從會(huì)計(jì)和稅收差異中探求納稅籌劃

摘要：本文通過對(duì)會(huì)計(jì)要素的分析，指出了在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)遵循的核算原則和在納稅籌劃方面兩者的區(qū)別，既要維護(hù)稅收的尊嚴(yán)，又要利用稅收優(yōu)惠，為企業(yè)節(jié)約開支，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤的最大化。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃會(huì)計(jì)稅收差異

稅收籌劃是指在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對(duì)納稅主體的經(jīng)營活動(dòng)、投資行為等涉稅事項(xiàng)作出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目的的一系列謀劃活動(dòng)。使納稅主體減少稅收負(fù)擔(dān)、節(jié)約稅收支出、實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。隨著市場經(jīng)濟(jì)的日趨完善和發(fā)展，營改增稅制的進(jìn)一步推進(jìn)，企業(yè)要想在競爭激烈的市場環(huán)境中取得一席之地，必須提高自身的競爭力和生存力，而企業(yè)提高競爭力和生產(chǎn)力的一項(xiàng)重要內(nèi)容就是努力做好稅務(wù)籌劃，盡可能的減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，達(dá)到價(jià)值最大化。

稅收和會(huì)計(jì)制度有很多的不同點(diǎn)，無論是從內(nèi)容上、資產(chǎn)要素上、負(fù)債要素上，還是從所有權(quán)權(quán)益要素上、收入要素上、費(fèi)用要素上、利潤要素上分析，兩者之間都存在著明顯的差異。稅收籌劃就是要運(yùn)用這些差異來預(yù)先安排涉稅事項(xiàng)以達(dá)到節(jié)稅的目的。

從內(nèi)容上看，稅收制度具有一定的強(qiáng)制性和無償性，主要規(guī)范的是征稅行為和納稅行為，而會(huì)計(jì)制度是為了滿足各方及時(shí)的了解財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果而成立的，主要規(guī)范的是會(huì)計(jì)核算行為。從處理方法看，稅法是“收付實(shí)現(xiàn)制”與“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的結(jié)合，而會(huì)計(jì)制度則必須在兩者之間選擇一個(gè)，并且一旦選定就不可以隨意更改。從制定目的看，稅法是通過采取一定的強(qiáng)制性措施來保證國家取得合理的財(cái)政收入，進(jìn)而引導(dǎo)社會(huì)投資，同時(shí)在一定程度上它還對(duì)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定存在約束和控制作用，而會(huì)計(jì)制度通過真實(shí)的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果等，為投資者提供了很多的參考資料，讓投資者對(duì)該企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果有一個(gè)更深刻的了解，同時(shí)這些會(huì)計(jì)資料也是納稅的主要依據(jù)。

在資產(chǎn)要素中，二者存在入賬價(jià)值、折舊與攤銷、收入處理、減值準(zhǔn)備等方面的差異。①資產(chǎn)入賬價(jià)值的差異。兩者在資產(chǎn)入賬價(jià)值上存在著明顯的差異，稅收的范圍更廣泛一些，包括實(shí)際支出和完全價(jià)值，但是會(huì)計(jì)處理僅僅包括實(shí)際的支出或者實(shí)際的價(jià)值。②資產(chǎn)折舊與攤銷的差異。會(huì)計(jì)處理一般都會(huì)要求加速折舊和提前攤銷資產(chǎn)，但是稅法則必須在資產(chǎn)折舊和攤銷前加上一些必要的限制性條件。③資產(chǎn)收益處理的差異。就拿投資收益來說，稅法一般會(huì)把其當(dāng)作當(dāng)期投資收益處理，并且規(guī)定計(jì)算納稅，而會(huì)計(jì)則會(huì)針對(duì)不同的情況進(jìn)行不同的處理，比如作為債權(quán)處理或作為當(dāng)期損益處理等。④資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差異。一旦發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)減值，需要提前做一些準(zhǔn)備工作，比如壞賬準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備等八項(xiàng)，但是稅法只承認(rèn)壞賬準(zhǔn)備，在繳納稅款時(shí)要做納稅調(diào)整，并且在做壞賬準(zhǔn)備的過程中很多方面都有著嚴(yán)格的限制。

在負(fù)債要素中，二者存在預(yù)計(jì)負(fù)債、放棄債權(quán)、借款費(fèi)用等方面的差異。①預(yù)計(jì)負(fù)債的差異。稅法不承認(rèn)這些負(fù)債，堅(jiān)持實(shí)際支付原則，而會(huì)計(jì)則會(huì)參考相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)合理的計(jì)提可能發(fā)生的負(fù)債。②放棄債權(quán)的差異。對(duì)于放棄債權(quán)稅法的處理方式是直接把其加入到營業(yè)外收入，并且按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅。而會(huì)計(jì)對(duì)于各種放棄債權(quán)會(huì)計(jì)處理會(huì)把其轉(zhuǎn)為資本公積，以增加所有者的權(quán)益。③借款費(fèi)用的差異。對(duì)于借款費(fèi)用的處理會(huì)計(jì)和稅收也存在較大的差異，比如借款范圍，會(huì)計(jì)僅僅限于購建固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用，但是稅法的范圍就大得多，除了上述之外，還可以購置無形資產(chǎn)和借入資金投資的借款費(fèi)用等。

在所有者權(quán)益要素中，二者在處理接受資產(chǎn)捐贈(zèng)、轉(zhuǎn)增資本業(yè)務(wù)上存在差異。①接受資產(chǎn)捐贈(zèng)的差異。在接受資產(chǎn)捐贈(zèng)的時(shí)候需要了解清楚實(shí)際的情況，比如自身企業(yè)是內(nèi)資還是外資、捐贈(zèng)資產(chǎn)是現(xiàn)金還是非現(xiàn)金等，因?yàn)檫@些情況都有可能影響到最后的結(jié)果。具體來說就是會(huì)計(jì)規(guī)定如果是內(nèi)資企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈(zèng)可以直接入賬，如果是外資企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈(zèng)需要先計(jì)算應(yīng)納所得稅，然后再轉(zhuǎn)成資本公積。而稅收則明確規(guī)定外資企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈(zèng)必須納稅，如果是內(nèi)資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)可以不納稅，但是如果是接受現(xiàn)金資產(chǎn)則沒有明確規(guī)定其是否需要納稅。②轉(zhuǎn)增資本的差異。會(huì)計(jì)對(duì)轉(zhuǎn)增資本可以直接入賬，但是稅收要求在個(gè)人所得稅范圍內(nèi)的那部分必須依照相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除，同時(shí)作相應(yīng)的財(cái)務(wù)處理。

在收入要素中，二者主要存在收入、銷售額、應(yīng)稅收入、收入確認(rèn)等方面差異。①收入的差異。會(huì)計(jì)上的收入主要體現(xiàn)在日?；顒?dòng)中，比如企業(yè)銷售商品、提高勞務(wù)等過程中得到的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，稅法上的收入是一個(gè)廣義上的概念，它包括很多的內(nèi)容，比如租賃收入、生產(chǎn)經(jīng)營收入、財(cái)政轉(zhuǎn)讓收入等。②銷售額的差異。會(huì)計(jì)上的銷售額主要是指銷售商品、提高勞務(wù)而取得的價(jià)款，而稅法上的銷售額除了以上所說的價(jià)款，還包括代墊款項(xiàng)和代收款項(xiàng)等價(jià)外款項(xiàng)。③應(yīng)稅收入的差異。在應(yīng)稅收入方面兩者之間也存在差異，稅法上的應(yīng)稅收入比會(huì)計(jì)上的范圍更廣，這是因?yàn)闀?huì)計(jì)上的應(yīng)稅收入主要是指企業(yè)對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)而取得的收入，但是稅法上的應(yīng)稅收入除了包含上述條件，對(duì)于實(shí)際上可以視同為銷售行為的收入也包含在內(nèi)。④收入確認(rèn)的差異。會(huì)計(jì)上確認(rèn)商品銷售收入必須滿足以下四個(gè)條件：一是商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了購貨方；二是保證企業(yè)擁有與此相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益；三是可以科學(xué)的計(jì)量相關(guān)的收入和成本；四是企業(yè)沒有對(duì)該商品實(shí)施控制，也沒有該商品的繼續(xù)管理權(quán)。但是稅法對(duì)此沒有這么多的限制，一般來說都是參考交易的結(jié)算方式來確認(rèn)應(yīng)稅收入或是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

在費(fèi)用要素中，二者存在營業(yè)成本、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等方面差異。①營業(yè)成本的差異。會(huì)計(jì)處理在計(jì)算相關(guān)營業(yè)成本的時(shí)候，一般是按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)列工資及相關(guān)費(fèi)用，但是稅法卻不同，除非有明確的其他規(guī)定，一般來說納稅人的工資費(fèi)用都是按計(jì)稅工資及按計(jì)稅工資計(jì)提的相關(guān)費(fèi)用扣除。②營業(yè)費(fèi)用的差異。對(duì)于一些營業(yè)費(fèi)用的處理，比如廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、傭金支出等，會(huì)計(jì)和稅收兩者之間也有著明顯的不同，會(huì)計(jì)會(huì)依照實(shí)際發(fā)生額列支，而稅法則對(duì)這些營業(yè)費(fèi)用有著不同的處理，有的不進(jìn)行扣除，有的按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除。③管理費(fèi)用的差異。對(duì)于一些管理費(fèi)用的處理兩者也存在明顯的差異，會(huì)計(jì)上處理管理費(fèi)用時(shí)一般會(huì)按照實(shí)際的支出列支，但是稅法的要求更加嚴(yán)格，有的管理費(fèi)用可以按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除，有的則根本不能被扣除。④財(cái)務(wù)費(fèi)用的差異。會(huì)計(jì)會(huì)按照實(shí)際的情況列支財(cái)務(wù)費(fèi)用，但是稅法一般會(huì)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行扣除，并且在扣除時(shí)必須提高相關(guān)的依據(jù)。

在利潤要素中，二者主要存在應(yīng)納稅所得額增加項(xiàng)目和減少項(xiàng)目兩個(gè)方面的差異。①應(yīng)納稅所得額增加項(xiàng)目的差異。所謂應(yīng)納稅所得額增加項(xiàng)目就是指一些贊助費(fèi)、罰款罰金、捐贈(zèng)支出等項(xiàng)目，這些項(xiàng)目都是與取得應(yīng)稅收入無關(guān)的支出項(xiàng)目，對(duì)于這些項(xiàng)目，會(huì)計(jì)會(huì)依照實(shí)際的情況進(jìn)行列支，但是稅法則不同，稅法對(duì)其中的一些項(xiàng)目沒有明確的進(jìn)行扣除，另外一些項(xiàng)目也只是按照一定的限定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除。比如捐贈(zèng)支出，會(huì)計(jì)處理只要知道具體的金額就可以把其計(jì)入營業(yè)外支出，但是稅法就沒有那么簡單了，需要考慮很多的因素，比如這些捐贈(zèng)是貨幣還是實(shí)物、是公益性質(zhì)的還是非公益性質(zhì)的捐贈(zèng)等，因?yàn)槎惙▽?duì)于每一種情況的要求都是不同的，只有把這些都了解清楚了，才能進(jìn)行具體的操作。②應(yīng)納稅所得額減少項(xiàng)目的差異。會(huì)計(jì)上會(huì)把這部分收入直接的計(jì)入利潤總額，但是稅法上先在會(huì)計(jì)利潤中扣除那些免征稅或不需征稅的項(xiàng)目，然后再計(jì)算征收所得稅。

其實(shí)在實(shí)際的生活中，稅收籌劃的模式和套路是千變?nèi)f化的，它的方法和形式也是多種多樣的。所以，在稅收籌劃過程中，應(yīng)該針對(duì)不同的實(shí)際情況，采取最合適的稅收籌劃方法。只有企業(yè)最大限度的利用好了各種稅收優(yōu)惠政策，選擇了最有利于本企業(yè)的稅法條款，才能保證企業(yè)的利潤最大化。

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作者簡介：楊璟(1971-)，男，甘肅天水人，1991年畢業(yè)于贛州地質(zhì)學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)，高級(jí)會(huì)計(jì)師，本科，管理學(xué)學(xué)士，現(xiàn)任計(jì)劃經(jīng)營管理科科長。