我國個人所得稅流失的原因及對策研究

黃菊英

【摘 要】 改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)突飛猛進(jìn)，稅收成為支撐我國國家職能和保障國家安全建設(shè)的重要資金來源之一。然而，我國社會主義初級階段，稅法正在完善中，加之部分納稅人納稅意識不強(qiáng)，導(dǎo)致出現(xiàn)個人所得稅的流失現(xiàn)象。針對我國個人所得稅的流失，我國政府有關(guān)部門應(yīng)該完善個人所得稅課稅模式，合理界定和擴(kuò)展個人所得稅的稅基，完善個人所得稅征管方式，加強(qiáng)公民的納稅意識，建立健全個人所得稅收入規(guī)范制度，中央和地方積極合作，制定和頒布明細(xì)的稅收征收管理辦法等，進(jìn)一步防止我國個人所得稅的流失。

【關(guān)鍵詞】 個人所得稅； 稅收流失； 征收管理； 稅制改革

中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）14-0103-05

當(dāng)前隨著我國社會主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個人所得稅流失現(xiàn)象嚴(yán)重，據(jù)有關(guān)部門的權(quán)威統(tǒng)計，每年我國個人所得稅流失額在50%以上。個人所得稅的流失，不但嚴(yán)重影響到了政府的收入，而且也影響到了稅收對居民收入的調(diào)節(jié)作用。

一、我國個人所得稅流失狀況分析及其表現(xiàn)方面

（一）我國個人所得稅流失狀況分析

2012年我國個人所得稅收入達(dá)5 820.24億元，較2011年下降3.9個百分點，比2011年增速下降29.1%。2012年個人所得稅占稅收總收入的5.8%，見圖1。

但換個角度看，這個數(shù)字并不樂觀。2001年全國稅收總共達(dá)15 000億元，個人所得稅僅占全部收入的6.6%，印度在1992年就達(dá)到了7.68%，發(fā)達(dá)國家平均為30%，而中國如果能達(dá)到15%的話就是2 250億元，目前還少一千多個億。2000年個人所得稅還是400多億元時，國家行政學(xué)院博士焦建國曾測算過個人所得稅的實際總量，認(rèn)為流失稅款在500億元左右，而2011年他認(rèn)為流失稅款應(yīng)該在1 000億元左右，真正應(yīng)征稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實際征收的數(shù)額，兩者的差額仍在兩倍以上?？梢娢覈壳皞€人所得稅流失的情況十分嚴(yán)重。2002年6月，由中國經(jīng)濟(jì)景氣監(jiān)測中心會同中央電視臺《中國財經(jīng)報道》，對北京、上海、廣州700余位居民的訪問調(diào)查，結(jié)果顯示：調(diào)查中除23%的受訪居民表明自己不在納稅人范圍外，24.7%的受訪居民宣稱自己按時按量完全繳納個人所得稅，與此同時分別有33.4%、18.2%的受訪居民承認(rèn)只繳納部分個人所得稅或完全未繳納個人所得稅，兩者合計51.6%，是完全繳稅者的2.1倍。由此可見，我國的逃漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重，人們納稅意識不強(qiáng)。

根據(jù)國家統(tǒng)計局此前公布的數(shù)據(jù)，世界各個國家，個人所得稅占GDP以及稅收總收入的情況見表1。

從表1可以看出，我國總稅收占國民收入比重以及個稅占國民收入比重均低于世界發(fā)達(dá)國家，加之我國個稅流失嚴(yán)重，個稅對國民收入GDP的貢獻(xiàn)率就更低了。

（二）個人所得稅流失表現(xiàn)方面

1.居民個人收入隱性化非常嚴(yán)重

在我國目前居民個人的收入中，灰色收入甚至是黑色收入占較大一部分。2002年在我國8萬多億元的居民儲蓄存款余額中，有2萬億元左右屬于公款私存和各種形式的灰色收入和黑色收入。由于個人在取得這些收入時根本就不進(jìn)行納稅申報或申報不實，稅務(wù)部門無法如實掌握居民個人的收入來源和收入狀況，也就談不上對其征稅。

2.個人所得稅代扣代繳單位沒有依法履行代扣代繳的職責(zé)

浙江省某市稅務(wù)部門在進(jìn)行個稅的專項調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，該市電力廠高級技術(shù)人員的月工資在一萬元到五萬元之間，管理人員的月收入也在千元以上，而單位卻沒有依法履行代扣代繳個人所得稅的職責(zé)，使得這些應(yīng)納稅人員都沒有繳納個人所得稅，導(dǎo)致了稅收流失。

3.納稅人或代扣代繳人采用化零為整、虛報冒領(lǐng)的手段逃避個稅

這主要是利用我國個人所得稅對一些應(yīng)稅所得項目的起征點、扣除費用等寬免規(guī)定，將收入化整為零，分散成多次收入領(lǐng)取，或者是以多個姓名虛報冒領(lǐng)本屬一個人的收入等手段來逃避交納個人所得稅。

二、個人所得稅流失的原因

個人所得稅的流失是多方面的原因造成的，既包括主觀方面也包括客觀方面，主要包括以下幾點：

（一）課稅模式具有弊端

個人所得稅的征稅模式，目前世界上最普遍的分類標(biāo)準(zhǔn)為三類，即混合所得課稅模式、綜合所得課稅模式、分類所得課稅模式。而我國在個人所得稅的征收模式上方式不唯一，有的按次征收；有的按月匯繳，年終做匯算清繳；有的按月征收。個人所得稅課稅模式混亂，無統(tǒng)一的形式，容易造成避稅現(xiàn)象。納稅人往往通過轉(zhuǎn)移課稅類型，分解應(yīng)納稅收入，從而造成納稅人能夠刻意地虛增費用，減少應(yīng)納稅所得額，降低相應(yīng)級別的稅率，達(dá)到納稅人避稅的目的。課稅模式上的分項扣繳也導(dǎo)致了稅源的不真實，一些納稅人正是利用了課稅模式上的弊端達(dá)到少納稅的目的，造成了個人所得稅的流失。

（二）稅收征管環(huán)節(jié)存在漏洞

我國在稅收征管環(huán)節(jié)存在納稅人信息資料沒有達(dá)到共享化的程度問題，征管手段較為落后。由于個人所得稅具有零星和分散化的特點，這就要求相關(guān)的稅收管理部門要建立起敏感和靈活機(jī)動的現(xiàn)代化信息網(wǎng)絡(luò)。但是，目前我國對個人所得稅的稅收征管缺少現(xiàn)代化的能夠使各省相互達(dá)成信息共享的網(wǎng)絡(luò)化平臺，同時加之我國沒有建立起完備的個人所得稅申報法規(guī)和有效的個人財產(chǎn)登記和稽核制度，這樣就使得稅務(wù)征管部門在個人所得稅征繳方面存在信息不完整和信息不對稱的漏洞，造成個人所得稅的流失。

（三）公民納稅意識淡薄

公民的納稅意識在征繳個人所得稅過程中起著至關(guān)重要的作用。公民納稅意識的強(qiáng)弱直接決定了稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅成本的高低和納稅機(jī)制運行效率的高低。在現(xiàn)代社會中，由于繳納個人所得稅納稅主體的個人素質(zhì)參差不齊，特別是一些低素質(zhì)的納稅人納稅意識淡薄，偷稅、漏稅現(xiàn)象十分嚴(yán)重。納稅人納稅金額申報不實，瞞報、虛報現(xiàn)象極其普遍。公民納稅意識淡薄體現(xiàn)在個人所得稅納稅主體刻意隱瞞收入渠道和各種逃稅、偷稅行為。

公民納稅意識淡薄的根源在于公民對納稅的作用認(rèn)識不到位。稅收的一大作用是“取之于民，用之于民”，個人所得稅將高收入者手中的稅收用到科學(xué)教育研究、國防軍隊建設(shè)，保障了國家的科學(xué)技術(shù)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及國家的安全。而很大一部分個人所得稅扣繳義務(wù)人，只看到了“取之于民”的那部分，而沒有意識到“用之于民”的重要性。公民納稅意識淡薄，沒有看到個人所得稅款作為維持國家機(jī)器本身正常運轉(zhuǎn)所需資金的一個組成部分，而且還是國家執(zhí)行政治職能、提供公共產(chǎn)品、維持社會穩(wěn)定的資金來源。此外，利己主義思想在個人所得稅納稅主體的思想觀念中根深蒂固，他們只看到了個人利益的流失，沒有看到自己從繳納稅款中得到的利益補償，造成納稅不主動、納稅不真實的情況，導(dǎo)致個人所得稅的嚴(yán)重流失。

（四）居民收入難以有效確定

在經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展的今天，公民取得收入的渠道也呈現(xiàn)出多樣化的特點。許多人的收入途徑不僅僅局限于單一的收入形式，而是存在各種收入并存的現(xiàn)象。居民個人收入難以有效確定很大一部分原因在于個人收入的隱性化，并且個人收入的隱性化成為了我國居民拉開收入差距的最主要的原因。稅務(wù)征收機(jī)關(guān)目前對于個人所得稅的征繳范圍中的工資、薪金所得有著相對完整的規(guī)范化程序和監(jiān)督機(jī)制，但是對于公民其他形式的個人收入?yún)s很難做到監(jiān)督得力，有效征收，特別是對于一些灰色收入部分和一些不易有效發(fā)現(xiàn)的收入形式較難發(fā)現(xiàn)和監(jiān)督，這在很大程度上造成了個人所得稅的嚴(yán)重流失現(xiàn)象。

對于一些個人所得稅的納稅大戶，存在個人收入來源不明晰，稅務(wù)部分對其的現(xiàn)金管理難以有效控制和監(jiān)督，個人收入難以確定的現(xiàn)象。特別是單位為職工提供的變相工資形式，例如向員工發(fā)放代幣購物券、電話福利、住房福利等，稅務(wù)征收部門都無法對其一一有效地確定和征繳個人所得稅。個人收入形式的多樣化和單位提供的變相工資多樣化都不利于稅務(wù)征收部門對個人所得稅的有效征繳，造成個人所得稅的流失。

銀行對個人收入的現(xiàn)金管理不到位，制度體系不健全，也加大了稅收征管部門對居民收入確定的難度。商業(yè)銀行對于大客戶的現(xiàn)金管理制度很寬松，可變性很強(qiáng)，使得大客戶進(jìn)行現(xiàn)金的套現(xiàn)非常容易，對于客戶利用現(xiàn)金進(jìn)行交易取得的現(xiàn)金收入形式，銀行很難進(jìn)行有效的跟蹤和反饋，這也在一定程度上加大了稅務(wù)征繳部門對個人所得稅征繳的難度，使得部分人利用現(xiàn)金體制外循環(huán)取得的收入逃過了稅務(wù)征管部門的稅收監(jiān)控范圍，導(dǎo)致個人所得稅的流失。

（五）具體征收管理辦法不完善

目前我國稅務(wù)征收的管理部門主要為國家各地市的稅務(wù)機(jī)關(guān)，包括國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局，下級執(zhí)行單位為稅務(wù)分局及稅務(wù)所和稅務(wù)稽查局，分別負(fù)責(zé)稅務(wù)管理、稅款征收和稅務(wù)稽查的工作。目前我國的稅務(wù)管理辦法實行以國地稅系統(tǒng)為主體，征管相查互相分離的稅務(wù)管理辦法。這種稅收征收管理辦法容易造成稅權(quán)劃分的統(tǒng)一性不協(xié)調(diào)、規(guī)則不穩(wěn)定的情況。我國稅收征管過程中出現(xiàn)了地方與中央稅務(wù)部門相互之間的“博弈”。在稅收的權(quán)控方面，容易出現(xiàn)中央集權(quán)嚴(yán)重、地方越權(quán)嚴(yán)重的現(xiàn)象。而部分個人所得稅的納稅人恰恰利用了中央與地方這種征管辦法中的矛盾，少繳或偷逃稅款。地方稅務(wù)征管機(jī)關(guān)越權(quán)減稅免稅，甚至實行稅收承包，造成個人所得稅的大量流失。

由于我國在實行個人所得稅過程中出現(xiàn)了對不同的納稅個體采取分別對待的稅收政策，即對于不同類型的納稅人根據(jù)具體情況分別繳納不同金額的個人所得稅，因而導(dǎo)致了許多非法分子鉆法律的空子，個人收入憑據(jù)或賬目造假現(xiàn)象嚴(yán)重，企圖逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)的征繳。個體、私營老板存在大量的賬外收入，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以對個人所得稅征繳額很好地把握和控制。而在這種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)很少能對透漏個人所得稅的行為依法查處，造成很多人能夠僥幸蒙混過關(guān)，進(jìn)一步助長了偷漏稅的行為，給國家?guī)頁p失。

三、應(yīng)對個人所得稅流失的對策

（一）完善個人所得稅課稅模式，合理界定和擴(kuò)展稅基

針對我國復(fù)雜的個人所得稅征繳情況，分類所得稅課稅模式完全摒棄不太現(xiàn)實，在短時間內(nèi)容易造成稅源混亂、稅收失控和稅源流失的現(xiàn)象。因此，結(jié)合國際上現(xiàn)行的通常做法和目前我國的個人所得稅征繳國情，我國適宜采用以綜合所得稅課稅模式為主，以分類課稅模式為輔的課稅模式，避免單一課稅模式帶來的弊端和造成的個人所得稅的流失現(xiàn)象。

目前國際上普遍的做法是“寬稅基，低稅率”，而我國目前的情況通常是“窄稅基，高稅率”的稅收征收制度。而這種“窄稅基，高稅率”的稅收征收制度極易導(dǎo)致不同納稅主體之間納稅的不平衡和不公平現(xiàn)象。因此，應(yīng)該對現(xiàn)行的課稅模式加以完善，合理界定和擴(kuò)展稅基，明確個人所得稅交稅項目之間的區(qū)分度與適用的不同辦法。只有這樣，稅收征管部門才能更好地防止個人所得稅的流失。

（二）完善個人所得稅征管方式，優(yōu)化個人所得稅納稅模型

完善個人所得稅的稅收征管方式，從納稅人自覺性的監(jiān)督方面，應(yīng)該建立雙向交叉納稅的稽核制度。雙向交叉納稅制度是指稅務(wù)征管部門不僅要要求稅務(wù)的依法納稅人個人向稅務(wù)主管機(jī)關(guān)申報繳稅，而且代扣代繳義務(wù)人也應(yīng)該同時向稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交關(guān)于納稅義務(wù)人與納稅有關(guān)的憑據(jù)、資料和文件。只有建立雙向的納稅申報制度，才能防止納稅個體單方面納稅存在的刻意隱瞞、欺騙和虛報納稅的違法行為，才能有效地保障國家稅收及時有效地征繳。

根據(jù)個人所得稅七級累進(jìn)征稅級別表，如表2所示，進(jìn)一步完善個人所得稅納稅模型。

設(shè)某人某月工資為X元，則當(dāng)月個人所得稅應(yīng)納稅模型為：

表3為不同級別收入所繳納的個人所得稅情況。

（三）加強(qiáng)公民的納稅意識

1.政府職能部門要切實加強(qiáng)觀念的轉(zhuǎn)變

政府部門在規(guī)范個人所得稅納稅申報方面力求有法可依，執(zhí)法必嚴(yán)，規(guī)范各項財政支出，應(yīng)對廣大個人所得稅的納稅個體將每個開支項目公布于眾，讓廣大的個人所得稅主體對于稅收的去向和用途了然于心，這樣既能使納稅人增強(qiáng)納稅意識，也能使他們積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅工作。

2.稅務(wù)部門應(yīng)建立個人所得稅納稅人的信息共享機(jī)制

稅務(wù)部門要加大個人所得稅法宣傳的力度，采取多渠道、多方位、多形式的個人所得稅法宣傳活動。加大稅法宣傳網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，充分利用網(wǎng)絡(luò)宣傳平臺和有效的新聞媒介向廣大公民宣傳“納稅光榮”的納稅理念。只有這樣，才能避免納稅人稅收的流失，保障國家稅收的合理性。

3.公民加強(qiáng)納稅意識

廣大個人所得稅納稅個人要“從我做起”，增強(qiáng)納稅意識，積極納稅，自覺納稅，不刻意隱瞞和欺騙申報個人收入。此外，也要以自己的實際行動感染周圍的人依法納稅，以自己的納稅實際行動驗證“納稅光榮”的口號。個人所得稅納稅主體要在納稅方面與政府達(dá)成共識，在全社會形成自覺納稅的良好風(fēng)氣。

4.建立健全個人收入統(tǒng)計規(guī)范制度

對于個人所得稅的虛報情況，要建立稅務(wù)號碼標(biāo)識系統(tǒng)，以身份證作為唯一納稅號碼的標(biāo)識，個人在經(jīng)濟(jì)活動中取得的收入和相應(yīng)繳納的稅款情況都要一一登記在稅務(wù)號碼標(biāo)識系統(tǒng)中，以便于稅收征管部門的稅收核實和對納稅人個人收入情況的進(jìn)一步了解和掌握。

建立個人財產(chǎn)的收入統(tǒng)計財產(chǎn)登記制度，對于個人在從事各項經(jīng)濟(jì)活動中取得的報酬收入或是其他收入要登記在有關(guān)部門的實名登記錄里。同時對于個人的高檔奢侈品消費、金融資產(chǎn)、房屋擁有情況也要登記在實名備忘錄里。這樣有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對個人所得稅納稅主體有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督和控制，把握個人所得稅應(yīng)征額的多少，有利于避免個人所得稅的流失。

5.中央和地方積極合作，制定和頒布明細(xì)的稅收征收管理辦法

建立全面有效的稅法公示制度，中央和地方要積極配合，互相推進(jìn)。國家稅務(wù)總局要頒布個人所得稅的稅務(wù)行政規(guī)章制度和個人所得稅的規(guī)范性文件。地方稅務(wù)局要頒布個人所得稅的納稅指南和提供相關(guān)的納稅法律手冊。只有中央和地方在納稅辦法的制度制定方面互相合作，才有利于最大化地避免納稅個人在納稅過程中的偷漏稅行為。

此外，發(fā)展中央和地方的稅務(wù)代理制度也有利于避免中央和地方的“博弈”矛盾，保障個人所得稅稅源的不流失。積極建立稅務(wù)代理的中介企業(yè)，為其提供必要的指導(dǎo)性意見，同時為納稅人提供納稅咨詢服務(wù)、繳納稅款服務(wù)。在中央和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)督下，既避免了中央和地方的稅務(wù)邊緣地帶的爭議，也有利于保障國家的個人所得稅的稅源不流失，防止個人所得稅的流失現(xiàn)象。

四、結(jié)語

在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，隨著個人收入的提高，繳納個人所得稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)和責(zé)任。征稅過程中出現(xiàn)的個人所得稅流失，不但會嚴(yán)重影響國家稅收收入的流入，而且也是公民違法行為的表現(xiàn)。只有找出個人所得稅流失的原因，并相應(yīng)地采取有效的措施（例如：完善個人所得稅課稅模式，合理界定和擴(kuò)展稅基；完善個人所得稅征管方式；加強(qiáng)公民的納稅意識；建立健全個人收入統(tǒng)計規(guī)范制度；加強(qiáng)公民的納稅意識；建立健全個人收入統(tǒng)計規(guī)范制度；中央和地方積極合作，制定和頒布明細(xì)的稅收征收管理辦法），才能更好地防止個人所得稅的流失，才能為中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷注入資金支持和發(fā)展動力。

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2.稅務(wù)部門應(yīng)建立個人所得稅納稅人的信息共享機(jī)制

稅務(wù)部門要加大個人所得稅法宣傳的力度，采取多渠道、多方位、多形式的個人所得稅法宣傳活動。加大稅法宣傳網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，充分利用網(wǎng)絡(luò)宣傳平臺和有效的新聞媒介向廣大公民宣傳“納稅光榮”的納稅理念。只有這樣，才能避免納稅人稅收的流失，保障國家稅收的合理性。

3.公民加強(qiáng)納稅意識

廣大個人所得稅納稅個人要“從我做起”，增強(qiáng)納稅意識，積極納稅，自覺納稅，不刻意隱瞞和欺騙申報個人收入。此外，也要以自己的實際行動感染周圍的人依法納稅，以自己的納稅實際行動驗證“納稅光榮”的口號。個人所得稅納稅主體要在納稅方面與政府達(dá)成共識，在全社會形成自覺納稅的良好風(fēng)氣。

4.建立健全個人收入統(tǒng)計規(guī)范制度

對于個人所得稅的虛報情況，要建立稅務(wù)號碼標(biāo)識系統(tǒng)，以身份證作為唯一納稅號碼的標(biāo)識，個人在經(jīng)濟(jì)活動中取得的收入和相應(yīng)繳納的稅款情況都要一一登記在稅務(wù)號碼標(biāo)識系統(tǒng)中，以便于稅收征管部門的稅收核實和對納稅人個人收入情況的進(jìn)一步了解和掌握。

建立個人財產(chǎn)的收入統(tǒng)計財產(chǎn)登記制度，對于個人在從事各項經(jīng)濟(jì)活動中取得的報酬收入或是其他收入要登記在有關(guān)部門的實名登記錄里。同時對于個人的高檔奢侈品消費、金融資產(chǎn)、房屋擁有情況也要登記在實名備忘錄里。這樣有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對個人所得稅納稅主體有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督和控制，把握個人所得稅應(yīng)征額的多少，有利于避免個人所得稅的流失。

5.中央和地方積極合作，制定和頒布明細(xì)的稅收征收管理辦法

建立全面有效的稅法公示制度，中央和地方要積極配合，互相推進(jìn)。國家稅務(wù)總局要頒布個人所得稅的稅務(wù)行政規(guī)章制度和個人所得稅的規(guī)范性文件。地方稅務(wù)局要頒布個人所得稅的納稅指南和提供相關(guān)的納稅法律手冊。只有中央和地方在納稅辦法的制度制定方面互相合作，才有利于最大化地避免納稅個人在納稅過程中的偷漏稅行為。

此外，發(fā)展中央和地方的稅務(wù)代理制度也有利于避免中央和地方的“博弈”矛盾，保障個人所得稅稅源的不流失。積極建立稅務(wù)代理的中介企業(yè)，為其提供必要的指導(dǎo)性意見，同時為納稅人提供納稅咨詢服務(wù)、繳納稅款服務(wù)。在中央和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)督下，既避免了中央和地方的稅務(wù)邊緣地帶的爭議，也有利于保障國家的個人所得稅的稅源不流失，防止個人所得稅的流失現(xiàn)象。

四、結(jié)語

在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，隨著個人收入的提高，繳納個人所得稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)和責(zé)任。征稅過程中出現(xiàn)的個人所得稅流失，不但會嚴(yán)重影響國家稅收收入的流入，而且也是公民違法行為的表現(xiàn)。只有找出個人所得稅流失的原因，并相應(yīng)地采取有效的措施（例如：完善個人所得稅課稅模式，合理界定和擴(kuò)展稅基；完善個人所得稅征管方式；加強(qiáng)公民的納稅意識；建立健全個人收入統(tǒng)計規(guī)范制度；加強(qiáng)公民的納稅意識；建立健全個人收入統(tǒng)計規(guī)范制度；中央和地方積極合作，制定和頒布明細(xì)的稅收征收管理辦法），才能更好地防止個人所得稅的流失，才能為中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷注入資金支持和發(fā)展動力。

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[9] 劉榮.強(qiáng)化個人所得稅收入調(diào)節(jié)功能的研究——基于對天津市城鎮(zhèn)居民收入數(shù)據(jù)的分析[A].新規(guī)劃·新視野·新發(fā)展——天津市社會科學(xué)界第七屆學(xué)術(shù)年會優(yōu)秀論文集（天津?qū)W術(shù)文庫）[C].2011.

2.稅務(wù)部門應(yīng)建立個人所得稅納稅人的信息共享機(jī)制

稅務(wù)部門要加大個人所得稅法宣傳的力度，采取多渠道、多方位、多形式的個人所得稅法宣傳活動。加大稅法宣傳網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，充分利用網(wǎng)絡(luò)宣傳平臺和有效的新聞媒介向廣大公民宣傳“納稅光榮”的納稅理念。只有這樣，才能避免納稅人稅收的流失，保障國家稅收的合理性。

3.公民加強(qiáng)納稅意識

廣大個人所得稅納稅個人要“從我做起”，增強(qiáng)納稅意識，積極納稅，自覺納稅，不刻意隱瞞和欺騙申報個人收入。此外，也要以自己的實際行動感染周圍的人依法納稅，以自己的納稅實際行動驗證“納稅光榮”的口號。個人所得稅納稅主體要在納稅方面與政府達(dá)成共識，在全社會形成自覺納稅的良好風(fēng)氣。

4.建立健全個人收入統(tǒng)計規(guī)范制度

對于個人所得稅的虛報情況，要建立稅務(wù)號碼標(biāo)識系統(tǒng)，以身份證作為唯一納稅號碼的標(biāo)識，個人在經(jīng)濟(jì)活動中取得的收入和相應(yīng)繳納的稅款情況都要一一登記在稅務(wù)號碼標(biāo)識系統(tǒng)中，以便于稅收征管部門的稅收核實和對納稅人個人收入情況的進(jìn)一步了解和掌握。

建立個人財產(chǎn)的收入統(tǒng)計財產(chǎn)登記制度，對于個人在從事各項經(jīng)濟(jì)活動中取得的報酬收入或是其他收入要登記在有關(guān)部門的實名登記錄里。同時對于個人的高檔奢侈品消費、金融資產(chǎn)、房屋擁有情況也要登記在實名備忘錄里。這樣有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對個人所得稅納稅主體有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督和控制，把握個人所得稅應(yīng)征額的多少，有利于避免個人所得稅的流失。

5.中央和地方積極合作，制定和頒布明細(xì)的稅收征收管理辦法

建立全面有效的稅法公示制度，中央和地方要積極配合，互相推進(jìn)。國家稅務(wù)總局要頒布個人所得稅的稅務(wù)行政規(guī)章制度和個人所得稅的規(guī)范性文件。地方稅務(wù)局要頒布個人所得稅的納稅指南和提供相關(guān)的納稅法律手冊。只有中央和地方在納稅辦法的制度制定方面互相合作，才有利于最大化地避免納稅個人在納稅過程中的偷漏稅行為。

此外，發(fā)展中央和地方的稅務(wù)代理制度也有利于避免中央和地方的“博弈”矛盾，保障個人所得稅稅源的不流失。積極建立稅務(wù)代理的中介企業(yè)，為其提供必要的指導(dǎo)性意見，同時為納稅人提供納稅咨詢服務(wù)、繳納稅款服務(wù)。在中央和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)督下，既避免了中央和地方的稅務(wù)邊緣地帶的爭議，也有利于保障國家的個人所得稅的稅源不流失，防止個人所得稅的流失現(xiàn)象。

四、結(jié)語

在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，隨著個人收入的提高，繳納個人所得稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)和責(zé)任。征稅過程中出現(xiàn)的個人所得稅流失，不但會嚴(yán)重影響國家稅收收入的流入，而且也是公民違法行為的表現(xiàn)。只有找出個人所得稅流失的原因，并相應(yīng)地采取有效的措施（例如：完善個人所得稅課稅模式，合理界定和擴(kuò)展稅基；完善個人所得稅征管方式；加強(qiáng)公民的納稅意識；建立健全個人收入統(tǒng)計規(guī)范制度；加強(qiáng)公民的納稅意識；建立健全個人收入統(tǒng)計規(guī)范制度；中央和地方積極合作，制定和頒布明細(xì)的稅收征收管理辦法），才能更好地防止個人所得稅的流失，才能為中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷注入資金支持和發(fā)展動力。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 劉奕佚.我國個人所得稅流失治理探討[J].世界經(jīng)濟(jì)情況，2010（8）.

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[9] 劉榮.強(qiáng)化個人所得稅收入調(diào)節(jié)功能的研究——基于對天津市城鎮(zhèn)居民收入數(shù)據(jù)的分析[A].新規(guī)劃·新視野·新發(fā)展——天津市社會科學(xué)界第七屆學(xué)術(shù)年會優(yōu)秀論文集（天津?qū)W術(shù)文庫）[C].2011.