增值稅轉(zhuǎn)型對地方稅收收入波動的影響研究*

韓志光　侯雅虹

【摘 要】 增值稅轉(zhuǎn)型會影響增值稅收入、城市維護建設(shè)稅和企業(yè)所得稅等地方政府稅收收入，對地方政府財政收入產(chǎn)生深遠影響。針對增值稅轉(zhuǎn)型對稅收收入波動產(chǎn)生雙邊作用的問題，根據(jù)增值稅及以增值稅為稅基的城建稅、教育費附加、企業(yè)所得稅建立增值稅轉(zhuǎn)型影響地方稅收收入模型，以統(tǒng)計年鑒作為數(shù)據(jù)來源對增值稅非試點省份進行數(shù)據(jù)分析。研究結(jié)果顯示，地方政府稅收收入僅僅相對實行生產(chǎn)型增值稅而減少了，在預(yù)期地方經(jīng)濟快速發(fā)展的情況下地方政府的財政收入會明顯增加。增值稅轉(zhuǎn)型對地方政府稅收收入波動影響較大的省份是河北、江蘇、山東、寧夏、新疆，其余省份影響較小，增值稅轉(zhuǎn)型不會導(dǎo)致各省份財政收入的劇烈動蕩。

【關(guān)鍵詞】 增值稅轉(zhuǎn)型； 消費型增值稅； 稅收收入； 財政收入

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）14-0096-03

一、引言

增值稅是以商品（或者應(yīng)稅勞務(wù)）在企業(yè)經(jīng)營流轉(zhuǎn)過程中所產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國財政收入中稅收收入是最重要的一部分，而稅收收入中增值稅收入所占比重最大。從2004年開始我國在東北三省一市試點消費型增值稅，2007年至2008年將試點范圍擴大到中部六省老工業(yè)基地城市、內(nèi)蒙古東部和四川地震災(zāi)區(qū)等。自2009年起，我國在全國范圍內(nèi)所有行業(yè)均實行消費型增值稅。由于增值稅在我國財政收入中所占的重要地位，增值稅由原先的生產(chǎn)型全面轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型后會在短期內(nèi)減少增值稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加等稅收收入，同時會在短期內(nèi)增加企業(yè)所得稅。增值稅轉(zhuǎn)型對地方政府稅收收入波動產(chǎn)生了雙邊作用，因此增值稅轉(zhuǎn)型必然會對我國地方政府財政收入產(chǎn)生影響。本文建立增值稅影響地方財政收入的模型，研究增值稅轉(zhuǎn)型對地方財政收入的影響程度，并提出一些建議。

二、增值稅轉(zhuǎn)型對財政收入影響的研究現(xiàn)狀

由于世界上只有我國實行了增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)變，因此國外關(guān)于增值稅轉(zhuǎn)型的研究比較少，國內(nèi)研究增值稅轉(zhuǎn)型的比較多，大多數(shù)集中在對試點地區(qū)財政收入的研究上。楊震、劉麗敏（2006）統(tǒng)計了數(shù)省市的增值稅轉(zhuǎn)型帶來的經(jīng)濟影響，得出了增值稅轉(zhuǎn)型在局部會給地方政府帶來財政危機的結(jié)論，認為中央政府應(yīng)該設(shè)立短期的財政支持基金。程瑤、陸新葵（2006）對增值稅轉(zhuǎn)型的影響進行實證研究，也認為增值稅轉(zhuǎn)型會使財政收入明顯減少，轉(zhuǎn)型時必須考慮得更加全面。駱陽、樊良生（2009）用實證方法研究了增值稅轉(zhuǎn)型對中部六省的影響，驗證了董樹奎的觀點。楊志安（2010）比較了東北三省和中部六省增值稅轉(zhuǎn)型的相同點和不同點，認為應(yīng)該逐步擴大增值稅轉(zhuǎn)型范圍。陳燁等（2010）研究了增值稅轉(zhuǎn)型對宏觀稅負、就業(yè)以及宏觀經(jīng)濟運行產(chǎn)生的負面影響，認為應(yīng)該采取無歧視生產(chǎn)型增值稅減稅政策來替代增值稅轉(zhuǎn)型。部分學(xué)者持有不同的觀點，尤新民（2005）研究了東北地區(qū)的試點行業(yè)，分析了增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)和社會產(chǎn)生的影響，認為東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型對財政收入影響不大，影響宏觀經(jīng)濟的主要因素是企業(yè)對稅收優(yōu)惠資金的使用。

當前針對實行全面的增值稅轉(zhuǎn)型后對地方稅收收入波動影響的研究成果較少，多數(shù)研究選取2009年全國范圍內(nèi)實行消費型增值稅以前的數(shù)據(jù)，而且多數(shù)集中在進行試點的地區(qū)，缺少以非試點地區(qū)估測增值稅對地方稅收收入和財政收入影響的實證研究。本文通過理論分析增值稅轉(zhuǎn)型對非試點的各省造成的影響，并用2009年全面轉(zhuǎn)型以后的數(shù)據(jù)，采用逆向計算法推算轉(zhuǎn)型前的稅收和財政收入，建立增值稅轉(zhuǎn)型影響地方財政收入模型，以驗證模型的有效性和準確性。

三、增值稅轉(zhuǎn)型對地方稅收收入波動影響分析建模

（一）數(shù)據(jù)來源

在進行數(shù)理分析之前，研究首先進行以下假定：（1）轉(zhuǎn)型前后增值稅稅率均為17%，且只考慮增值稅的一般稅率，增值稅稅收由地方政府和中央政府按25%和75%分享；（2）固定資產(chǎn)必須交付使用后才允許抵扣；（3）城市維護建設(shè)稅稅率根據(jù)納稅人所在地不同分為7%、5%、1%，為方便計算對城市維護建設(shè)稅取均值6%，而1%的城市維護建設(shè)稅適用于所在地不在城市市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)的納稅人，由于公司樣本較少因此不適宜計入均值；（4）假定企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限為10年，且采用直線法計提折舊。

在進行數(shù)據(jù)處理時，剔除掉東北三省和中部六省及內(nèi)蒙古和四川地震災(zāi)區(qū)的51個縣市區(qū)所在省份，這些省份在2009年以前先后進行了增值稅轉(zhuǎn)型試點。涉及省份有河北、江蘇、浙江、福建、山東、廣東、廣西、海南、貴州、云南、西藏、陜西、甘肅、青海、寧夏、新疆，本文所有數(shù)據(jù)來自2010年中國統(tǒng)計年鑒和各省份2010年度統(tǒng)計公報。

（二）增值稅轉(zhuǎn)型影響地方財政收入模型

2009年我國在全國范圍內(nèi)實行了消費型增值稅，因此本次研究以2009年的數(shù)據(jù)為基準，逆向計算生產(chǎn)型增值稅情況下地方財政情況。根據(jù)上述理論分析，如果以2009年的數(shù)據(jù)為基準，2009年仍采用生產(chǎn)型增值稅的情況下，增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加會增加，企業(yè)所得稅會減少。因此假定2009年仍然實行的是生產(chǎn)型增值稅，則有如下公式：

式中VAT代表增值稅地方增收額，VATB代表增值稅抵扣稅基數(shù)，r代表增值稅稅率17%，R代表地方政府分攤增值稅收入的比率25%。

增值稅抵扣稅基數(shù)的計算公式如下：

四、研究結(jié)果

（一）增值稅轉(zhuǎn)型對地方政府增值稅、城建稅和教育費附加、企業(yè)所得稅的影響

根據(jù)公式（1）至公式（4）可以得出各省份增值稅的增收額、城市維護建設(shè)稅和教育費附加增收額、企業(yè)所得稅減少額，如表1所示。

由表1可以看出增值稅增收、城建稅和教育費附加增收、企業(yè)所得稅減收比較多的省份是江蘇、山東、河北三個省，比較少的是西藏、青海、海南三個省。

（二）地方財政收入變化endprint

根據(jù)增值稅轉(zhuǎn)型影響地方財政收入模型可以得到2009年財政收入變化如表2所示。

由表2可以看出，如果2009年仍然采用生產(chǎn)型增值稅，各省份財政收入將會增加。換言之，增值稅轉(zhuǎn)型使各省份財政收入相對減少了。財政收入增收額比較大的是江蘇、山東、河北三個省，增收額較小的是西藏、青海、海南三個省，而財政增收所占比重各省份差距不是很大。

（三）增值稅轉(zhuǎn)型對各省財政收入的綜合影響

雖然對于與增值稅轉(zhuǎn)型相關(guān)的稅收收入而言地方財政收入會相對減少，但仍需以動態(tài)發(fā)展的視角看待財政收入問題。即使在金融危機期間，我國的經(jīng)濟仍然以比較快的速度在增長，而財政收入也在不斷增長。因此還需要討論綜合的影響。

由表3可以看出，生產(chǎn)型增值稅下財政收入增長率比實際財政收入增長率大。具體各省來看，實行消費型增值稅對財政收入影響較大的是河北、江蘇、山東、寧夏、新疆，其余省份影響較小。為直觀看出增值稅轉(zhuǎn)型對地方財政收入的影響，將財政收入實際增長和轉(zhuǎn)型前對比如圖1所示。

綜上所述，增值稅轉(zhuǎn)型會導(dǎo)致地方財政收入相對減少。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，地方政府財政收入還是增加的。實行消費型增值稅對地方財政收入影響較大的省份是河北、江蘇、山東、寧夏、新疆，但是增值稅轉(zhuǎn)型不會對地方財政收入造成劇烈動蕩。地方政府應(yīng)當認真貫徹落實增值稅轉(zhuǎn)型，適度降低政府對投資的影響，制定完善的稅制改革措施以促進地方經(jīng)濟快速發(fā)展。

五、結(jié)束語

本文基于逆向計算法建立一種增值稅轉(zhuǎn)型對地方財政收入影響估計模型，并用該模型測算增值稅轉(zhuǎn)型對地方財政收入的影響。研究結(jié)果顯示增值稅轉(zhuǎn)型只會相對減少地方財政收入，地方政府的財政收入由于經(jīng)濟的發(fā)展相比2008年仍然有較大的增長。增值稅轉(zhuǎn)型也不會使各省份產(chǎn)生財政困難的問題。增值稅轉(zhuǎn)型可以刺激投資者進行投資，消除長久以來的重復(fù)征稅，極大地促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，可以推動經(jīng)濟增長，促進地方經(jīng)濟更好地發(fā)展，建議地方政府應(yīng)穩(wěn)健地實行增值稅轉(zhuǎn)型。

【參考文獻】

[1] 程瑤，陸新葵.增值稅轉(zhuǎn)型對經(jīng)濟結(jié)構(gòu)影響的實證分析[J].中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2006（9）：11-14.

[2] 駱陽，樊良生.增值稅轉(zhuǎn)型對中部六省地方財政收入影響效應(yīng)實證研究[J].中國管理信息化，2009（1）：44-46.

[3] 楊志安.東北三省與中部六省增值稅轉(zhuǎn)型比較及深入改革對策[J].涉外稅務(wù)，2010（12）：31-33.

[4] 陳燁，張欣，寇恩惠，劉明.增值稅轉(zhuǎn)型對就業(yè)負面影響的CGE模擬分析[J].經(jīng)濟研究，2010（9）：29-42.

[5] 楊震，劉麗敏.增值稅轉(zhuǎn)型對地方政府財政收入影響的實證研究[J].稅務(wù)研究，2006（5）：43-47.

[6] 龍新民.東北地區(qū)部分行業(yè)增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)稅收負擔影響的比較分析[J].稅務(wù)研究，2006（3）：105-109.endprint

根據(jù)增值稅轉(zhuǎn)型影響地方財政收入模型可以得到2009年財政收入變化如表2所示。

由表2可以看出，如果2009年仍然采用生產(chǎn)型增值稅，各省份財政收入將會增加。換言之，增值稅轉(zhuǎn)型使各省份財政收入相對減少了。財政收入增收額比較大的是江蘇、山東、河北三個省，增收額較小的是西藏、青海、海南三個省，而財政增收所占比重各省份差距不是很大。

（三）增值稅轉(zhuǎn)型對各省財政收入的綜合影響

雖然對于與增值稅轉(zhuǎn)型相關(guān)的稅收收入而言地方財政收入會相對減少，但仍需以動態(tài)發(fā)展的視角看待財政收入問題。即使在金融危機期間，我國的經(jīng)濟仍然以比較快的速度在增長，而財政收入也在不斷增長。因此還需要討論綜合的影響。

由表3可以看出，生產(chǎn)型增值稅下財政收入增長率比實際財政收入增長率大。具體各省來看，實行消費型增值稅對財政收入影響較大的是河北、江蘇、山東、寧夏、新疆，其余省份影響較小。為直觀看出增值稅轉(zhuǎn)型對地方財政收入的影響，將財政收入實際增長和轉(zhuǎn)型前對比如圖1所示。

綜上所述，增值稅轉(zhuǎn)型會導(dǎo)致地方財政收入相對減少。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，地方政府財政收入還是增加的。實行消費型增值稅對地方財政收入影響較大的省份是河北、江蘇、山東、寧夏、新疆，但是增值稅轉(zhuǎn)型不會對地方財政收入造成劇烈動蕩。地方政府應(yīng)當認真貫徹落實增值稅轉(zhuǎn)型，適度降低政府對投資的影響，制定完善的稅制改革措施以促進地方經(jīng)濟快速發(fā)展。

五、結(jié)束語

本文基于逆向計算法建立一種增值稅轉(zhuǎn)型對地方財政收入影響估計模型，并用該模型測算增值稅轉(zhuǎn)型對地方財政收入的影響。研究結(jié)果顯示增值稅轉(zhuǎn)型只會相對減少地方財政收入，地方政府的財政收入由于經(jīng)濟的發(fā)展相比2008年仍然有較大的增長。增值稅轉(zhuǎn)型也不會使各省份產(chǎn)生財政困難的問題。增值稅轉(zhuǎn)型可以刺激投資者進行投資，消除長久以來的重復(fù)征稅，極大地促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，可以推動經(jīng)濟增長，促進地方經(jīng)濟更好地發(fā)展，建議地方政府應(yīng)穩(wěn)健地實行增值稅轉(zhuǎn)型。

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[2] 駱陽，樊良生.增值稅轉(zhuǎn)型對中部六省地方財政收入影響效應(yīng)實證研究[J].中國管理信息化，2009（1）：44-46.

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[6] 龍新民.東北地區(qū)部分行業(yè)增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)稅收負擔影響的比較分析[J].稅務(wù)研究，2006（3）：105-109.endprint

根據(jù)增值稅轉(zhuǎn)型影響地方財政收入模型可以得到2009年財政收入變化如表2所示。

由表2可以看出，如果2009年仍然采用生產(chǎn)型增值稅，各省份財政收入將會增加。換言之，增值稅轉(zhuǎn)型使各省份財政收入相對減少了。財政收入增收額比較大的是江蘇、山東、河北三個省，增收額較小的是西藏、青海、海南三個省，而財政增收所占比重各省份差距不是很大。

（三）增值稅轉(zhuǎn)型對各省財政收入的綜合影響

雖然對于與增值稅轉(zhuǎn)型相關(guān)的稅收收入而言地方財政收入會相對減少，但仍需以動態(tài)發(fā)展的視角看待財政收入問題。即使在金融危機期間，我國的經(jīng)濟仍然以比較快的速度在增長，而財政收入也在不斷增長。因此還需要討論綜合的影響。

由表3可以看出，生產(chǎn)型增值稅下財政收入增長率比實際財政收入增長率大。具體各省來看，實行消費型增值稅對財政收入影響較大的是河北、江蘇、山東、寧夏、新疆，其余省份影響較小。為直觀看出增值稅轉(zhuǎn)型對地方財政收入的影響，將財政收入實際增長和轉(zhuǎn)型前對比如圖1所示。

綜上所述，增值稅轉(zhuǎn)型會導(dǎo)致地方財政收入相對減少。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，地方政府財政收入還是增加的。實行消費型增值稅對地方財政收入影響較大的省份是河北、江蘇、山東、寧夏、新疆，但是增值稅轉(zhuǎn)型不會對地方財政收入造成劇烈動蕩。地方政府應(yīng)當認真貫徹落實增值稅轉(zhuǎn)型，適度降低政府對投資的影響，制定完善的稅制改革措施以促進地方經(jīng)濟快速發(fā)展。

五、結(jié)束語

本文基于逆向計算法建立一種增值稅轉(zhuǎn)型對地方財政收入影響估計模型，并用該模型測算增值稅轉(zhuǎn)型對地方財政收入的影響。研究結(jié)果顯示增值稅轉(zhuǎn)型只會相對減少地方財政收入，地方政府的財政收入由于經(jīng)濟的發(fā)展相比2008年仍然有較大的增長。增值稅轉(zhuǎn)型也不會使各省份產(chǎn)生財政困難的問題。增值稅轉(zhuǎn)型可以刺激投資者進行投資，消除長久以來的重復(fù)征稅，極大地促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，可以推動經(jīng)濟增長，促進地方經(jīng)濟更好地發(fā)展，建議地方政府應(yīng)穩(wěn)健地實行增值稅轉(zhuǎn)型。

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[6] 龍新民.東北地區(qū)部分行業(yè)增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)稅收負擔影響的比較分析[J].稅務(wù)研究，2006（3）：105-109.endprint