周期處于成熟期，新增固定資產(chǎn)不多，短期內(nèi)稅收負(fù)擔(dān)必然加重。二是無法取得合法憑證導(dǎo)致抵扣不足而導(dǎo)致稅負(fù)增加。由于理論測算是以理想的稅收環(huán)境為前提的，即假設(shè)向企業(yè)提供產(chǎn)品與服務(wù)的全社會各行業(yè)均實行了增值稅，且企業(yè)無一遺漏均能取得進項稅發(fā)票，不存在小規(guī)模納稅人、簡易計稅方法、減免稅優(yōu)惠政策等實際問題。而上述前提假設(shè)是無法做到的：如交通業(yè)支付的路橋費、保險費、外地加油費等，就因無法取得專用發(fā)票而導(dǎo)致抵扣不足；建筑業(yè)會因為“甲方供料”，上游企業(yè)“散、雜、小”等原因而導(dǎo)致抵扣不足。

與此相對應(yīng)的是：在我國現(xiàn)行的產(chǎn)品定價、計價方式以及低價中標(biāo)競爭形勢之下，將增加的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)和最終消費者，同樣存在著制度、政策和實際操作上的矛盾，部分“營改增”企業(yè)增加的稅負(fù)無法全部順利轉(zhuǎn)嫁，企業(yè)稅負(fù)增加不可避免。（2）內(nèi)部管理壓力。與營業(yè)稅比，增值稅的計算和征收要更復(fù)雜，其對企業(yè)財務(wù)管理、經(jīng)營模式、市場行為等都將產(chǎn)生極大影響，對企業(yè)內(nèi)部管理也提出更高的要求。松懈的內(nèi)部管理、粗放的經(jīng)營模式、低層次的財務(wù)管理水平，都將直接導(dǎo)致進項稅難以抵扣，稅收成本增加。以交通運輸企業(yè)為例，傳統(tǒng)的單車掛靠運輸公司的粗放式運營模式，是由于抵扣不足造成企業(yè)稅負(fù)大幅增加的主要原因。如何加快企業(yè)的現(xiàn)代化管理，成為擺在企業(yè)面前的一大難題。（3）加強征管壓力?！盃I改增”直接導(dǎo)致地方財力減少，為保證地方財政收入，部分地區(qū)必將進一步加強稅收征管，包括對其他各稅種、各種非稅收入的征管。因此，地稅部門對各種會計憑證的規(guī)范性要求也比以前更高，對企業(yè)會計核算的審查更加頻繁，企業(yè)面臨處罰的壓力加大。

2.稅務(wù)機關(guān)面臨的征管壓力。（1）國稅系統(tǒng)征管壓力?！盃I改增”后，隨著增值稅征收行業(yè)的擴大，國稅征管范圍也將日益擴大，工作量急劇膨脹，而且新增行業(yè)企業(yè)存在工作地點流動性大、工藝復(fù)雜、產(chǎn)品同質(zhì)性少、規(guī)模相對較小、行業(yè)間的差別大、特殊情況多等情況，使征稅范圍的確定、納稅人的劃分、減免稅辦法、購買、開具發(fā)票的管理都變得很復(fù)雜，國稅系統(tǒng)的納稅審核與監(jiān)管難度加大。（2）地稅系統(tǒng)管理職能下降壓力。全面實施“營改增”后，營業(yè)稅將退出生產(chǎn)流通領(lǐng)域征稅，而企業(yè)所得稅也將因國稅發(fā)[2008]120號規(guī)定：“2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人，除特別規(guī)定外，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理；應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理”的規(guī)定變?yōu)槿嬗蓢惥重?fù)責(zé)征管，導(dǎo)致由地稅征收管理的企業(yè)所得稅也隨“營改增”而失去新的增長空間，隨同地稅發(fā)票附征的企業(yè)所得稅與個人所得稅收入也將因發(fā)票管理權(quán)限的喪失而消失，從而形成地稅征管三大主體稅種全面削弱的局面，地稅部門在納稅人和地方政府中的地位大幅下降，職能明顯弱化。

3.政府面臨的收入減少壓力。營業(yè)稅在地方收入中的比重一般占到40%，是地方一般預(yù)算收入的重要來源。如前所述，“營改增”將會帶來減稅效應(yīng)，“營改增”的全面實施必然導(dǎo)致財政收入的大幅減少。就目前已推行“營改增”全國試點的兩大行業(yè)進行測算結(jié)果顯示：財政將減收7300億元左右，相當(dāng)于2012年全國財政收入的6%。而當(dāng)前“營改增”試點過程中采取的辦法是原來歸地方的營業(yè)稅改征增值稅之后依然入地方庫，中央不參與因試點所帶來的增值稅增量的分成。按此方案：維持中央地方對增值稅的分配關(guān)系不變，即中央地方以75∶25的比例承擔(dān)原增值稅行業(yè)減稅規(guī)模，地方承擔(dān)對“營改增”行業(yè)的減稅額度，預(yù)計中央財政將承擔(dān)1500億元的減稅規(guī)模，地方財政則承擔(dān)其余5800億元的減稅規(guī)模。如果“十二五”期間全面實施“營改增”，預(yù)計今后兩年地方財政每年要承擔(dān)的減收規(guī)模達2900億元。如此規(guī)模的減收無疑會加大地方財政收支缺口，大大影響地方參與全面“營改增”的積極性。

與此相對應(yīng)：今年以來經(jīng)濟形勢下行壓力巨大，以增值額作為計稅依據(jù)的增值稅收入會相應(yīng)減少；同時土地財政吃緊，地方政府對營業(yè)稅高度依賴，因此“營改增”對于地方政府來說，無疑帶來巨大的財政壓力。

三、緩解壓力的策略及建議

1.企業(yè)應(yīng)對策略。（1）合理利用增值稅特點，充分抵扣進項稅額，最大限度降低稅負(fù)。包括規(guī)范內(nèi)部管理，特別是發(fā)票管理，修補斷裂的增值稅抵扣鏈條；充分理解和掌握新的稅收政策，創(chuàng)造條件，充分享受稅收優(yōu)惠；調(diào)動銷售、采購、營銷、信息技術(shù)及法律部門全員積極參與增值稅專用發(fā)票的收集、審核、整理工作，避免由于抵扣憑證不符合規(guī)定而增加稅收成本。（2）充分評估“營改增”政策給本企業(yè)帶來的直接影響和間接影響，重新考量本企業(yè)的營運模式和供應(yīng)鏈安排，提早做好分析預(yù)測，積極開展納稅籌劃。包括在條件和政策允許的情況下，轉(zhuǎn)變與征收增值稅不匹配的粗放的經(jīng)營模式，必要時考慮將主輔業(yè)務(wù)進行剝離，以“營改增”為契機，帶動企業(yè)向?qū)I(yè)化、高精尖方向發(fā)展；對企業(yè)組織機構(gòu)及業(yè)務(wù)進行一系列的整合、布局和調(diào)整：如選擇設(shè)備投資最佳時間、優(yōu)選合作企業(yè)、選擇有利于減低稅負(fù)的納稅人身份、積極創(chuàng)造條件以適用稅收優(yōu)惠政策等，最大限度地節(jié)約稅收。

2.稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對策略。（1）充分依托網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，全面實行信息化管理，順利完成“營改增”試點納稅人征管范圍轉(zhuǎn)換和業(yè)務(wù)銜接工作。包括搭建工商、國稅、地稅協(xié)作平臺，構(gòu)建“營改增”財稅信息共享平臺系統(tǒng)，摸清基礎(chǔ)稅源，建立管理信息檔案；摸清納稅人經(jīng)營管理模式及經(jīng)營特點，準(zhǔn)確核定“營改增”納稅人適應(yīng)發(fā)票種類和用票數(shù)量，方便專用發(fā)票的認(rèn)證與管理；積極開展稅源監(jiān)控和納稅評估，通過對試點納稅人的數(shù)據(jù)采集分析和利用，逐步建立“營改增”管理風(fēng)險指標(biāo)體系，提高“營改增”企業(yè)后續(xù)控管能力。（2）近期內(nèi)加強國、地稅局之間的協(xié)作，暫時緩解地稅系統(tǒng)管理職能下降壓力。包括建立信息交換制度，運用人員傳遞、電信聯(lián)系等方式溝通信息，加快國、地稅征管信息系統(tǒng)互通互聯(lián)，建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)交換平臺，實現(xiàn)信息共享；聯(lián)合加強稅務(wù)登記管理，聯(lián)合核定個體稅額，加強稅務(wù)檢查協(xié)調(diào)；加強所得稅政策執(zhí)行的溝通協(xié)調(diào)，建立企業(yè)所得稅管理的定期聯(lián)系制度和信息共享制度，共同做好所得稅征管工作。長遠(yuǎn)來看，應(yīng)積極構(gòu)建地方稅收體系，確認(rèn)地方稅收主體稅種取代營業(yè)稅地位，根本解決地稅系統(tǒng)管理職能下降問題。

3.政府財力減少壓力應(yīng)對策略。（1）健全地方稅收體系，不斷壯大地方政府財力。全面實施“營改增”后，地方政府缺乏主體稅種，而政府又必須有獨立的收入來源，尋求收支平衡，這就有必要重新構(gòu)架政府間稅收安排、重建地方稅種。政府間稅收安排應(yīng)遵循三項基本原則：與宏觀經(jīng)濟密切相關(guān)的稅收歸中央，具有流動性稅基(容易出現(xiàn)轄區(qū)間稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁)的稅收歸中央，稅基分布不均衡的稅收歸中央；地方政府應(yīng)以稅基不具有地理流動性的稅收為主要收入來源。唯有如此，地方政府的征稅行為造成的影響才不會外溢到其他轄區(qū)，從而消除了向其他轄區(qū)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的可能性。

因此，長期來講，地方財政主體稅種理想的選擇是房地產(chǎn)、資源稅。但現(xiàn)實的情況是目前我國上述稅系尚未形成完備的體系，且稅額較小，遠(yuǎn)不足以保證地方支出需要，無法承擔(dān)起地方主體稅種的責(zé)任。有鑒于此，新的地方主體稅種的選擇，應(yīng)該是“增設(shè)新稅”與“改制老稅”雙管齊下。包括：加快“費改稅”步伐，開征新的地方稅種，對體現(xiàn)政府職能、收入數(shù)額大、來源穩(wěn)定、具有稅收特征的收費基金改用稅收取代，重點是研究開征環(huán)境保護稅和社會保障稅；改革城市維護建設(shè)稅，按照獨立稅種的要求，重新確定稅率，擴大征稅范圍；繼續(xù)推行房產(chǎn)稅改革，繼續(xù)推進資源稅從量計征改為從價計征的改革，適度增加稅負(fù)并擴大征收范圍等。（2）厘清中央和地方的財政分配關(guān)系。現(xiàn)階段做好稅種收入的重新劃分工作，在保持增值稅分成比例不變的前提下，在企業(yè)所得稅、個人所得稅中擴大地方的分享比例；隨著稅制改革的不斷完善，在中央與地方事權(quán)劃分時機成熟時再按照“財權(quán)與事權(quán)相匹配”的原則，統(tǒng)籌考慮各個稅種，重新劃分中央與地方的財權(quán)，重新設(shè)定中央稅與地方稅。理順中央和地方的財政分配關(guān)系，保證地方財力有足夠的支撐，緩解因“營改增”給地方政府帶來的財政壓力。

[1]劉尚希.“營改增”對財稅體制的影響及其對策建議.中國財經(jīng)報. 2013.06.18

[2]古成.政府間稅收劃分理論分析與政策選擇.經(jīng)濟理論與經(jīng)濟管理，2008（7）

[3]賈康.地方稅體系如何構(gòu)建.騰訊財經(jīng)

（作者單位:中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院 北 京 100000）

（責(zé)編：呂尚）

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1004-4914（2014）04-123-03