事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制探析

馬海燕

摘 要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)事業(yè)單位相應(yīng)建立了約束和管理內(nèi)部的相關(guān)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。事業(yè)單位可以通過(guò)建立健全的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)，使得單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制更加科學(xué)、合理，可以說(shuō)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)事業(yè)單位來(lái)說(shuō)起到了重要的作用，然而從現(xiàn)實(shí)來(lái)看事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在著一些問(wèn)題，在一定程度上影響了事業(yè)單位的發(fā)展，本文從事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的理論出發(fā)，分析了其中存在的問(wèn)題，提出了幾點(diǎn)強(qiáng)化事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制；探析

一、 事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制概述

（一）事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制應(yīng)遵循的原則

事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是指與會(huì)計(jì)信息工作和會(huì)計(jì)工作直接相關(guān)的控制，事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的主要手段是會(huì)計(jì)控制，事業(yè)單位會(huì)計(jì)控制要遵循以下原則：

（1）成本效益原則。事業(yè)單位會(huì)計(jì)控制的目的是為了實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益，通過(guò)對(duì)成本進(jìn)行控制，努力用最少的費(fèi)用實(shí)現(xiàn)最大的收益，也就是說(shuō)事業(yè)單位要確保獲取會(huì)計(jì)信息的成本不能超過(guò)因此所獲得的收益，這樣的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)才是有用的，即事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制要遵循成本效益原則。

（2）制衡性原則。事業(yè)單位在實(shí)施會(huì)計(jì)控制的時(shí)候，要在單位的內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)流程、職責(zé)分工等方面逐漸形成相互監(jiān)督相互制約的關(guān)系，例如在完成某個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，應(yīng)該由兩個(gè)或者兩個(gè)以上的部門或者人員來(lái)完成。同時(shí)部門之間也應(yīng)該建立起相互監(jiān)督的控制模式，確保上下級(jí)的相互監(jiān)督。

（3）全面性和重要性相結(jié)合的原則。事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制應(yīng)該貫穿于單位的整個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，即要貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督等過(guò)程，保證對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面控制，在全面性的基礎(chǔ)上，事業(yè)單位要關(guān)注經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重點(diǎn)和重大風(fēng)險(xiǎn)。

（二）事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要作用

（1）有利于保護(hù)事業(yè)單位的資產(chǎn)。事業(yè)單位的主要資金來(lái)源是財(cái)政資金，將事業(yè)單位的財(cái)政資金管好是保證事業(yè)單位發(fā)展的基本前提，科學(xué)完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度對(duì)于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作就可以有章可循，減少財(cái)務(wù)工作的隨意性，防止事業(yè)單位的資產(chǎn)流失。

（2）有利于保證事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。事業(yè)單位可以通過(guò)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制使得會(huì)計(jì)資料在相互牽制的過(guò)程中產(chǎn)生，可以保證會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性，可以有效的防止一些錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)。目前，在我國(guó)大多數(shù)的事業(yè)單位中普遍存在著會(huì)計(jì)內(nèi)部控制流于形式的現(xiàn)象，只是關(guān)注關(guān)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的編制環(huán)節(jié)，在執(zhí)行上缺乏一定的力度，有的事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)還認(rèn)為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作比較繁瑣，影響了單位辦事的效率，因而對(duì)具體的執(zhí)行情況也缺乏監(jiān)督，導(dǎo)致了單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制流于形式。

（二）財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)較低。財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)的高低直接影響著事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的水平，但是目前情況下我國(guó)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)普遍較低，不具備較高的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的專業(yè)水平，操作的技術(shù)水平較低。同時(shí)，由于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作比較簡(jiǎn)單，受到的重視程度也不夠，很多的財(cái)務(wù)人員大多數(shù)是從高校畢業(yè)的大學(xué)生，沒(méi)有實(shí)際的工作經(jīng)驗(yàn)。另外，一部分的事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員憑“鐵飯碗”吃飯，缺乏對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)和技術(shù)的更新，在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下缺乏抵御風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，個(gè)別的財(cái)務(wù)人員還存在著職業(yè)道德缺失，出現(xiàn)挪用公款、貪污的現(xiàn)象，以上都說(shuō)明了事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)較低，不利于單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的開展，給事業(yè)單位帶來(lái)了很大的經(jīng)濟(jì)損失。

（三）事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制缺少有效的監(jiān)督。目前，在我大多數(shù)的事業(yè)單位中并沒(méi)有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使是有一些的事業(yè)單位設(shè)立了審計(jì)機(jī)構(gòu)，也會(huì)因?yàn)閷徲?jì)人員是由領(lǐng)導(dǎo)任命而降低了審計(jì)監(jiān)督的能力。同時(shí)，由于事業(yè)單位會(huì)計(jì)審計(jì)是事后的會(huì)計(jì)監(jiān)督，屬于被動(dòng)的控制，并不能對(duì)每一個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行逐一的核實(shí)，這就導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)的不完整性。同時(shí)，事業(yè)單位的審計(jì)部門通常情況下比較重視會(huì)計(jì)資料的合法性，缺乏對(duì)內(nèi)部控制制度的有效性進(jìn)行審查，這就在一定程度上弱化了審計(jì)部門的執(zhí)法力，弱化了事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督。

三、強(qiáng)化事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）提高事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重視程度。對(duì)于事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不重視的問(wèn)題，就要從強(qiáng)化理念的角度出發(fā)，一方面理念是指導(dǎo)實(shí)踐的，事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效實(shí)施要依靠事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理念的提升，只有事業(yè)單位人員的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的覺(jué)悟提高了，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制才能順利的開展下去。

（二）提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)。事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的高低對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行有著重要的作用，因此，完善事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必須提升財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，其中具體的可以做到以下幾點(diǎn)：（1）要對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員的思想進(jìn)行教育，以及對(duì)理論知識(shí)和技能進(jìn)行培訓(xùn)，以提升會(huì)計(jì)人員的思想和專業(yè)素質(zhì)。（2）事業(yè)單位要加大對(duì)在崗財(cái)務(wù)管理人員的培養(yǎng)，給他們提供一個(gè)發(fā)展自己的舞臺(tái)，讓剛走出學(xué)校大門的大學(xué)生有實(shí)際操作的機(jī)會(huì)，并使會(huì)計(jì)管理人員嚴(yán)格的按照事業(yè)單位的各項(xiàng)制度工作。（3）鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員參加專業(yè)等級(jí)職稱考試，以提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能。

（三）建設(shè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系。事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的建立有助于事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)施，一方面事業(yè)單位要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，使內(nèi)部監(jiān)督的職能得到強(qiáng)化，事業(yè)單位要定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題，并采用相應(yīng)的措施進(jìn)行改進(jìn)，不斷完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制；另一方面，事業(yè)單位可以通過(guò)審計(jì)來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的完整性和有效性進(jìn)行考核，保證審計(jì)可以對(duì)財(cái)務(wù)人員的行為進(jìn)行有效的監(jiān)督。另外，事業(yè)單位的審計(jì)人員也應(yīng)該和外部的審計(jì)人員相互配合，以提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的效率。

（四）注重職業(yè)道德建設(shè)，建立良好的文化氛圍。事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)控制來(lái)說(shuō)，是企業(yè)的一種無(wú)形的力量，它是指企業(yè)在民族文化中逐步形成的具有企業(yè)特征的價(jià)值觀念、基本信念、生活方式、規(guī)章制度、道德規(guī)范以及與此相適應(yīng)的行為方式和思維方式的總和。企業(yè)文化作為企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成部分，一個(gè)良好的企業(yè)文化氛圍有助于提高事業(yè)單位的管理效率，而且還可以加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制的環(huán)境，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，因此我們可以通過(guò)建立良好的事業(yè)單位文化氛圍，來(lái)提高企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境：

（1）堅(jiān)持以人為本，全面提升職工素質(zhì)。事業(yè)單位員工的素質(zhì)高低直接影響到事業(yè)單位文化氛圍的好壞，因此我們要堅(jiān)持以人為本，把尊重人、理解人、關(guān)心人、合理利用人放在首位。注重企業(yè)員工的行為道德建設(shè)，提升員工的自我約束能力，通過(guò)全方位的提升員工的職業(yè)素質(zhì)，來(lái)建立良好的事業(yè)單位文化氛圍，可以在一定程度上遏制會(huì)計(jì)信息失真的情況發(fā)生。

（2）培養(yǎng)自律精神，加強(qiáng)道德修養(yǎng)建設(shè)。良好的道德修養(yǎng)對(duì)于營(yíng)造事業(yè)單位文化一起著很大的作用，我們要在日常的工作中不斷培養(yǎng)職工誠(chéng)實(shí)守信、奉公守法的道德修養(yǎng)，增強(qiáng)企業(yè)員工的責(zé)任感和自律精神。

（3）樹立制度優(yōu)先的觀念。我們要事業(yè)單位的員工認(rèn)識(shí)到自己在企業(yè)內(nèi)部控制中的職責(zé)和作用，提升內(nèi)部控制制度的觀念，讓每位員工都處在制度的控制當(dāng)中，摒棄原來(lái)的“鐵飯碗”的意識(shí)。

四、總結(jié)

綜上所述，事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是非常重要的，在實(shí)施的過(guò)程中會(huì)不斷的出現(xiàn)新的問(wèn)題，需要我們采用合理的方式方法進(jìn)行改進(jìn)，我們要認(rèn)識(shí)到完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是一個(gè)系統(tǒng)的過(guò)程，要注意到每個(gè)細(xì)節(jié)，這樣才能不斷完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，有效的指導(dǎo)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，保證事業(yè)單位健康穩(wěn)定的發(fā)展。（作者單位：遼寧省冶金地質(zhì)勘查局地質(zhì)勘查研究院）

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