加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制對(duì)策研究

張靜

[提要] 隨著經(jīng)濟(jì)全球化的到來(lái)，各利益相關(guān)者對(duì)公司治理、內(nèi)部控制等問題越來(lái)越關(guān)注，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)越來(lái)越受到重視。本文從闡述影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的因素開始分析，指出我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制中存在的問題，并提出相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量；內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制；獨(dú)立性

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

原標(biāo)題：加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策研究

收錄日期：2014年3月20日

一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是指內(nèi)部審計(jì)工作和結(jié)果的優(yōu)劣程度。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量包括行為質(zhì)量和結(jié)果質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)行為質(zhì)量直接影響著內(nèi)部審計(jì)結(jié)果質(zhì)量，沒有良好的行為質(zhì)量，就沒有良好的結(jié)果質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)行為質(zhì)量的具體表現(xiàn)和最終反映。內(nèi)部審計(jì)是某一組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部所建立的服務(wù)于該組織的一個(gè)獨(dú)立的職能部門，對(duì)組織內(nèi)部各種業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督和服務(wù)。2005年5月1日開始執(zhí)行的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》中所稱的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保其審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序。

二、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。獨(dú)立性與內(nèi)部審計(jì)的客觀性是緊密相關(guān)的，只有在獨(dú)立性得到保證的前提下，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員才能對(duì)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況得出客觀公正的審計(jì)結(jié)論。在現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式中，很多企業(yè)都將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置在財(cái)務(wù)部門或是其他部門下，有的將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與監(jiān)督部門合并設(shè)立，也有的企業(yè)會(huì)讓會(huì)計(jì)人員兼任內(nèi)部審計(jì)工作，甚至有的根本就沒有專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員。即使是有人員從事內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，在審計(jì)業(yè)務(wù)上也是接受企業(yè)的其他非內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)的安排。以上的這些種情況嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，使得內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量得不到保證。另外，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部缺少監(jiān)督主體，目前除了上市公司按照證監(jiān)會(huì)的要求設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)外，很少有公司意識(shí)到需要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)。內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)之一就是指導(dǎo)單位內(nèi)部審計(jì)工作，監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量。即使是設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)，很多也是形同虛設(shè)，沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（二）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高。成為一名合格的內(nèi)部審計(jì)人員，要有一定的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)、扎實(shí)的專業(yè)技術(shù)知識(shí)。內(nèi)部審計(jì)人員還要掌握會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理等專業(yè)知識(shí)，并且對(duì)相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和法律法規(guī)要相當(dāng)?shù)氖煜?。但是在我?guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在具體工作中還存在很多問題，具體表現(xiàn)在知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，即內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，除了專業(yè)知識(shí)外，對(duì)金融和管理方面的知識(shí)較少涉及，這使得內(nèi)部審計(jì)人員在面對(duì)當(dāng)前復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境時(shí)不能很好地適應(yīng)，專業(yè)勝任能力不高；很多內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高，缺乏一名內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)有的客觀和職業(yè)審慎態(tài)度。

（三）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)有待提高。完善的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量制度和控制標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計(jì)人員工作的準(zhǔn)繩，能夠?yàn)閮?nèi)部審計(jì)工作提供重要保障。我國(guó)從1995年，先后頒布實(shí)施了《內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》、《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立、審計(jì)事項(xiàng)及權(quán)限、內(nèi)部審計(jì)工作程序和內(nèi)部審計(jì)人員資格和職業(yè)道德以及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制等方面做出了相關(guān)的規(guī)定。但是，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)仍然不健全，還存在著缺陷。與審計(jì)的其他兩個(gè)方面，國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)相比較，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制方面的標(biāo)準(zhǔn)更是不完善。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則19號(hào)——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》以及《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》中《第2306號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的具體內(nèi)容做了規(guī)定，但沒有強(qiáng)制力，其中內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任規(guī)定得也不明確。許多企業(yè)并沒有制定內(nèi)部審計(jì)章程和內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制管理辦法，沒有制定規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程控制標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于違反職業(yè)道德和審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)部審計(jì)人員也沒有具體的懲罰規(guī)定，這種情況非常不利于內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的提高。

三、完善我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策

（一）完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置是否合理對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作起著非常重要的作用，它的設(shè)置應(yīng)遵循獨(dú)立性和權(quán)威性的原則。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立的層次在很大程度上決定著內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施的質(zhì)量，由此內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須建立在較高層次上，從而保證內(nèi)部審計(jì)工作的執(zhí)行效率。保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，是內(nèi)部審計(jì)工作有效進(jìn)行的基礎(chǔ)。合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的方式應(yīng)該是由公司的董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與別的部門相對(duì)級(jí)別較高，這樣能從一定程度上保證內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。但在建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)也不能盲目的跟隨，應(yīng)根據(jù)我國(guó)企業(yè)目前的現(xiàn)狀，借鑒國(guó)外內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的經(jīng)驗(yàn)，選擇適合企業(yè)發(fā)展的模式。在保證獨(dú)立性與權(quán)威性的基礎(chǔ)上，還要保證能對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)營(yíng)行為和各職能部門實(shí)行有效的監(jiān)督，只有這樣才能保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制順利進(jìn)行。

（二）提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。首先，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員從業(yè)資格的管理，從準(zhǔn)入門檻方面來(lái)確保從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)。要想成為一名合格的內(nèi)部審計(jì)人員，必須具有非常扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)，而對(duì)專業(yè)知識(shí)的檢驗(yàn)，最基本的表現(xiàn)就是在從業(yè)資格上。內(nèi)部審計(jì)行業(yè)也可以參照民間審計(jì)職業(yè)中只有取得內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的人才有資格承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)定。為保證內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，內(nèi)部審計(jì)人員也應(yīng)進(jìn)行相關(guān)的專業(yè)資格考試，只有取得相應(yīng)資格證書的人員才能允許參與內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)工作；其次，建立完善的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)職稱考試，確保內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)和技術(shù)水平。在考試內(nèi)容方面不僅要涉及審計(jì)知識(shí)，還要涉及會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、金融和管理方面的知識(shí)，這樣從某些方面能夠促進(jìn)審計(jì)人員對(duì)相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)；再次，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育，不斷地了解內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)等方面的相關(guān)法規(guī)的更新情況。通過進(jìn)行后續(xù)教育使得內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)不斷地更新，完善內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)；最后，也是最重要的是要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)。建立明確的職業(yè)道德規(guī)范，并在規(guī)范中明確規(guī)定違反職業(yè)道德規(guī)范的要求后所要受到的懲罰。通過培訓(xùn)等方式，是內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)識(shí)到自己工作的重要性，增加對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德監(jiān)督的途徑和渠道，在外部規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員的行為。

（三）健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。完善相關(guān)法規(guī)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)建設(shè)?？茖W(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、具體的內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則是保證內(nèi)部審計(jì)工作能順利進(jìn)行重要因素。為了保證內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行，僅僅靠協(xié)會(huì)的沒有強(qiáng)制力的相關(guān)規(guī)定是不能實(shí)現(xiàn)的，國(guó)家應(yīng)出臺(tái)相應(yīng)的法規(guī)，并制定內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。首先，相關(guān)國(guó)家部門應(yīng)該制定和完善內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法規(guī)，保證內(nèi)部審計(jì)的合法身份，盡快使內(nèi)部審計(jì)做到有法可依；其次，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法規(guī)的可操作性。針對(duì)目前我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)規(guī)范規(guī)定較籠統(tǒng)的情況，有關(guān)部門應(yīng)該根據(jù)《審計(jì)法》和《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī)，制定具體的業(yè)務(wù)規(guī)范和操作指南，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)的可操作性。

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