探討如何從財(cái)務(wù)預(yù)算向全面預(yù)算管理的轉(zhuǎn)換

楊玉娟

摘要：從大中型企業(yè)的情況來(lái)看，外界環(huán)境變化莫測(cè)，企業(yè)要想在變化的環(huán)境中取得成功，獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，則急需加強(qiáng)企業(yè)的全面預(yù)算管理。如何運(yùn)用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)從財(cái)務(wù)預(yù)算向全面預(yù)算管理的轉(zhuǎn)換，需要建立一個(gè)集經(jīng)營(yíng)預(yù)算、薪酬預(yù)算、資本預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算于一體的綜合管理系統(tǒng)，這不僅是現(xiàn)代大型企業(yè)圍繞企業(yè)長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略需要，更是企業(yè)優(yōu)化企業(yè)資源配置、改善經(jīng)濟(jì)效益、提高企業(yè)運(yùn)行質(zhì)量、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制的有效管理工具和管理機(jī)制。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)預(yù)算 全面預(yù)算管理 轉(zhuǎn)換

一、引言

經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和對(duì)市場(chǎng)份額的角逐，使得企業(yè)亟需加強(qiáng)全面預(yù)算管理，建立適合自身的又比較成熟的財(cái)務(wù)預(yù)算機(jī)制。本文針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算向全面預(yù)算管理的轉(zhuǎn)換的動(dòng)因，提出了在企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理存在的問(wèn)題以及企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的必然性分析，以更好地建立企業(yè)全面預(yù)算管理的平臺(tái)機(jī)制。通過(guò)這種全面有效的管理手段，使得企業(yè)在更高層次上的決策更加完善準(zhǔn)確，發(fā)展更加穩(wěn)健高效。

二、企業(yè)由財(cái)務(wù)預(yù)算向全面預(yù)算管理的轉(zhuǎn)換

（一）企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理存在的問(wèn)題

1、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的構(gòu)成機(jī)制不健全，員工職責(zé)模糊不清。

企業(yè)的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)框架是一個(gè)企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)管理體系的骨架和起點(diǎn)，在我們實(shí)際的生活中，有很多企業(yè)由于意識(shí)不強(qiáng)，不能建立層次分明的高效的預(yù)算組織體系，并且員工的職責(zé)權(quán)限較為模糊，企業(yè)的整體預(yù)算組織機(jī)制還不完善，預(yù)算的編制和調(diào)整工作統(tǒng)一都由財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)完成，不能很好地落實(shí)到各職能部門(mén)，所以說(shuō)各職能部門(mén)并未真正參與到預(yù)算的編制、控制這一流程中來(lái)。

2、企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算與企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)算戰(zhàn)略不符合，脫節(jié)嚴(yán)重。

現(xiàn)實(shí)生活中許多企業(yè)編制的財(cái)務(wù)預(yù)算脫節(jié)嚴(yán)重，各期的銜接性比較差，其實(shí)，對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，編制財(cái)務(wù)預(yù)算的主要目的就是為了防范風(fēng)險(xiǎn)，以便更好地實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)，所以說(shuō)，如果企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)與企業(yè)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略不適合，在一定程度上就會(huì)導(dǎo)致了企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的短期化，這對(duì)于一個(gè)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展而言造成的損失很大，從而損壞企業(yè)的長(zhǎng)期利益。

3、財(cái)務(wù)預(yù)算與企業(yè)內(nèi)部、外部實(shí)際情況不相符合。

很多企業(yè)在編制財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)，通常會(huì)出現(xiàn)以下兩種問(wèn)題，第一是企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算過(guò)于寬松，各職能部門(mén)不用進(jìn)行復(fù)雜的工作便可以輕松地完成企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)，所以這也很難對(duì)企業(yè)的預(yù)算工作起到應(yīng)有的約束和激勵(lì)作用；第二是財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)偏高，由于企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確的應(yīng)對(duì)當(dāng)前的市場(chǎng)情況下，更不用說(shuō)去完成一些規(guī)定的指標(biāo)，這在一定程度上造成財(cái)務(wù)預(yù)算的可行性降低。

4、財(cái)務(wù)預(yù)算編制缺乏客觀性、科學(xué)性的依據(jù)。

在編制財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)時(shí)，預(yù)算指標(biāo)的確定需要經(jīng)過(guò)一定的計(jì)算，這一般要依據(jù)一系列現(xiàn)有相關(guān)的實(shí)際數(shù)據(jù)和預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)。然而在實(shí)際的工作生活中，很多企業(yè)的預(yù)測(cè)環(huán)節(jié)缺失，造成一些企業(yè)在確定預(yù)算數(shù)據(jù)時(shí)只是簡(jiǎn)單的主觀估計(jì)一下預(yù)算數(shù)值，或很隨意地運(yùn)用一些比如增量預(yù)算或減量預(yù)算的方法來(lái)籠統(tǒng)的確定預(yù)算數(shù)值，依據(jù)這樣的過(guò)程編制出來(lái)的財(cái)務(wù)預(yù)算必然缺乏客觀性、科學(xué)性的依據(jù)。

5、未有效建立與財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)相掛鉤的考核激勵(lì)機(jī)制。

在預(yù)算管理過(guò)程中，內(nèi)部績(jī)效考核與預(yù)算目標(biāo)相脫節(jié)的情況時(shí)常發(fā)生。就目前而言，多數(shù)企業(yè)缺乏有效的實(shí)際經(jīng)營(yíng)結(jié)果和財(cái)務(wù)預(yù)算的差異化分析，存在責(zé)任與考核機(jī)制不匹配、考核的內(nèi)容與預(yù)算目標(biāo)不相符合、沒(méi)有形成全面預(yù)算制度化、沒(méi)有建立相應(yīng)的考核激勵(lì)機(jī)制等問(wèn)題。

（二）企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的必然性

1、企業(yè)預(yù)算應(yīng)該從戰(zhàn)略角度考慮而并非僅僅停留在資金的控制上。

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理觀念認(rèn)為，一個(gè)企業(yè)的預(yù)算主要是財(cái)務(wù)預(yù)算，財(cái)務(wù)預(yù)算的重點(diǎn)主要集中在企業(yè)的資金控制方面，多數(shù)企業(yè)不能從一個(gè)戰(zhàn)略層次來(lái)考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理。當(dāng)前信息化時(shí)代和知識(shí)化時(shí)代對(duì)企業(yè)的要求是：企業(yè)創(chuàng)造效益的資源越來(lái)越呈現(xiàn)出“無(wú)形化”的趨勢(shì)，所以，企業(yè)要想在當(dāng)前社會(huì)中更好更快的發(fā)展，那么企業(yè)的人力資源不能用資金來(lái)衡量，特別是企業(yè)的管理模式、新的領(lǐng)導(dǎo)集體更需要新的管控手段。而當(dāng)前全面預(yù)算管理理念無(wú)疑給企業(yè)注入了新的活力，拓展了企業(yè)的管理控制范圍，給企業(yè)帶來(lái)了脫胎換骨式的改造。

2、企業(yè)權(quán)變觀念原則是全面預(yù)算管理的核心。

企業(yè)在自身的發(fā)展過(guò)程中充滿(mǎn)了各種各樣的矛盾和沖突，此時(shí)權(quán)變觀念原則應(yīng)運(yùn)而生，以此為核心的全面預(yù)算管理模式雖然并不能消除矛盾和沖突，但卻可以在一定程度上調(diào)動(dòng)和喚起企業(yè)員工的學(xué)習(xí)積極性，實(shí)現(xiàn)更高水平上的均衡。

3、建立與企業(yè)的發(fā)展相符合的全面預(yù)算管理體系。

企業(yè)都有適合自己的一套預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)模式，預(yù)算管理工作的正常進(jìn)行往往取決于企業(yè)預(yù)算管理組織的地位。通常情況而言，全面預(yù)算管理的組織體系由預(yù)算管理委員會(huì)、預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)、預(yù)算監(jiān)督和控制機(jī)構(gòu)組成，預(yù)算管理委員會(huì)由企業(yè)的最高層領(lǐng)導(dǎo)組成，董事長(zhǎng)（CEO）或總經(jīng)理任組長(zhǎng)，即實(shí)行“一把手負(fù)責(zé)制”。實(shí)踐中，對(duì)于一些投資中心、費(fèi)用中心、利潤(rùn)中心、成本中心的劃分，很難劃分的詳細(xì)而準(zhǔn)確，所以企業(yè)有必要設(shè)立一個(gè)“特殊考核中心”，正常的劃分無(wú)法準(zhǔn)確界定的，就由這個(gè) “特殊考核中心”來(lái)處理。這種機(jī)構(gòu)的權(quán)屬問(wèn)題以及對(duì)于預(yù)算專(zhuān)職部門(mén)究竟設(shè)在哪個(gè)部門(mén)仍是一個(gè)重要問(wèn)題。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算向全面預(yù)算管理轉(zhuǎn)換的啟示

（一） 加強(qiáng)對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理的了解和認(rèn)識(shí)

1、努力提高預(yù)算管理人員的職業(yè)素養(yǎng)。

企業(yè)員工是一個(gè)企業(yè)的靈魂，企業(yè)要定期的對(duì)員工加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，對(duì)預(yù)算工作的編制進(jìn)行指導(dǎo)和教育，同時(shí)還有加強(qiáng)人才的引進(jìn)和激勵(lì)措施。針對(duì)于企業(yè)的預(yù)算管理編制工作的展開(kāi)，比如全面預(yù)算管理的編制、控制和考評(píng)等工作公司可以聘用熟悉公司經(jīng)營(yíng)的高級(jí)管理人員參與，同時(shí)對(duì)于全面預(yù)算的編制方法企業(yè)要根據(jù)科學(xué)合理的尺度，因地制宜，找出適合自己企業(yè)的發(fā)展道路。

2、加強(qiáng)企業(yè)基礎(chǔ)工作管理，提升企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理水平。

企業(yè)要加強(qiáng)基礎(chǔ)工作的進(jìn)行，提升管理者的能力，可以從以下幾個(gè)方面著手： 首先，企業(yè)要建立起一個(gè)完善的內(nèi)控制度。對(duì)于一個(gè)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展而言，只有具備一個(gè)良好的管控系統(tǒng)，健全各項(xiàng)規(guī)章制度，企業(yè)員工才能為企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)努力奮斗，員工的積極性提高同樣也是全面預(yù)算管理有效進(jìn)行的重要保障。其次，企業(yè)要建立、健全與編制預(yù)算相關(guān)的基礎(chǔ)信息，為提高預(yù)算管理水平奠定基礎(chǔ)。企業(yè)要加強(qiáng)完善企業(yè)的各種信息，并對(duì)之加以整理和分析，為企業(yè)的預(yù)算做好充足的準(zhǔn)備，這樣才能更好提升企業(yè)管理水平。最后，企業(yè)還要建立職責(zé)明確，分工負(fù)責(zé)的組織機(jī)構(gòu)體系。建立由財(cái)務(wù)部門(mén)或?qū)徲?jì)部門(mén)組成的預(yù)算監(jiān)控機(jī)構(gòu)，更好地促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，形成一個(gè)良好的企業(yè)預(yù)算管理機(jī)制。

（二） 企業(yè)構(gòu)建以長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系

1、加強(qiáng)公司決策層對(duì)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)。

從企業(yè)的戰(zhàn)略層面來(lái)考慮，總體來(lái)看具有以下特征： 一是具有企業(yè)發(fā)展動(dòng)態(tài)開(kāi)放的特征；二是戰(zhàn)略層面的預(yù)算管理將其企業(yè)視角擴(kuò)大到企業(yè)整體；三是企業(yè)戰(zhàn)略預(yù)算管理具有個(gè)性化的特征。如果一個(gè)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化，企業(yè)要根據(jù)它的戰(zhàn)略目標(biāo)作出相應(yīng)的調(diào)整：四是具有結(jié)果控制與過(guò)程控制相結(jié)合的特征，創(chuàng)造適應(yīng)公司戰(zhàn)略管理發(fā)展需要的文化氛圍，有效地實(shí)現(xiàn)其全過(guò)程控制。

2、全面預(yù)算管理激勵(lì)開(kāi)源節(jié)流，提高了降本增效的應(yīng)變能力。

全面預(yù)算管理由于實(shí)行嚴(yán)格的考核獎(jiǎng)懲機(jī)制，激勵(lì)公司各責(zé)任單位和部門(mén)追求盡量高的收入增長(zhǎng)和盡量低的成本費(fèi)用，確保完成和超額完成考核目標(biāo)。編制預(yù)算時(shí)對(duì)主客觀因素變化做出合理詳實(shí)分析，提出相應(yīng)切實(shí)可行的措施，從而實(shí)現(xiàn)收入的增長(zhǎng)和成本費(fèi)用的節(jié)約。

四、結(jié)束語(yǔ)

對(duì)于一個(gè)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展而言，建立全面的預(yù)算管理組織運(yùn)行體系至關(guān)重要。設(shè)定一個(gè)科學(xué)合理的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、建立一個(gè)短捷高效的管理流程、制定一個(gè)精干的預(yù)算管理制度、形成一個(gè)客觀公正的考評(píng)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)從財(cái)務(wù)預(yù)算到全面預(yù)算管理的新突破。對(duì)于一個(gè)大型企業(yè)來(lái)說(shuō)，適時(shí)地調(diào)整預(yù)算組織形式對(duì)于企業(yè)取得成功是一個(gè)很好地借鑒。

參考文獻(xiàn)：

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（責(zé)任編輯：何蓉）