淺議稅務(wù)籌劃

陳曉君

【摘要】稅務(wù)籌劃在當(dāng)前是個很時髦的名詞，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅務(wù)籌劃日益成為企業(yè)理財或者經(jīng)營管理整體中不可或缺的一個重要組成部分。本文擬通過在闡述稅務(wù)籌劃的概述的基礎(chǔ)上介紹稅務(wù)籌劃常用的方法，提出稅務(wù)籌劃存在的誤區(qū)與風(fēng)險，并與之對應(yīng)的對策得出稅務(wù)籌劃客觀存在的意義，以便企業(yè)在追求節(jié)稅價值的同時降低納稅風(fēng)險。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃誤區(qū)與風(fēng)險規(guī)避對策意義

一、稅務(wù)籌劃的概述

1.稅務(wù)籌劃的定義。稅務(wù)籌劃是指在符合立法精神的前提下，納稅人利用稅法的特定條款和規(guī)定，并借助一定的方法和技術(shù)，通過對尚未發(fā)生或已發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行合理的籌劃和安排，從而實現(xiàn)降低納稅成本和納稅風(fēng)險的活動。具體包括兩方面的含義：一是在合法的前提下整體稅負(fù)最輕；二是在規(guī)范的基礎(chǔ)上涉稅損失最少。稅務(wù)籌劃是以稅法為依據(jù)，做出繳納稅負(fù)最低的選擇，不同于偷稅、漏稅。

總而言之，稅務(wù)籌劃是在國家稅收法律制度的框架內(nèi)，充分利用國家的關(guān)聯(lián)行為有利的某一關(guān)聯(lián)點，并結(jié)合企業(yè)的實際具體情況進(jìn)行運稅收優(yōu)惠政策，挖掘稅收法律制度及其他法律制度相關(guān)規(guī)定對本企業(yè)某件關(guān)聯(lián)事項或某項作，使企業(yè)減輕稅負(fù)，達(dá)到合理避稅。

2.稅務(wù)籌劃與避稅、偷稅的區(qū)別。偷稅是指負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人，故意違反稅法，通過對已發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行隱瞞、虛報等欺騙手段，以逃避繳納稅款的行為，具有明顯的欺詐性和違法性，是國家所禁止和嚴(yán)厲打擊的；而避稅則是指納稅人事先對其經(jīng)營、財務(wù)活動進(jìn)行精心安排，使其在形式上達(dá)到稅法條文的規(guī)定，從而規(guī)避納稅義務(wù)。避稅雖不違法但其直接導(dǎo)致國家財政收入的減少，間接造成稅收制度有失公平，是與稅收立法本意相違背的。

二、稅務(wù)籌劃常用的方法及運用

稅務(wù)籌劃的方法很多，而且實踐中也是多種方法結(jié)合起來使用。這里利用縮小稅基，稅收優(yōu)惠政策法、納稅期的遞延法、、利用稅法漏洞籌劃法等幾種方法。

1.縮小稅基。稅基是計稅的基礎(chǔ)，在稅率一定的前提下，稅額的大小與稅基的大小成正比主要表現(xiàn)為增加營業(yè)成本費用，降低納稅所得即計稅依據(jù)和稅率，計稅依據(jù)越小，稅率越低，應(yīng)納稅額也越小。

所以，納稅人對稅基進(jìn)行籌劃。一般都是為了實現(xiàn)稅基最小化。在稅法許可的范圍內(nèi)，企業(yè)要將可列支費用、損失及扣除額等充分列支來減少稅基，降低稅負(fù)。對于工資、職工福利費、工會經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、捐贈等超出國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，稅法不允許在稅前列支，要并入利潤納稅。因此對稅法有列支限額的費用不要超過限額。在實際中，納稅人采用稅基籌劃主要采用改變存貨計價法，負(fù)債避稅法、合理的費用分?jǐn)偡?、融資租賃法、折舊計算法等方法進(jìn)行。

2.利用稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策指國家為鼓勵某些產(chǎn)業(yè)、地區(qū)、產(chǎn)品的發(fā)展，特別制訂一些優(yōu)惠條款以達(dá)到從稅收方面對資源配置進(jìn)行調(diào)控的目的。我國的稅收優(yōu)惠政策涉及范圍非常廣泛，從稅收政策角度來講，稅收優(yōu)惠政策大體上可以分為以下兩種：

（1）稅率低，稅收優(yōu)惠政策少。這樣能保證國家的稅收總量保持不減少；

（2）稅率高，稅收優(yōu)惠政策較多。這種政策能夠確保國家稅收總量的完成，但是存在著大量的稅收支出。

我國現(xiàn)在的稅收政策大都屬于第二種，稅收稅率高，稅收優(yōu)惠政策多。每一項納稅優(yōu)惠政策就是一個避稅地，企業(yè)只要掛上一個避稅地，就能夠充分利用納稅優(yōu)惠政策享受納稅優(yōu)惠，這是目前企業(yè)最主要的納稅籌劃措施。

3.納稅期的遞延。利用延期納稅籌劃，納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納稅絕對總額，但相當(dāng)于得到一筆無息貸款，可以增加納稅人本期的現(xiàn)金流量，用于資本投資；由于貨幣的時間價值，相對節(jié)減稅收。遞延納稅包括遞延稅基和申請延緩納稅兩個方面。

4.選擇適當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)形式。隨著集團(tuán)或下屬企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展，盈虧情況的變化，總公司可通過資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、兼并等方式，對下屬分支機構(gòu)設(shè)立了不同的形式結(jié)構(gòu)。面臨著設(shè)立分支機構(gòu)的選擇，分支機構(gòu)的設(shè)立有分公司和子公司、內(nèi)資企業(yè)還是中外合資企業(yè)或中外合作企業(yè)兩種選擇。選擇哪種對企業(yè)有利，這兩者在稅收上是截然不同的。企業(yè)可靈活根據(jù)自己的實際情況選擇成立子公司或獨立企業(yè)。例如對于一些剛創(chuàng)辦的資金規(guī)模不大且產(chǎn)品種類少生產(chǎn)周期短的企業(yè)，在經(jīng)營初期可以先設(shè)立子公司，能使貨幣資金的時間價值最大化和投資收益最大化。對于產(chǎn)品進(jìn)入衰退期的企業(yè)可設(shè)為分公司，這樣就可以沖減總公司的利潤，少繳納企業(yè)所得稅。因此要綜合考慮國家稅制、納稅人經(jīng)營狀況以及企業(yè)內(nèi)部利潤分配政策多種因素的影響。

5.創(chuàng)建和保持優(yōu)良資本結(jié)構(gòu)。如果企業(yè)的性質(zhì)屬于有限責(zé)任公司或股份有限公司，則應(yīng)盡量擴(kuò)大債權(quán)資本的比例以獲得最佳的納稅效益。企業(yè)可以利用發(fā)揮財務(wù)杠桿的作用來搞好納稅籌劃。

綜上所述，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的思路應(yīng)該說是非常廣泛的，企業(yè)要想達(dá)到合理節(jié)稅的目的，就必須嚴(yán)格依法辦事。只有合法，才經(jīng)得起稅務(wù)機關(guān)的檢查，才是合理稅收籌劃的立足之根本。

三、企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃存在的誤區(qū)

近年來“稅收籌劃”一詞出現(xiàn)的頻率日漸走高，但其中也夾雜著某些陷阱和誤區(qū)，應(yīng)引起有關(guān)方面的警覺和注意。下面以目前企業(yè)稅收籌劃存在的問題進(jìn)行總結(jié)：

1.籌劃技法大多屬于“鉆空子”“、打擦邊球”之類。（1）大部分企業(yè)把已實現(xiàn)的收入用應(yīng)收款這一賬戶掛賬，把已實現(xiàn)收入變?yōu)槲磳崿F(xiàn)收入的合法方法，有可能甚至可以暫存在其他單位，并用此款項直接進(jìn)行再交易，如直接購買此單位的商品貨物等。這樣做一方面可以延遲繳納稅款，使個體工商業(yè)者相當(dāng)于無償?shù)亟栌昧硕惪睿硪环矫婵梢园涯骋黄冢甓龋┛赡苓M(jìn)入較高征稅級距的應(yīng)納稅所得額，人為地降到較低稅率的級距，從而避免被課以較重的稅額。

（2）按照稅法規(guī)定，“經(jīng)認(rèn)定的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，其兼營非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的，如果當(dāng)年度其生產(chǎn)性經(jīng)營收入超過全部業(yè)務(wù)收入的50%，并且在減免稅期限內(nèi)，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可享受當(dāng)年度的免稅或減稅待遇。這一優(yōu)惠政策，旨在引導(dǎo)外商擴(kuò)大生產(chǎn)性經(jīng)營的投入?！逼髽I(yè)根據(jù)此稅法，調(diào)整生產(chǎn)性經(jīng)營收入占全部業(yè)務(wù)收入的比重，例如從業(yè)務(wù)收入中將非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)收入剝離出來另成立一公司，這屬于非法調(diào)整經(jīng)營結(jié)構(gòu)，并非合理地稅務(wù)籌劃。

（3）企業(yè)隨意分立或合并，不符合真實性和合法性原則，是為了獲取“兩免三減半”政策的優(yōu)惠，容易跌入偷稅的陷阱。

（4）利用關(guān)聯(lián)企業(yè)實行轉(zhuǎn)讓定價達(dá)到減少繳稅額的目的.

（5）納稅人隱瞞真相，編造謊言，利用不同計稅依據(jù)進(jìn)行房產(chǎn)稅的所謂“籌劃”。

嚴(yán)格意義的合法稅收籌劃，必須以不違反法律政策的規(guī)定為前提，否則就構(gòu)成了稅收違法行為。既符合稅收立法規(guī)定，又符合稅收立法意圖的稅收籌劃。

2.稅收籌劃目標(biāo)單一化傾向。企業(yè)皆以追求“稅負(fù)最低化”為稅收籌劃的單一目標(biāo)。稅收籌劃以“稅負(fù)最低化”為目標(biāo)是一個誤區(qū)。因為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動是一個復(fù)雜的過程，各種因素互相交織、影響，一切都要具體問題具體分析。而應(yīng)著眼于企業(yè)整體利益最大化目標(biāo)，將稅收籌劃與企業(yè)經(jīng)營活動籌則、財務(wù)籌劃等有機結(jié)合起來。

在對稅收籌劃方案優(yōu)劣的判別上，判別方案優(yōu)劣的指標(biāo)基本上分為三類：稅款節(jié)約額、稅收負(fù)擔(dān)率降低值、凈利潤增加額。如若單以這些指標(biāo)來衡量稅收籌劃方案的優(yōu)劣，并不能得出完全正確的結(jié)論。

第一，“稅款節(jié)約額”指標(biāo)就不可單獨使用。首先是稅種不同，節(jié)約稅款的絕對額之間缺乏可比性；其次是節(jié)約稅款的絕對額與經(jīng)營規(guī)模不掛鉤，也難以此準(zhǔn)確辨別方案的優(yōu)劣；最后，節(jié)約稅款的絕對額與納稅人的總體收益并非正相關(guān)。在通常情況下，稅負(fù)下降反映為企業(yè)利益增加，但在某些情況下，結(jié)果可能相反。

第二“稅收負(fù)擔(dān)率降低值”指標(biāo)，是指宏觀的稅收負(fù)擔(dān)率降低值。雖在遵守稅法的前提下和考慮了不同稅種之間和規(guī)模大小之間的可比性，稅收負(fù)擔(dān)率低并不代表企業(yè)納稅得到最高的合理化，因為該指標(biāo)與納稅人的總體收益并非成正比例關(guān)系，在絕大部分的情況下，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率低是企業(yè)銷售業(yè)績下降帶來的，故不能單獨以此來判別何種籌劃方案能給納稅人帶來總體利益的最大化。

第三，“凈利潤增加額”指標(biāo)不僅直觀性較強，而且也涵蓋了稅負(fù)和盈利等諸因案的變化結(jié)果，故具有一定的合理性，在許多情況下，該指標(biāo)可以單獨使用。不過，該指標(biāo)尚不能全面反映投入產(chǎn)出的經(jīng)濟(jì)效益情況，因而也存在一定的局限性。為了解決稅收籌劃中評判指標(biāo)欠準(zhǔn)確的問題，可以引進(jìn)“資金利潤率”指標(biāo)。

四、納稅誤區(qū)與風(fēng)險的防范策略

1.正確認(rèn)識稅收籌劃，規(guī)范會計核算基礎(chǔ)工作。在合理規(guī)劃和安排納稅人經(jīng)濟(jì)活動的時空、規(guī)模、結(jié)構(gòu)、方式、核算形式、運作方法等事項的過程中，納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，運用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的允許與不允許的項目、內(nèi)容等，進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的謀劃和對策。

2.明確稅收籌劃的目的，加強納稅籌劃企業(yè)管理和貫徹成本效益原則。在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮服從企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。

3.牢固樹立風(fēng)險意識，密切關(guān)注稅收政策的變化趨勢。及時掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響，準(zhǔn)確把握立法宗旨，適時調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實施。

4.培養(yǎng)納稅籌劃人才。一方面，企業(yè)必須選擇合適的人員做稅收籌劃，為滿足高效率高層次納稅籌劃活動的要求可在高校開設(shè)納稅籌劃專業(yè)，加強稅法專業(yè)知識；另一方面，要求在職的會計人員、籌劃人員認(rèn)真研究稅法條文，在不違反稅法的前提下進(jìn)行納稅籌劃。同時，為近幾年的理論與教材研究作一下科學(xué)和系統(tǒng)總結(jié)，組織權(quán)威籌劃專家編寫一套國家級籌劃教材，也為納稅籌劃人才的專業(yè)素養(yǎng)提供重要的前提和基礎(chǔ)。

5.完善納稅籌劃的法律環(huán)境。完善稅法，堵塞漏洞，促進(jìn)納稅籌劃的發(fā)展。立法機關(guān)應(yīng)加強納稅立法。針對我國稅法的多樣性和復(fù)雜性，加快納稅基本法的制定和頒布，盡可能提高納稅立法級次，修改稅法中不公平、不完善的地方。

五、對稅務(wù)籌劃的思考

在我們稅收觀念還相當(dāng)缺乏“自律”意識的國情下、在稅源不足、征稅機制不成熟的前提下，“節(jié)稅課”說白了就是“中國公共利益和公共精神的偷盜課”。稅務(wù)籌劃究其本質(zhì)，它是利用經(jīng)濟(jì)動態(tài)發(fā)展中國家稅法難免會有的“灰色地帶”去鉆空子，宣揚稅務(wù)籌劃的最大害處，便是很容易以節(jié)稅避稅為名，行偷漏稅之實。稅務(wù)籌劃在公民的責(zé)任與義務(wù)意識中應(yīng)成為警示?。骸耙婪{稅、自覺納稅”。所以稅務(wù)籌劃具有以下不可磨滅的重大意義：

稅收籌劃有利于貫徹國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，也有利于降低企業(yè)稅務(wù)成本，使經(jīng)濟(jì)效益和社會效益達(dá)到有機結(jié)合，在增加國家稅收的同時使納稅人的權(quán)益得到維護(hù)。

有利于貫徹國家立法意圖，稅收籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道，這在客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性。

有利于減少企業(yè)自身的“偷、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生，強化納稅意識，實現(xiàn)誠信納稅。納稅人都希望減輕稅負(fù)。通過對經(jīng)營活動的安排，從短期來看，減少交稅，節(jié)約成本支出，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；從長期來看，企業(yè)自覺地把稅法的各種要求貫徹到其各項經(jīng)營活動之中，使得企業(yè)的納稅觀念、守法意識都得到強化。

有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向，有利于提升企業(yè)競爭力，企業(yè)根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠政策進(jìn)行投資決策、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，盡管在主觀上是為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在促進(jìn)稅務(wù)機關(guān)征稅工作的開展，逐步防止納稅人陷入稅法陷阱。

參考文獻(xiàn)：

[1]張丁云.企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃[J].會計之友，2011（32）

[2]陳愛云.企業(yè)稅收籌劃的運用[J].經(jīng)濟(jì)師，2010，（2）