關(guān)于部門預(yù)算執(zhí)行中績(jī)效審計(jì)的思考

王海英

摘要：部門預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)越來越受到重視，其關(guān)注的重點(diǎn)在于管理、效益。包括四個(gè)方面，即經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性和合規(guī)性。根據(jù)審計(jì)署的要求，到2012年，我國所有的審計(jì)項(xiàng)目都將開展績(jī)效審計(jì)?，F(xiàn)就在實(shí)際實(shí)際操作中有關(guān)部門預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)就中的有關(guān)問題和解決辦法進(jìn)行了詳細(xì)的闡述。

關(guān)鍵詞：績(jī)效審計(jì)；經(jīng)濟(jì)性；效率性；效果性；合規(guī)性

近年來我們各級(jí)審計(jì)部門在預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政資金收支審計(jì)中都會(huì)將部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中的績(jī)效管理情況單獨(dú)反映出來。部門預(yù)算是指微觀意義上政府組織的收支計(jì)劃，是各個(gè)政府組成部門依據(jù)國家相關(guān)的政策制度以及自身的職能特點(diǎn)，由各預(yù)算部門編制，向財(cái)政部門上報(bào)，再由財(cái)政部門審計(jì)核后報(bào)同級(jí)人大批準(zhǔn)，再下發(fā)給各個(gè)單位執(zhí)行的綜合性的計(jì)劃?？?jī)效審計(jì)就是對(duì)被審計(jì)單位管理和使用資源的有效性進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)。包括四個(gè)方面，即經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性和合規(guī)性。根據(jù)審計(jì)署的要求，所有的審計(jì)項(xiàng)目都要開展績(jī)效審計(jì)?，F(xiàn)就基層的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，談?wù)剬?duì)有關(guān)部門預(yù)算執(zhí)行中有關(guān)績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)。

一、目前部門預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)中存在的主要問題。

首先，缺乏判斷部門預(yù)算執(zhí)行的有效性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。部門預(yù)算執(zhí)行有效性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是績(jī)效審計(jì)的關(guān)鍵工作，與財(cái)務(wù)收支審計(jì)不同，績(jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)階段還處于摸著石頭過河的階段，還沒有形成一套行業(yè)（或部門）、項(xiàng)目的成形評(píng)價(jià)體系，這就要求我們審計(jì)人員，根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)、被審計(jì)單位的情況，依據(jù)內(nèi)部有關(guān)績(jī)效的要求，與有關(guān)各方進(jìn)行磋商，選定合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以便于對(duì)被審計(jì)單位預(yù)算執(zhí)行的四性有一個(gè)科學(xué)而合理的評(píng)價(jià)。正因?yàn)楦髀毮懿块T沒有建立統(tǒng)一的針對(duì)行業(yè)、項(xiàng)目的績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)，再加上績(jī)效審計(jì)的組織實(shí)施因人而異、因事而異，無章可尋，因此造成績(jī)效審計(jì)結(jié)果的社會(huì)認(rèn)可度、接受度較差。同時(shí)，由于預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)有著各自的固有屬性和獨(dú)立性，決定了部門資金的使用主要是體現(xiàn)社會(huì)效益、宏觀效益、長遠(yuǎn)效益，所以很難直接量化經(jīng)濟(jì)效益，從而對(duì)制定合理的績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)造成了一定的難度。標(biāo)準(zhǔn)的制定科學(xué)與否，無疑會(huì)影響績(jī)效審計(jì)的質(zhì)量和審計(jì)結(jié)論的可信度。每個(gè)行業(yè)和項(xiàng)目的這些標(biāo)準(zhǔn)可能都是零散的，不系統(tǒng)的，更不會(huì)是成形的。即便是同樣的項(xiàng)目，其衡量標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)存在很大的差異，最終會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果大相徑庭。

其次，部門預(yù)算執(zhí)行績(jī)效的指標(biāo)體系沒有形成。部門預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)的目的是為了要提高預(yù)算執(zhí)行單位的的責(zé)任心，強(qiáng)化財(cái)政支出和預(yù)算管理，規(guī)范預(yù)算分配，優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，降低行政運(yùn)行成本，確保財(cái)政支出的合法性、經(jīng)濟(jì)性和有效性。目前，雖然審計(jì)署提出進(jìn)行全面績(jī)效審計(jì)，但有關(guān)績(jī)效審計(jì)方面法律法規(guī)涉及的內(nèi)容并不多，審計(jì)準(zhǔn)則中也沒有對(duì)指標(biāo)體系進(jìn)行有權(quán)威性、可操作性的論述。因此，應(yīng)盡快建立科學(xué)、合理的部門預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)的準(zhǔn)則和業(yè)務(wù)操作指南，有選擇的對(duì)部門預(yù)算執(zhí)行展開整體績(jī)效、重點(diǎn)績(jī)效以及單項(xiàng)績(jī)效的審計(jì)，以便于審計(jì)人員在審計(jì)過程中有法可依，有章可循。

第三、專業(yè)的績(jī)效審計(jì)人才隊(duì)伍急需加強(qiáng)。部門預(yù)算績(jī)效審計(jì)涉及不同行業(yè)、不同部門的項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，就目前而言，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)能全面掌握并能準(zhǔn)確進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)的復(fù)合型的審計(jì)隊(duì)伍嚴(yán)重缺少。這就需要現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員在審計(jì)過程中由于對(duì)項(xiàng)目業(yè)務(wù)有一個(gè)快速的學(xué)習(xí)過程，從而較為深入地對(duì)相關(guān)的情況有個(gè)了解，否則就不能對(duì)被審計(jì)單位預(yù)算資金使用的結(jié)果等方面進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。績(jī)效審計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)已經(jīng)成為全面實(shí)行預(yù)算執(zhí)行績(jī)效評(píng)價(jià)的重要制約因素，如果得不到有效解決的話，可能會(huì)影響整個(gè)績(jī)效審計(jì)的全面推進(jìn)，成為一紙空文。

第四，績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)論無法得到被審計(jì)單位利用。從目前審計(jì)報(bào)告整改反饋的情況看，績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)所提的意見建議也只停留在反映情況、找出問題的層面上。財(cái)政和各級(jí)預(yù)算部門并很少有根據(jù)自身的情況，結(jié)合部門預(yù)算的編制和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)很好地與政府績(jī)效考核對(duì)接。還有有些地方雖然制定了相關(guān)評(píng)價(jià)結(jié)果的考核辦法，但是由于部門預(yù)算項(xiàng)目較多，持續(xù)時(shí)間較長，有關(guān)的預(yù)算項(xiàng)目確立是否合理，執(zhí)行效果如何、出現(xiàn)問題如何追究相關(guān)責(zé)任等均沒有嚴(yán)格的制度約束，所以，審計(jì)評(píng)價(jià)所提出的建議和意見并沒有得到真正的落實(shí)，沒有起到預(yù)想的的作用。這不僅是一種人才物的浪費(fèi)，也是影響了審計(jì)的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，使得預(yù)算績(jī)效審計(jì)工作成為一種形式主義。

二、部門預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)中的存在問題的建議

第一，要加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，完善有關(guān)的部門預(yù)算執(zhí)行績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)體系。政府各級(jí)預(yù)算單位應(yīng)從上到下，統(tǒng)一要求，加強(qiáng)行業(yè)、各職能部門的績(jī)效管理，合理安排部門整體績(jī)效評(píng)價(jià)共性指標(biāo)體系框架，構(gòu)建和完善相關(guān)的預(yù)算執(zhí)行評(píng)價(jià)體系。審計(jì)機(jī)關(guān)也要從頂層開始，根據(jù)不同部門業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，并與職能部門的指標(biāo)體系相結(jié)合，科學(xué)合理的設(shè)計(jì)一系列能夠正確評(píng)價(jià)行業(yè)和項(xiàng)目的指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)部門應(yīng)結(jié)合財(cái)政和各有關(guān)部門的特點(diǎn)，在借鑒以往經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，通過不斷的探索和實(shí)踐，逐步形成科學(xué)合理、系統(tǒng)完善和符合實(shí)際需要的部門預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)的指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以規(guī)范績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施，確保審計(jì)質(zhì)量，從而達(dá)到應(yīng)有的社會(huì)有效益和經(jīng)濟(jì)效益。

其次，是要加強(qiáng)復(fù)合型的審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)。任何的工作開展的好不好，關(guān)鍵是在于人，績(jī)效審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)也決定著績(jī)效審計(jì)走的有多遠(yuǎn)。相對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)，績(jī)效審計(jì)是一個(gè)新生事物，有關(guān)人才嚴(yán)重不足，應(yīng)充分利用現(xiàn)有資源，挖掘內(nèi)外在潛力，把建立復(fù)合型的績(jī)效審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)作為我們審計(jì)工作的重中之中。一方面，要充分利用現(xiàn)有的各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部的人員，集中各業(yè)務(wù)部門的骨干加強(qiáng)審計(jì)績(jī)效隊(duì)伍。同時(shí)對(duì)所有的審計(jì)人員要加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，形成良好的學(xué)習(xí)氛圍，建立單位培訓(xùn)和自學(xué)相結(jié)合的制度，增強(qiáng)其對(duì)部門預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)的能力。另一方面，部分專業(yè)性強(qiáng)的項(xiàng)目，可以聘請(qǐng)專業(yè)人才和有資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)加入，以提高績(jī)效審計(jì)的質(zhì)量和水平。還可以充分利用各個(gè)單位業(yè)務(wù)精湛的內(nèi)審人員，充實(shí)到審計(jì)組中，發(fā)揮他們對(duì)本單位業(yè)務(wù)熟悉的特點(diǎn)，快速熟悉單位情況，做到事半功倍。

績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的反饋和整改情況直接反映了部門預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)的工作開展的好壞。對(duì)審計(jì)中提出的意見和建議，督促部門、單位按法律法規(guī)和績(jī)效目標(biāo)去有效落實(shí)，督促整改到位，并在規(guī)定期限內(nèi)將整改結(jié)果反饋給審計(jì)機(jī)關(guān)。同時(shí)應(yīng)逐步建立健全績(jī)效審計(jì)公告制度。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)向社會(huì)公告審計(jì)績(jī)效審計(jì)結(jié)果，同時(shí)也應(yīng)公告被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)結(jié)論情況，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督和整改落實(shí)的透明度。（作者單位：安徽省蕪湖市弋江區(qū)審計(jì)局）

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國審計(jì)署：2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃

[2]錢芳.2009.預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)模式研究[OL]，國家審計(jì)署網(wǎng)（9）.