商譽會計研究

鄭茗予

【摘要】在當今全球經(jīng)濟一體化，商譽作為一種重要的無形資產(chǎn)，實際收入和企業(yè)的未來發(fā)展是有很重要的影響，企業(yè)商譽的價值已經(jīng)越來越受到經(jīng)營者和投資者的關注，要求確認和計量企業(yè)商譽的日益增長。但在世界商譽的會計處理方法是不合理的，通過研究商譽的會計信息，可以幫助企業(yè)外部信息使用者更好的了解企業(yè)資產(chǎn)的實際價值，有助于企業(yè)充分的利用自身的資源，提高其在國際上的競爭能力市場。通過分析商譽會計研究的相關理論在此基礎上，分析商譽會計存在問題，如負商譽處理規(guī)定不符合我國當前負商譽經(jīng)濟實質(zhì)、外部監(jiān)管不充分，提出商譽會計問題的應對策略，如詳細披露商譽信息、商譽的確認基礎與計量的完善、負商譽處理問題的完善、加強外部監(jiān)管。

【關鍵詞】商譽；商譽會計；商譽會計處理

一、商譽會計存在的問題

1.商譽披露不完整。在年度報表中披露會計合并價差的相關信息，這些為數(shù)不多的企業(yè)是在公開的筆記中披露，卻不填寫表中的列在財務報表中。這很有可能導致忽略了會計信息，會計報表用戶影響使用的會計報告質(zhì)量。這顯然是違反有關會計制度的規(guī)定的。

2.商譽的確認基礎與計量存在誤差。間接法是基于中國政府采用的剩余價值來衡量商譽，間接法的最大的好處就在于在企業(yè)的整體價值中數(shù)據(jù)采集相對很簡單，通常能夠直接使用企業(yè)的市場價格或其他評估價格，說以這樣的方法目前已廣泛應用于實踐。但是，由于我國資本市場還欠發(fā)達、市場空間總的來講還比較小，加上一些中介機構(gòu)并不成熟，缺少具有權威的評估機構(gòu)和人員，因此要確認企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值有較大困難。利用不同的評估方法來評估值計算通常得出的結(jié)構(gòu)是不相同的，有時雖然有相同的方法，由不同的評估機構(gòu)所做的評估，其對企業(yè)的整體價值和各單項資產(chǎn)的價值評估的結(jié)果也可能不盡相同，所以計算商譽的價值也許是非常不同的。

3.負商譽處理規(guī)定不符合當前負商譽經(jīng)濟實質(zhì)。世界上大多數(shù)國家是負商譽后減少了非貨幣性資產(chǎn)確認為一項收入，當前在我國所使用的主要方法直接計入當期損益，這樣會有漏洞，如負商譽是非常高，可以使企業(yè)利潤迅速大幅上升，使一些企業(yè)將采取“合并差價”來調(diào)整企業(yè)的利潤。負商譽是由下列因素引起的：

（1）交易成本的存在：企業(yè)進行產(chǎn)權交易，在其過程中需要用到一定的交易成本，能夠使所出售的資產(chǎn)的實際收入的公允價值不僅僅得到衡量，同時要考慮資產(chǎn)的公允價值和交易成本之間的區(qū)別；

（2）現(xiàn)金的因素時間價值：當被收購公司暫停從事經(jīng)營活動中的其他投資活動，快速的回籠資金成為緊急的事項時。防止錯過新投資收益的良好機會，通過節(jié)約資金成本，可以使用銷售企業(yè)；

4.外部監(jiān)管不充分。是否為上市公司充分披露真實的財務信息。向公眾和政府真實和充分的披露企業(yè)的財務信息，在很大程度上取決于外部監(jiān)督，其中就包括資本市場監(jiān)管和政府監(jiān)管，資本市場的監(jiān)管可分為股票市場投資者和三方獨立法規(guī)，如會計事務所。以最專業(yè)的監(jiān)管機構(gòu)的所有外部會計師事務所，是上市公司披露的財務報告之前的第一道防線，可惜的是，許多企業(yè)未能履行自己的職責，為“合并價差”披露的不規(guī)范的上市公司年報出具了不恰當?shù)膶徲嬕庖姟?/p>

二、商譽會計問題的應對策略

1.采用表內(nèi)和表外方法進行信息披露。采用表內(nèi)和表外方法進行信息披露對于企業(yè)的發(fā)展至關重要，如果有條件的話，說明商譽價值的計算方法，確定好披露方式，披露商譽是無形資產(chǎn)的其中一個部分，并購子公司需要外購商譽的確認和包括在無形資產(chǎn)的賬戶。包括在總資產(chǎn)不商譽成本方法的聲明，但實際情況下，主要是通過會計處理的調(diào)整成本的方法，企業(yè)同樣可以在無形資產(chǎn)賬戶下，進行外購商譽來達到商譽減值的目的。

2.完善商譽的確認基礎與計量方法。在商譽計量上：并購企業(yè)購買成本減去企業(yè)合并日主購企業(yè)獲得被并購企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值才是商譽，那么就可以看出，影響收購成本的因素很多，如果透過股份互換收購，收購完成后，那么最后的購買價格的價值大小和購買商譽直接收購目標企業(yè)確定一天的股票價格水平。由于股票價格不受資本市場影響因素，許多公司的價值，因此，并購價格和商譽是不可避免地受其影響，商譽帶來超過最終的一般企業(yè)的超額利潤，所以基于直接測量商譽的超額收益法的概念，更科學。

3.完善負商譽處理問題。對負商譽的處理：從我國的實際情況，多數(shù)合并企業(yè)很難在我國國有企業(yè)，有大量的工人和退休人員，公司將合并后的工作地點，或退休工資，福利和其他承諾。顯然，負商譽在整合的過程中已經(jīng)包含隱性負債。因此，應該使用遞延收入攤銷的方法，通過這種攤銷更能表現(xiàn)出負商譽“債務”概念的實質(zhì)，真實的反映出企業(yè)經(jīng)濟利益的流向，由于它是提前作為一種補償，相當于提前并購企業(yè)增加。根據(jù)權責發(fā)生制和收入與費用相匹配的原則，實現(xiàn)的收益要遞延到以后各期進行分攤，，這樣會逐漸影響利潤的分配。通過這樣的方法所提供的會計信息會更真實，也不會導致用戶盲目樂觀，處理方法可以和商譽處理匹配。

4.提升會計師事務所監(jiān)管力度。由于商譽的不確定性的特點，使人們難以確定測量，所以我們不能在會計記錄，更不用說標準規(guī)范。在一定的經(jīng)濟環(huán)境下的會計準則，會選擇一個特定的目的會計處理方法的規(guī)范，而每個具體的準則都是針對特定會計事項的處理所作出的規(guī)范。通過會計準則的發(fā)展歷史可以看出，一國的經(jīng)濟越發(fā)展、其經(jīng)濟關系就越復雜，相應的，也會建立更多，更新會計準則的要求。尤其需要加強注冊會計師的監(jiān)督。這就要求我們不斷改進會計師事務所相關人員的專業(yè)質(zhì)量。

三、總結(jié)

商譽是市場經(jīng)濟發(fā)展到一定階級的產(chǎn)物，促進市場經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟因素，商譽會計是一個新興的內(nèi)容，會計理論和會計實踐也很不成熟。可以從表內(nèi)和表外方法進行信息披露，完善商譽的確認基礎與計量，完善負商譽處理問題，提升會計師事務所監(jiān)管力度等方面入手解決目前商譽會計存在的問題。

參考文獻：

[1]閻德玉.商譽會計[J].會計理論，2012，7：78-79

[2]劉威.商譽的確認計量[J].上海會計.2010，6（5）：57-58