事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制問題芻議

梁月靈

【摘要】本文在闡述事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵體系的基礎(chǔ)上，以審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、事業(yè)單位三個關(guān)鍵詞為中心分析其背后的動因，進(jìn)而思考管控事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的路徑和維度。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管控

一、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵體系

任何審計(jì)項(xiàng)目的開展都會遭遇到各種風(fēng)險(xiǎn)因素，以事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人為審計(jì)對象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題更為嚴(yán)重。對此，從概念上來說，應(yīng)該包含一個內(nèi)涵體系。

首先，在表征方面，主要有評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)和程序風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)程序方面，審計(jì)人員在行政單位領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)主義的誤區(qū)，導(dǎo)致實(shí)際審計(jì)程序和審計(jì)方案截然分離的現(xiàn)象，致使審計(jì)程序風(fēng)險(xiǎn)顯露無遺；在審計(jì)評價(jià)方面，審計(jì)人員做出科學(xué)客觀評價(jià)的難度相當(dāng)大，審計(jì)評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)所在難免。

其次，在危害方面，可能影響事業(yè)單位機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的失控會給上級單位領(lǐng)導(dǎo)以錯誤的參考信息，容易導(dǎo)致用人失誤現(xiàn)象的發(fā)生。在事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)相對于行政單位領(lǐng)導(dǎo)普遍弱勢的情況下，對他們的傷害及對犯罪的縱容嚴(yán)重影響了事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層的升遷、流動和工作積極性，容易引發(fā)整個單位乃至整個行業(yè)的低落。

最后，在特點(diǎn)方面，復(fù)雜性、潛在性及非確定性兼具。因?yàn)槭聵I(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)工作范圍的廣泛性，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容繁多，這種特征與審計(jì)對象人格化導(dǎo)致的主觀性的結(jié)合，催生出非確定性，即事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以預(yù)測；難以預(yù)測的背后還有一個因素就是很多事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要等到錯誤形成后證實(shí)，即其本身具有潛在性。

二、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)動因分析

事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之所以產(chǎn)生并形成一定的聲勢，背后存在很多方面的因素。在此，筆者以審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任和事業(yè)單位這三個關(guān)鍵詞為中心點(diǎn)分別分析。

從審計(jì)角度來說，審計(jì)環(huán)境的惡化和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的固有性質(zhì)是重要因素。隨著國內(nèi)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及企事業(yè)單位的不斷改制，但相應(yīng)的法律法規(guī)卻沒有及時跟進(jìn)，審計(jì)職業(yè)化建設(shè)工作也嚴(yán)重滯后，審計(jì)方法和技術(shù)的開發(fā)往往也不盡如人意，這種境況強(qiáng)化了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的固有性質(zhì)；另外，在經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心的時代主題下，以經(jīng)濟(jì)監(jiān)督及合規(guī)審查為原本形態(tài)的審計(jì)工作長期受到忽視；最近幾年，強(qiáng)化增值功能雖然能推動了審計(jì)工作地位的提升，但忽視了根基意義上的循規(guī)守法，更容易滋生新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

從經(jīng)濟(jì)責(zé)任角度上來看，取證困境及經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定困難是重要的制約因素。各單位的領(lǐng)導(dǎo)人員及管理者，既是配合涉及單位審計(jì)工作的倡導(dǎo)配合者和組織者，也是審計(jì)人員順利獲得相關(guān)證據(jù)信息的關(guān)鍵因素。同時，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)直接把審計(jì)人員推向這些管理人員的對立面，不僅在取證方面得不到他們的幫助，而且還要與他們進(jìn)行博弈。在這種情況下，在絕大多數(shù)審計(jì)項(xiàng)目中審計(jì)人員不可能獲取量上充足且質(zhì)上真實(shí)的審計(jì)證據(jù)。另外，對于改制過程中或者改制后初期尚未完全定型的企事業(yè)單位的管理人員，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定本來就是一個發(fā)展中而未確定的未知。

從事業(yè)單位角度上來看，其審計(jì)工作的尷尬地位是系列風(fēng)險(xiǎn)因素滋生的重要源泉。對于機(jī)關(guān)事業(yè)單位而言，所涉及到的審計(jì)工作是國家審計(jì)工作；對于國家審計(jì)而言，最關(guān)鍵的對象是政府機(jī)關(guān)，事業(yè)單位的審計(jì)工作往往處于弱勢地位，國家審計(jì)工作在此投入的資源往往很少；對于負(fù)責(zé)推進(jìn)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的國家審計(jì)人員而言，關(guān)注重心在于掌握財(cái)政、人事、宣傳、國土資源等關(guān)鍵職能的機(jī)關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)，而對事業(yè)單位管理人員則很少關(guān)注，即使關(guān)注也是安排節(jié)奏偏快的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是很難避免的。另外，對于改制過程中或者改制后初期尚未完全定型的企事業(yè)單位，依靠內(nèi)部審計(jì)人員開展領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)無法確保本身的獨(dú)立性和客觀性，更談不上對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成功管控了。

三、管控事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的路徑分析

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的整體改觀需要持久全面的努力，筆者認(rèn)為最關(guān)鍵的幾個著眼點(diǎn)如下。

一要營造適當(dāng)氛圍，優(yōu)化審計(jì)環(huán)境。在事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)環(huán)境方面，最關(guān)鍵的是法規(guī)和氛圍。在法規(guī)方面，國家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該及時制定、修正、修訂與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及其發(fā)展最新情況相適應(yīng)的系列法律法規(guī)，打造良好法制環(huán)境。在氛圍方面，在特定地域及層級的事業(yè)單位中，上級領(lǐng)導(dǎo)及本級其他非審計(jì)對象的管理人員應(yīng)明確支持經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展，國家審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)積極宣傳推動各層級的員工對審計(jì)工作有一個正確認(rèn)識，全力確保被審單位和責(zé)任人積極配合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效開展。

二要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)宣貫，提升職業(yè)道德水平。對于事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)團(tuán)隊(duì)而言，應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)及職業(yè)道德兩個方面。首先，要在各種素質(zhì)提升和培訓(xùn)工作過程中強(qiáng)化宣貫風(fēng)險(xiǎn)理念，普及識別管控關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的技能和方法，形成以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向推進(jìn)審計(jì)工作的自覺和習(xí)慣，藉此全面提升推進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目的勝任能力。不過，善于識別、評估風(fēng)險(xiǎn)不等于敢于直面、發(fā)掘、披露管理人員各種管理行為及經(jīng)濟(jì)行為中的風(fēng)險(xiǎn)事件，做到后者需要強(qiáng)化化職業(yè)審慎，提升職業(yè)道德水平。對此，要依托國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會制定的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》及《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)要求，啟蒙、激勵審計(jì)人員不僅要利益方面做到獨(dú)立性，還要在心理及思想層面確保相對于審計(jì)對象的精神獨(dú)立性，甚至在體制制約下獨(dú)立性尚且不充分的條件下敢于在作為單位領(lǐng)導(dǎo)人的被審計(jì)對象面前硬起骨頭，在行動實(shí)務(wù)層面確保自己推進(jìn)審計(jì)工作及審計(jì)評價(jià)的客觀性。

三要強(qiáng)化制度建設(shè)，完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。人非圣賢，在既定條件下強(qiáng)求環(huán)境優(yōu)化和審計(jì)人員堅(jiān)守獨(dú)立性是有難度的，這需要相關(guān)地域、領(lǐng)域或單位的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制來輔助。對于事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作而言，要對事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力過于集中而內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制普遍不作為的情況進(jìn)行適當(dāng)糾偏，要通過外部立法及內(nèi)部規(guī)則制度體系的完善這兩個方面強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，要通過強(qiáng)化立法執(zhí)行和內(nèi)控機(jī)制落地推進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的落地實(shí)施。事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的健全和落地可有效制約領(lǐng)導(dǎo)干部執(zhí)行權(quán)力過程中盲目、違法、違規(guī)、低效、不作為等各種現(xiàn)象的發(fā)生，也為廣大干群人員自覺協(xié)同配合審計(jì)人員搜集相關(guān)信息材料，推進(jìn)完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提供便利條件。

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