我國(guó)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠相關(guān)問題探析

朱琳莉

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，小微企業(yè)生機(jī)勃勃發(fā)展態(tài)勢(shì)趨十分迅猛，已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)重要的組成部分之一，但在現(xiàn)實(shí)中，由于小微企業(yè)資本、人員、規(guī)模等因素的限制，在競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的市場(chǎng)環(huán)境中，面臨著持續(xù)發(fā)展的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)相關(guān)扶持政策需求十分強(qiáng)烈，迫切需求稅收優(yōu)惠的扶持。本文對(duì)影響小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)狀，以及存在問題進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，探討了如何通過稅收優(yōu)惠促進(jìn)小微企業(yè)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè) 稅收優(yōu)惠 現(xiàn)狀及問題 完善措施

小微企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系中是極富有活力的主體之一，對(duì)于繁榮經(jīng)濟(jì)、擴(kuò)大就業(yè)、增加稅收中均發(fā)揮著重要的作用。相關(guān)數(shù)據(jù)表明，我國(guó)的小微企業(yè)多達(dá)數(shù)千萬戶，占全部企業(yè)中的99%，提供了高達(dá)80%的就業(yè)崗位，其產(chǎn)品及服務(wù)在國(guó)民生產(chǎn)總值中占比達(dá)到驚人的60%，以上。當(dāng)然，在肯定成績(jī)的同時(shí)，也應(yīng)看到小微企業(yè)在生存、發(fā)展中也面臨諸多困境，需要通過稅收優(yōu)惠給予必要的的扶持，以減輕小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)小微企業(yè)健康發(fā)展。

1 當(dāng)前小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)狀及存在問題

1.1 小微企業(yè)稅收優(yōu)惠體系尚有待進(jìn)一步完善

我國(guó)企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠政策并不陌生，但專門針對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策尚未建立起來，且當(dāng)前的相關(guān)稅收優(yōu)惠體系也不夠完善，這主要體現(xiàn)在如下方面：一是，稅收優(yōu)惠的受惠主體相對(duì)較窄。于2011年出臺(tái)的營(yíng)業(yè)稅、增值稅起征點(diǎn)提高的規(guī)定，使我國(guó)年稅收額減少近300億元，全國(guó)近千萬個(gè)體工商業(yè)戶無需再繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅。但這一政策只適用于自然人，即個(gè)體工商戶等，而小微企業(yè)則沒有資格使用這個(gè)政策；二是稅收優(yōu)惠資格的認(rèn)定程序過于復(fù)雜。按照當(dāng)前規(guī)定，企業(yè)想要享受稅收優(yōu)惠政策，就必須先行申請(qǐng)，得到認(rèn)定才能享受。而資格認(rèn)定及更新的滯后，以及相對(duì)僵化的認(rèn)定形式，存在頗多漏洞，使得小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策存在較大困難。

1.2 稅收優(yōu)惠政策還存在靈活性不夠的問題

當(dāng)前，我國(guó)針對(duì)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，多局限于企業(yè)所得稅及營(yíng)業(yè)稅等方面，優(yōu)惠手段以稅率調(diào)整、減免稅收等直接優(yōu)惠方式為主。例如，現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對(duì)符合條件的小微企業(yè)，應(yīng)按減20%的稅率來征收企業(yè)所得稅；2012年的相關(guān)政策也規(guī)定，對(duì)小微企業(yè)應(yīng)減半征收所得稅。這樣的規(guī)定使得更多企業(yè)能夠享受到稅收優(yōu)惠，但適用這個(gè)優(yōu)惠的企業(yè)應(yīng)稅所得額標(biāo)準(zhǔn)依然較低，還有很多的小微企業(yè)無法享受到這一優(yōu)惠，且20%的稅率對(duì)于一些小微企業(yè)而言依然是相對(duì)較高的。

1.3 稅收優(yōu)惠力度有待進(jìn)一步提高

當(dāng)前，我國(guó)稅制體系構(gòu)成主要有所得稅、流轉(zhuǎn)稅，及一些小稅種。但這些政策能否有效促進(jìn)小微企業(yè)自主創(chuàng)新，其力度明顯是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。我國(guó)制定的小微企業(yè)劃定標(biāo)準(zhǔn)，主要是以企業(yè)營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)為依據(jù)，并結(jié)合具體行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行的。這就使得，現(xiàn)階段大量存在的合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和個(gè)體工商戶，無法享受到企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠，而且當(dāng)前我國(guó)對(duì)小微企業(yè)中個(gè)人所得稅征收時(shí)優(yōu)惠力度也是十分有限的。

1.4 當(dāng)前的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠管理規(guī)范性不強(qiáng)

鑒于我國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體的多樣性和形式的復(fù)雜性，稅收優(yōu)惠政策在制定時(shí)，往往會(huì)留下部分調(diào)整空間，以使操作具有一定的彈性。這在給小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠提供使得的同時(shí)，也給稅收優(yōu)惠管理和執(zhí)行帶來了一定難度。稅務(wù)機(jī)關(guān)常常只關(guān)注小微企業(yè)納稅工作完成的情況，卻沒有為小微企業(yè)角度出發(fā)，為其提供相對(duì)完善、合理的稅收管理。這在某種程度上激化了小微企業(yè)納稅者與征稅方的矛盾，不僅增加了征管的成本，還會(huì)影響征管效率和質(zhì)量。

2 應(yīng)當(dāng)采取的完善小微企業(yè)稅收優(yōu)惠策略探析

為使小微企業(yè)在促進(jìn)社會(huì)發(fā)展、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會(huì)等環(huán)節(jié)發(fā)揮應(yīng)有作用，完善小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，通過合理高效的稅收政策支引導(dǎo)、鼓勵(lì)和支持小微企業(yè)發(fā)展壯大極具現(xiàn)實(shí)意義。

2.1 拓展優(yōu)惠政策的范圍，使稅收優(yōu)惠的影響力進(jìn)一步擴(kuò)大

從所得稅角度分析，我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策僅僅部分小微企業(yè)，還有很大一部分小微企業(yè)無法享受所得稅的優(yōu)惠，這使得這一優(yōu)惠政策影響力相對(duì)較弱，遠(yuǎn)達(dá)不到充分調(diào)動(dòng)小微企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)積極性的目的。這應(yīng)從兩個(gè)方面來解決：一是統(tǒng)一相關(guān)部門對(duì)小微企業(yè)概念的界定，以避免因政出多門而造成小微企業(yè)資格認(rèn)定的困難和混亂；二是通過增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的進(jìn)一步提升，擴(kuò)大稅收優(yōu)惠政策的覆蓋范圍，充分調(diào)動(dòng)數(shù)量龐大的小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)積極性，使社會(huì)上形成小有利于小微企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展的良好氛圍，給優(yōu)秀小微企業(yè)發(fā)展壯大提供寬松的制度環(huán)境，這也有利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期協(xié)調(diào)、健康發(fā)展。

2.2 通過費(fèi)改稅加大稅收優(yōu)惠力度，切實(shí)減輕小微企業(yè)實(shí)際稅負(fù)

從世界大環(huán)境來看，我國(guó)適用于小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策力度相對(duì)還是較小。優(yōu)惠力度不夠可能會(huì)致使相關(guān)優(yōu)惠規(guī)定流于形式，無法產(chǎn)生預(yù)期的激勵(lì)效果。因此，一方面應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加大稅收優(yōu)惠的力度，使小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)得到合理減輕。例如，可考慮進(jìn)一步降低符合優(yōu)惠條件小微企業(yè)的適用稅率，把目前通用20%優(yōu)惠稅率降至15%或更低的10%；另一方面，進(jìn)一步加快費(fèi)改稅的進(jìn)程，對(duì)政府各部門擬征收的費(fèi)用，應(yīng)按照其征收法律依據(jù)、利益體現(xiàn)及使用渠道等進(jìn)一步明確，該取消的必須取消，適用于稅收形式的也要盡快啟動(dòng)費(fèi)改稅法律程序，最大限度地規(guī)范小微企業(yè)收費(fèi)，減少政府行政干預(yù)小微企業(yè)，使小微企業(yè)實(shí)際稅負(fù)得到切實(shí)的減輕。

2.3 改進(jìn)稅收優(yōu)惠方式，以增強(qiáng)實(shí)際效果

我國(guó)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠形式以直接優(yōu)惠為主，是屬于“事后獎(jiǎng)勵(lì)”。小微企業(yè)要做大做強(qiáng)，創(chuàng)業(yè)期積累和經(jīng)營(yíng)是較為重要的，但這一時(shí)期現(xiàn)金流及盈利狀況常常不盡如人意。這時(shí)稅收優(yōu)惠或采取間接式“事前激勵(lì)”則更易發(fā)揮激勵(lì)效果，特別對(duì)于高新技術(shù)小微企業(yè)而言更是如此。所以，對(duì)小微企業(yè)進(jìn)口的所需高端設(shè)備、儀器應(yīng)允許采用加速折舊法，以降低其初創(chuàng)期的稅收負(fù)擔(dān)，減輕其初創(chuàng)期資金壓力。

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（責(zé)任編輯：韓梅）