事項(xiàng)法會(huì)計(jì)與價(jià)值法會(huì)計(jì)比較綜述

李躍坤

[提要] 本文在論述我國學(xué)者對(duì)事項(xiàng)法會(huì)計(jì)研究的基礎(chǔ)上，對(duì)價(jià)值法會(huì)計(jì)和事項(xiàng)法會(huì)計(jì)進(jìn)行比較，認(rèn)為事項(xiàng)法比價(jià)值法更加合理、優(yōu)越，代表了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)未來的發(fā)展方向。

關(guān)鍵詞：事項(xiàng)法；價(jià)值法；綜述

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2014年3月9日

一、引言

事項(xiàng)法是美國會(huì)計(jì)學(xué)家喬治·索托在20世紀(jì)六十年代提出的，是西方現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論研究方法之一。索托認(rèn)為，按照會(huì)計(jì)理論研究方法的不同，可以將會(huì)計(jì)分為“價(jià)值法”會(huì)計(jì)和“事項(xiàng)法”會(huì)計(jì)兩大類。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法可稱為“價(jià)值法”，價(jià)值法的根本假設(shè)是會(huì)計(jì)信息用戶的需求是已知的并能夠被充分而特別地說明，因此價(jià)值法是通過會(huì)計(jì)理論推斷為有用的決策模型產(chǎn)生最優(yōu)輸入；而事項(xiàng)法會(huì)計(jì)卻建立在完全不同的假設(shè)上，其主要思想是會(huì)計(jì)信息提供者可能對(duì)決策者如何使用信息一無所知，會(huì)計(jì)的目的是為不同的可能決策模型提供可能相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息，而不是直接為不可知或根本不可能知道的決策模型提供價(jià)值輸入。事項(xiàng)法中的“事項(xiàng)”是指可觀察的、可以用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來表現(xiàn)其特征的具體活動(dòng)、交易和事件。事項(xiàng)法會(huì)計(jì)是在否定價(jià)值法會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上提出的，它在研究思路、方法和特征上與價(jià)值法會(huì)計(jì)有很大的不同，能夠克服價(jià)值法會(huì)計(jì)的局限性，代表了知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)的發(fā)展方向。

二、事項(xiàng)法會(huì)計(jì)與價(jià)值法會(huì)計(jì)的總體比較

我國學(xué)者最初對(duì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論的研究是將事項(xiàng)法與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)進(jìn)行比較，并分析事項(xiàng)法會(huì)計(jì)與價(jià)值法會(huì)計(jì)的區(qū)別。

婁權(quán)（2000）從六個(gè)方面對(duì)兩者進(jìn)行了比較：（1）會(huì)計(jì)目標(biāo)不同。價(jià)值法滿足“大多數(shù)使用者的共同需要”，會(huì)計(jì)目標(biāo)在于提供最佳收益和資本價(jià)值；事項(xiàng)法認(rèn)為會(huì)計(jì)目標(biāo)在于提供“原汁原味”的事項(xiàng)信息，至于怎樣利用這些信息，則是使用者自己的事情。這也是兩者的本質(zhì)區(qū)別。（2）數(shù)據(jù)匯總程度不同。價(jià)值法下數(shù)據(jù)由會(huì)計(jì)人員進(jìn)行匯總、計(jì)價(jià)和評(píng)價(jià)；而事項(xiàng)法下數(shù)據(jù)是由信息使用者根據(jù)需要進(jìn)行選擇、匯總、計(jì)價(jià)和評(píng)價(jià)的。（3）計(jì)量屬性不同。價(jià)值法下采用單一的歷史成本計(jì)量屬性；事項(xiàng)法則采用多種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性混合計(jì)量。（4）事項(xiàng)特征揭示不同。價(jià)值法僅揭示經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)可以量化的特征信息，對(duì)于無法量化的信息則不予揭露，盡管有時(shí)它具有重大影響；事項(xiàng)法則對(duì)可量化和不可量化的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)均進(jìn)行披露。（5）會(huì)計(jì)信息的可比性程度不同。價(jià)值法下，由于世界各國各地對(duì)相同或相似的交易或事項(xiàng)采取了不同的會(huì)計(jì)處理方法，從而喪失了會(huì)計(jì)信息的可比性；而事項(xiàng)法下使用者按自己的理論和方法對(duì)相似事項(xiàng)進(jìn)行處理，使會(huì)計(jì)信息更具可比性。（6）對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)識(shí)不同。價(jià)值法認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表是一種價(jià)值報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)表，反映會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)期末的財(cái)務(wù)狀況，損益表反映會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，現(xiàn)金流量表反映會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)期間由于經(jīng)營活動(dòng)、籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流動(dòng)信息；在事項(xiàng)法下，資產(chǎn)負(fù)債表是間接反映會(huì)計(jì)主體從開始至今事項(xiàng)的報(bào)表，損益表反映企業(yè)的經(jīng)營事項(xiàng)或活動(dòng)，事項(xiàng)法不關(guān)心最后的收益數(shù)字，而關(guān)心企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，現(xiàn)金流量表是關(guān)于籌資和投資事項(xiàng)的報(bào)表，重點(diǎn)在于籌資和投資事項(xiàng)是否應(yīng)該報(bào)告，而非事項(xiàng)是否影響現(xiàn)金流量。

宋獻(xiàn)中（2003）等除了比較會(huì)計(jì)目標(biāo)和匯總程度外，還比較了以下兩個(gè)方面：（1）信息收集對(duì)象的范圍不同。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只收集會(huì)計(jì)事項(xiàng)，而事項(xiàng)會(huì)計(jì)則收集范圍更廣，包括了與信息使用者決策相關(guān)的會(huì)計(jì)主體的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；（2）適應(yīng)的物質(zhì)技術(shù)基礎(chǔ)和提供信息的時(shí)間不同。事項(xiàng)法可以從根本上消除會(huì)計(jì)信息與業(yè)務(wù)活動(dòng)的時(shí)間差，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)的一體化處理，從而可以提供實(shí)時(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)告。李桂榮（2003）認(rèn)為事項(xiàng)法的優(yōu)點(diǎn)還在于提供個(gè)性化的有用信息，解決信息不對(duì)稱問題，以及有利于克服現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的不確定性所導(dǎo)致的誤解和混亂等。

周鵬翔（2007）、林松池（2007）通過總結(jié)前人的研究成果用表格詳盡的列示了事項(xiàng)法與價(jià)值法的總體區(qū)別，筆者認(rèn)為該表較全面地揭示了兩者的區(qū)別。（表1）

三、事項(xiàng)法相對(duì)于價(jià)值法的優(yōu)勢(shì)

事項(xiàng)法與價(jià)值法比較起來具有非常突出的優(yōu)勢(shì)，我國學(xué)者在這方面做了很多的討論。李桂榮（2003）認(rèn)為主要體現(xiàn)在以下方面：（1）尊重信息使用者的個(gè)人偏好，能夠更好地滿足信息使用者個(gè)性化的信息需求；（2）提供多重計(jì)量屬性，有利于更真實(shí)、客觀地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使會(huì)計(jì)不僅能夠反映過去，還能立足現(xiàn)在和展望未來，提高會(huì)計(jì)信息的預(yù)測價(jià)值；（3）可以在一定程度上解決信息不對(duì)稱問題，提高會(huì)計(jì)信息的透明度，減少企業(yè)管理當(dāng)局盈余管理的機(jī)會(huì)；（4）采用事項(xiàng)法，將原始的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)直接傳遞給會(huì)計(jì)信息使用者，有利于克服現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的不確定性所導(dǎo)致的誤解和混亂；（5）在事項(xiàng)法下，信息使用者直接通過互聯(lián)網(wǎng)訪問企業(yè)的數(shù)據(jù)庫，借助計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的信息處理能力，及時(shí)地獲取并處理有關(guān)的信息，根據(jù)自己的需要構(gòu)造財(cái)務(wù)報(bào)表，有利于提高會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性。

林松弛（2007）認(rèn)為事項(xiàng)法會(huì)計(jì)有以下優(yōu)勢(shì)：（1）提供的會(huì)計(jì)信息滿足了不同使用者的“個(gè)性化”需求；（2）提供了相對(duì)客觀的會(huì)計(jì)信息，事項(xiàng)法會(huì)計(jì)所提供的信息更大程度地避免了人為因素對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響，更真實(shí)客觀，同時(shí)也更有利于會(huì)計(jì)監(jiān)管；（3）主張?zhí)峁┒喾N計(jì)量屬性，能更好地達(dá)到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求；（4）主張?zhí)峁┓秦?cái)務(wù)信息，向使用者提供更全面的信息，事項(xiàng)法打破了價(jià)值法僅以貨幣為單一計(jì)量手段的局限，而廣泛采用多種計(jì)量手段，從而使得在價(jià)值法會(huì)計(jì)下無法納入報(bào)表體系的許多非財(cái)務(wù)信息和非價(jià)值信息得以反映和揭示；（5）有助于網(wǎng)絡(luò)時(shí)代實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)；（6）有利于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同，事項(xiàng)法則要求以“事項(xiàng)”為工作對(duì)象，減少后期加工，披露其基本特征的原始信息，其優(yōu)勢(shì)就在于有效地避免了在不同文化下對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的不同理解，反映出每項(xiàng)交易所蘊(yùn)含的基本特征，使會(huì)計(jì)真正成為一種全球通用的商業(yè)語言。

吳祖光（2003）等認(rèn)為用事項(xiàng)法改造傳統(tǒng)價(jià)值法會(huì)計(jì)，可以：（1）增加財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息量，通過增加財(cái)務(wù)報(bào)告的信息內(nèi)涵，會(huì)計(jì)人員不僅可以保持競爭優(yōu)勢(shì)，而且也能夠通過減少內(nèi)部信息所帶來的負(fù)面影響以增進(jìn)整個(gè)社會(huì)的福利；（2）減少抽象性。事項(xiàng)法下，財(cái)務(wù)報(bào)告提供給信息使用者的是低度綜合近乎原始的信息并大量使用觀察性語言，可以使信息使用者更好地理解財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的信息；（3）形成符合個(gè)性色彩的財(cái)務(wù)報(bào)告，減少數(shù)據(jù)的歸集程度，并在此基礎(chǔ)上能夠形成既符合準(zhǔn)則又符合個(gè)人需求的財(cái)務(wù)報(bào)告；（4）提高信息的及時(shí)性；（5）提高財(cái)務(wù)報(bào)告的有用性，增加信息量、降低數(shù)據(jù)的歸集程度、形成符合個(gè)人需求的財(cái)務(wù)報(bào)告以及適時(shí)的報(bào)告都有利于增加會(huì)計(jì)信息的有用性。endprint

胡玉明（2002）認(rèn)為事項(xiàng)法可以解決價(jià)值法下受托責(zé)任觀與決策有用觀無法統(tǒng)一的問題，即事項(xiàng)法會(huì)計(jì)盡管以事項(xiàng)為核心，但是有些事項(xiàng)依然可以采用貨幣計(jì)量來描述。這部分可用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)屬性特征來構(gòu)成以價(jià)值法為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，它服務(wù)于企業(yè)的“受托責(zé)任觀”目標(biāo)。因此，事項(xiàng)會(huì)計(jì)包含了構(gòu)筑于價(jià)值法基礎(chǔ)上的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。如此，會(huì)計(jì)“決策有用觀”目標(biāo)與“受托責(zé)任觀”目標(biāo)將統(tǒng)一于事項(xiàng)會(huì)計(jì)，從而使“決策有用觀”目標(biāo)與“受托責(zé)任觀”目標(biāo)得到完美的統(tǒng)一。

四、事項(xiàng)法相對(duì)于價(jià)值法的缺陷

盡管事項(xiàng)法相對(duì)于價(jià)值法是一種全新的理念和先進(jìn)的方法，但其自身也有一些無法克服的缺點(diǎn)，這也是它被提出將近40年仍處于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)邊緣的原因之一。對(duì)于事項(xiàng)法的缺陷，婁權(quán)（2000）認(rèn)為主要有：（1）大量事項(xiàng)的列示，會(huì)造成會(huì)計(jì)信息超載，面對(duì)大量信息，使用者可能無所適從，再者，對(duì)大量信息的處理會(huì)使會(huì)計(jì)成本增加，是否符合成本效益原則，有待于實(shí)踐的檢驗(yàn)；（2）事項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不完善，可操作性較差；（3）事項(xiàng)法要求信息使用者自己去加工、處理、評(píng)價(jià)和判斷大量的事項(xiàng)信息，這會(huì)受到使用者知識(shí)能力的限制。林松弛（2007）除了對(duì)以上婁權(quán)的觀點(diǎn)表示贊同外，還認(rèn)為事項(xiàng)法會(huì)計(jì)主張采用多維計(jì)量方式和多重計(jì)量屬性，但選擇合適的計(jì)量方式和計(jì)量屬性存在困難，會(huì)計(jì)人員往往難以做到，即使可以做到，但往往會(huì)不符合成本效益原則且可驗(yàn)證性較差。

李桂榮（2003）事項(xiàng)法會(huì)計(jì)存在以下方面的難點(diǎn)和缺陷：（1）事項(xiàng)法所要求的多重計(jì)量屬性難以做到；（2）事項(xiàng)法將信息的具體加工留給信息使用者，增大了會(huì)計(jì)人員的工作量和信息使用者的信息獲取成本；（3）按事項(xiàng)法提供信息降低了會(huì)計(jì)信息的可比性，而按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制的通用財(cái)務(wù)報(bào)表則有助于保持不同公司提供的財(cái)務(wù)信息的可比性；（4）事項(xiàng)法雖然可以滿足信息使用者的個(gè)性需求，但忽視了信息使用者的一些共同需要，并且還有可能導(dǎo)致資源的浪費(fèi)；（5）在現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大、交易活動(dòng)日益復(fù)雜、會(huì)計(jì)環(huán)境不斷變化的情況下，采用事項(xiàng)法有可能會(huì)帶來信息超載問題。

劉蜀君（2007）認(rèn)為雖然事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與傳統(tǒng)價(jià)值法會(huì)計(jì)相比有其優(yōu)越性，但事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論本身存在一些問題，主要表現(xiàn)在以下方面：（1）無法確定事項(xiàng)選擇標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)信息用戶決策行為方式的不確定性、會(huì)計(jì)信息需求的不穩(wěn)定性及企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的紛繁復(fù)雜性，使得事項(xiàng)法無法確定哪些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與信息用戶的決策相關(guān)，哪些與決策無關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)呈現(xiàn)出高度不確定性，而且哪些應(yīng)進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；（2）事項(xiàng)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)多維計(jì)量方式和多重計(jì)量屬性，但要選擇合適的計(jì)量方式和計(jì)量屬性存在困難；（3）如何組織管理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)仍是個(gè)問題，事項(xiàng)法需要解決如何滿足具有不同信息處理能力的信息使用者的要求，如何對(duì)其進(jìn)行分類，又如何針對(duì)不同的信息使用者提供不同的信息產(chǎn)品和服務(wù)等問題；（4）事項(xiàng)法要求對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系進(jìn)行徹底改造和重新構(gòu)建，但這需要進(jìn)一步研究現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的作用，研究其提供的信息在多大程度上是與決策相關(guān)的，其財(cái)務(wù)報(bào)告的機(jī)構(gòu)和形式是否符合事項(xiàng)法的要求，這些問題的研究都將對(duì)會(huì)計(jì)理論的研究產(chǎn)生極其深遠(yuǎn)的影響。

五、事項(xiàng)法會(huì)計(jì)的發(fā)展前景

關(guān)于事項(xiàng)法會(huì)計(jì)的發(fā)展前景，我國學(xué)者大部分持樂觀態(tài)度。婁權(quán)（2000）認(rèn)為數(shù)據(jù)庫技術(shù)、遠(yuǎn)程通訊技術(shù)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、超級(jí)文本、多媒體技術(shù)、光盤存儲(chǔ)技術(shù)等信息技術(shù)的發(fā)展，為事項(xiàng)法的實(shí)施提供了物質(zhì)技術(shù)支持，事項(xiàng)法前景廣闊，必將取代價(jià)值法。李艷玲（2000）、吳光祖（2003）、林松弛（2007）都認(rèn)為盡管事項(xiàng)法存在一定的缺點(diǎn)，其優(yōu)越性是無可置疑的，并且隨著社會(huì)的進(jìn)步、物質(zhì)條件的成熟、技術(shù)的發(fā)展以及人們對(duì)其重視程度的日益提高，事項(xiàng)法的缺點(diǎn)正在不斷地被克服，事項(xiàng)法也必將實(shí)現(xiàn)長足的發(fā)展，也必將實(shí)現(xiàn)對(duì)價(jià)值法的替代。而關(guān)宏偉（2004）則認(rèn)為，在目前的階段，兩種方法可以并行，并不必然存在沖突。事項(xiàng)法提供的信息可以（而且應(yīng)當(dāng)）是價(jià)值法的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)建立以事項(xiàng)法理論為基礎(chǔ)的、以計(jì)算機(jī)技術(shù)為依托的，包括了財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息在內(nèi)的所有日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)信息庫，并以此作為價(jià)值法下會(huì)計(jì)處理和信息披露的基礎(chǔ)，同時(shí)按事項(xiàng)法的要求進(jìn)行詳細(xì)的信息披露。

六、簡要評(píng)價(jià)與研究展望

從以上對(duì)價(jià)值法和事項(xiàng)法的比較綜述中可以看出，事項(xiàng)法是一種全新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論，它在提高信息決策有用性、滿足信息使用者個(gè)性化需求、提高會(huì)計(jì)信息時(shí)效性以及客觀性等方面前進(jìn)了一大步，我國學(xué)者對(duì)事項(xiàng)法會(huì)計(jì)普遍看好。但從以上綜述中也可以看出，我國關(guān)于事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論的研究不夠深入，大多是對(duì)外國學(xué)者一些觀點(diǎn)的簡單比較與介紹，沒有在此基礎(chǔ)上做深入的研究。作為一個(gè)新興前沿領(lǐng)域，事項(xiàng)法會(huì)計(jì)還沒有建立完善的理論框架，從理論到應(yīng)用還需克服許多不足和缺點(diǎn)，存在大量的研究空白，我國學(xué)者有望通過深入研究在該領(lǐng)域取得世界一流成果并有所建樹。

事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論到目前為止還沒有形成一個(gè)比較完善的理論體系，其主要原因是事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論自身存在一些缺陷，阻礙了它的發(fā)展。我們應(yīng)該加大研究力度，將這一理論逐步向前推進(jìn)。對(duì)于事項(xiàng)法會(huì)計(jì)未來的研究發(fā)展方向，筆者比較贊同于福生教授的看法，即對(duì)于事項(xiàng)會(huì)計(jì)在近期迫切需要研究的問題有：（1）研究事項(xiàng)會(huì)計(jì)在實(shí)踐中得到運(yùn)用所需具備的條件及所遇到的主要問題，如必需的技術(shù)支撐條件，在實(shí)踐中遇到了哪些制約其應(yīng)用的因素等；（2）研究基于事項(xiàng)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)規(guī)范的制定問題，包括經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)分類、確認(rèn)、報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和交易的記錄規(guī)范，使用者所使用的數(shù)據(jù)處理與分析軟件的標(biāo)準(zhǔn)等等；（3）研究對(duì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論進(jìn)行修正的問題，以改正現(xiàn)有理論中所存在的缺陷或不足，使之具有更強(qiáng)的操作性；（4）應(yīng)用實(shí)證研究方法研究事項(xiàng)會(huì)計(jì)的可行性及可能出現(xiàn)的問題等。

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[8]于富生等.事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論：中國研究評(píng)述[J].財(cái)會(huì)通訊，2005.

[9]George H·Sorter.An Events Approach to Basic Accounting Theory[J].The Accounting Review，1969.1.endprint

胡玉明（2002）認(rèn)為事項(xiàng)法可以解決價(jià)值法下受托責(zé)任觀與決策有用觀無法統(tǒng)一的問題，即事項(xiàng)法會(huì)計(jì)盡管以事項(xiàng)為核心，但是有些事項(xiàng)依然可以采用貨幣計(jì)量來描述。這部分可用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)屬性特征來構(gòu)成以價(jià)值法為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，它服務(wù)于企業(yè)的“受托責(zé)任觀”目標(biāo)。因此，事項(xiàng)會(huì)計(jì)包含了構(gòu)筑于價(jià)值法基礎(chǔ)上的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。如此，會(huì)計(jì)“決策有用觀”目標(biāo)與“受托責(zé)任觀”目標(biāo)將統(tǒng)一于事項(xiàng)會(huì)計(jì)，從而使“決策有用觀”目標(biāo)與“受托責(zé)任觀”目標(biāo)得到完美的統(tǒng)一。

四、事項(xiàng)法相對(duì)于價(jià)值法的缺陷

盡管事項(xiàng)法相對(duì)于價(jià)值法是一種全新的理念和先進(jìn)的方法，但其自身也有一些無法克服的缺點(diǎn)，這也是它被提出將近40年仍處于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)邊緣的原因之一。對(duì)于事項(xiàng)法的缺陷，婁權(quán)（2000）認(rèn)為主要有：（1）大量事項(xiàng)的列示，會(huì)造成會(huì)計(jì)信息超載，面對(duì)大量信息，使用者可能無所適從，再者，對(duì)大量信息的處理會(huì)使會(huì)計(jì)成本增加，是否符合成本效益原則，有待于實(shí)踐的檢驗(yàn)；（2）事項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不完善，可操作性較差；（3）事項(xiàng)法要求信息使用者自己去加工、處理、評(píng)價(jià)和判斷大量的事項(xiàng)信息，這會(huì)受到使用者知識(shí)能力的限制。林松弛（2007）除了對(duì)以上婁權(quán)的觀點(diǎn)表示贊同外，還認(rèn)為事項(xiàng)法會(huì)計(jì)主張采用多維計(jì)量方式和多重計(jì)量屬性，但選擇合適的計(jì)量方式和計(jì)量屬性存在困難，會(huì)計(jì)人員往往難以做到，即使可以做到，但往往會(huì)不符合成本效益原則且可驗(yàn)證性較差。

李桂榮（2003）事項(xiàng)法會(huì)計(jì)存在以下方面的難點(diǎn)和缺陷：（1）事項(xiàng)法所要求的多重計(jì)量屬性難以做到；（2）事項(xiàng)法將信息的具體加工留給信息使用者，增大了會(huì)計(jì)人員的工作量和信息使用者的信息獲取成本；（3）按事項(xiàng)法提供信息降低了會(huì)計(jì)信息的可比性，而按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制的通用財(cái)務(wù)報(bào)表則有助于保持不同公司提供的財(cái)務(wù)信息的可比性；（4）事項(xiàng)法雖然可以滿足信息使用者的個(gè)性需求，但忽視了信息使用者的一些共同需要，并且還有可能導(dǎo)致資源的浪費(fèi)；（5）在現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大、交易活動(dòng)日益復(fù)雜、會(huì)計(jì)環(huán)境不斷變化的情況下，采用事項(xiàng)法有可能會(huì)帶來信息超載問題。

劉蜀君（2007）認(rèn)為雖然事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與傳統(tǒng)價(jià)值法會(huì)計(jì)相比有其優(yōu)越性，但事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論本身存在一些問題，主要表現(xiàn)在以下方面：（1）無法確定事項(xiàng)選擇標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)信息用戶決策行為方式的不確定性、會(huì)計(jì)信息需求的不穩(wěn)定性及企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的紛繁復(fù)雜性，使得事項(xiàng)法無法確定哪些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與信息用戶的決策相關(guān)，哪些與決策無關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)呈現(xiàn)出高度不確定性，而且哪些應(yīng)進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；（2）事項(xiàng)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)多維計(jì)量方式和多重計(jì)量屬性，但要選擇合適的計(jì)量方式和計(jì)量屬性存在困難；（3）如何組織管理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)仍是個(gè)問題，事項(xiàng)法需要解決如何滿足具有不同信息處理能力的信息使用者的要求，如何對(duì)其進(jìn)行分類，又如何針對(duì)不同的信息使用者提供不同的信息產(chǎn)品和服務(wù)等問題；（4）事項(xiàng)法要求對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系進(jìn)行徹底改造和重新構(gòu)建，但這需要進(jìn)一步研究現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的作用，研究其提供的信息在多大程度上是與決策相關(guān)的，其財(cái)務(wù)報(bào)告的機(jī)構(gòu)和形式是否符合事項(xiàng)法的要求，這些問題的研究都將對(duì)會(huì)計(jì)理論的研究產(chǎn)生極其深遠(yuǎn)的影響。

五、事項(xiàng)法會(huì)計(jì)的發(fā)展前景

關(guān)于事項(xiàng)法會(huì)計(jì)的發(fā)展前景，我國學(xué)者大部分持樂觀態(tài)度。婁權(quán)（2000）認(rèn)為數(shù)據(jù)庫技術(shù)、遠(yuǎn)程通訊技術(shù)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、超級(jí)文本、多媒體技術(shù)、光盤存儲(chǔ)技術(shù)等信息技術(shù)的發(fā)展，為事項(xiàng)法的實(shí)施提供了物質(zhì)技術(shù)支持，事項(xiàng)法前景廣闊，必將取代價(jià)值法。李艷玲（2000）、吳光祖（2003）、林松弛（2007）都認(rèn)為盡管事項(xiàng)法存在一定的缺點(diǎn)，其優(yōu)越性是無可置疑的，并且隨著社會(huì)的進(jìn)步、物質(zhì)條件的成熟、技術(shù)的發(fā)展以及人們對(duì)其重視程度的日益提高，事項(xiàng)法的缺點(diǎn)正在不斷地被克服，事項(xiàng)法也必將實(shí)現(xiàn)長足的發(fā)展，也必將實(shí)現(xiàn)對(duì)價(jià)值法的替代。而關(guān)宏偉（2004）則認(rèn)為，在目前的階段，兩種方法可以并行，并不必然存在沖突。事項(xiàng)法提供的信息可以（而且應(yīng)當(dāng)）是價(jià)值法的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)建立以事項(xiàng)法理論為基礎(chǔ)的、以計(jì)算機(jī)技術(shù)為依托的，包括了財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息在內(nèi)的所有日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)信息庫，并以此作為價(jià)值法下會(huì)計(jì)處理和信息披露的基礎(chǔ)，同時(shí)按事項(xiàng)法的要求進(jìn)行詳細(xì)的信息披露。

六、簡要評(píng)價(jià)與研究展望

從以上對(duì)價(jià)值法和事項(xiàng)法的比較綜述中可以看出，事項(xiàng)法是一種全新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論，它在提高信息決策有用性、滿足信息使用者個(gè)性化需求、提高會(huì)計(jì)信息時(shí)效性以及客觀性等方面前進(jìn)了一大步，我國學(xué)者對(duì)事項(xiàng)法會(huì)計(jì)普遍看好。但從以上綜述中也可以看出，我國關(guān)于事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論的研究不夠深入，大多是對(duì)外國學(xué)者一些觀點(diǎn)的簡單比較與介紹，沒有在此基礎(chǔ)上做深入的研究。作為一個(gè)新興前沿領(lǐng)域，事項(xiàng)法會(huì)計(jì)還沒有建立完善的理論框架，從理論到應(yīng)用還需克服許多不足和缺點(diǎn)，存在大量的研究空白，我國學(xué)者有望通過深入研究在該領(lǐng)域取得世界一流成果并有所建樹。

事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論到目前為止還沒有形成一個(gè)比較完善的理論體系，其主要原因是事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論自身存在一些缺陷，阻礙了它的發(fā)展。我們應(yīng)該加大研究力度，將這一理論逐步向前推進(jìn)。對(duì)于事項(xiàng)法會(huì)計(jì)未來的研究發(fā)展方向，筆者比較贊同于福生教授的看法，即對(duì)于事項(xiàng)會(huì)計(jì)在近期迫切需要研究的問題有：（1）研究事項(xiàng)會(huì)計(jì)在實(shí)踐中得到運(yùn)用所需具備的條件及所遇到的主要問題，如必需的技術(shù)支撐條件，在實(shí)踐中遇到了哪些制約其應(yīng)用的因素等；（2）研究基于事項(xiàng)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)規(guī)范的制定問題，包括經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)分類、確認(rèn)、報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和交易的記錄規(guī)范，使用者所使用的數(shù)據(jù)處理與分析軟件的標(biāo)準(zhǔn)等等；（3）研究對(duì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論進(jìn)行修正的問題，以改正現(xiàn)有理論中所存在的缺陷或不足，使之具有更強(qiáng)的操作性；（4）應(yīng)用實(shí)證研究方法研究事項(xiàng)會(huì)計(jì)的可行性及可能出現(xiàn)的問題等。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]婁權(quán).對(duì)價(jià)值法與事項(xiàng)法的比較分析[J].四川會(huì)計(jì)，2000.12.

[2]李艷玲.事項(xiàng)會(huì)計(jì)初探[J].財(cái)會(huì)月刊，2000.

[3]胡玉明.事項(xiàng)會(huì)計(jì)：受托責(zé)任觀與決策有用觀的統(tǒng)一[J].外國經(jīng)濟(jì)與管理，2002.3.

[4]李桂榮.對(duì)會(huì)計(jì)理論研究“事項(xiàng)法”的再認(rèn)識(shí)[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2003.6.

[5]吳祖光，馬瑜.事項(xiàng)法：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展方向[J].西安財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)，2003.10.

[6]宋獻(xiàn)中，譚小平.事項(xiàng)會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)比較分析[J].財(cái)會(huì)月刊，2003.

[7]關(guān)宏偉.談事項(xiàng)法與會(huì)計(jì)信息披露[J].財(cái)會(huì)月刊，2004.

[8]于富生等.事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論：中國研究評(píng)述[J].財(cái)會(huì)通訊，2005.

[9]George H·Sorter.An Events Approach to Basic Accounting Theory[J].The Accounting Review，1969.1.endprint

胡玉明（2002）認(rèn)為事項(xiàng)法可以解決價(jià)值法下受托責(zé)任觀與決策有用觀無法統(tǒng)一的問題，即事項(xiàng)法會(huì)計(jì)盡管以事項(xiàng)為核心，但是有些事項(xiàng)依然可以采用貨幣計(jì)量來描述。這部分可用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)屬性特征來構(gòu)成以價(jià)值法為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，它服務(wù)于企業(yè)的“受托責(zé)任觀”目標(biāo)。因此，事項(xiàng)會(huì)計(jì)包含了構(gòu)筑于價(jià)值法基礎(chǔ)上的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。如此，會(huì)計(jì)“決策有用觀”目標(biāo)與“受托責(zé)任觀”目標(biāo)將統(tǒng)一于事項(xiàng)會(huì)計(jì)，從而使“決策有用觀”目標(biāo)與“受托責(zé)任觀”目標(biāo)得到完美的統(tǒng)一。

四、事項(xiàng)法相對(duì)于價(jià)值法的缺陷

盡管事項(xiàng)法相對(duì)于價(jià)值法是一種全新的理念和先進(jìn)的方法，但其自身也有一些無法克服的缺點(diǎn)，這也是它被提出將近40年仍處于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)邊緣的原因之一。對(duì)于事項(xiàng)法的缺陷，婁權(quán)（2000）認(rèn)為主要有：（1）大量事項(xiàng)的列示，會(huì)造成會(huì)計(jì)信息超載，面對(duì)大量信息，使用者可能無所適從，再者，對(duì)大量信息的處理會(huì)使會(huì)計(jì)成本增加，是否符合成本效益原則，有待于實(shí)踐的檢驗(yàn)；（2）事項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不完善，可操作性較差；（3）事項(xiàng)法要求信息使用者自己去加工、處理、評(píng)價(jià)和判斷大量的事項(xiàng)信息，這會(huì)受到使用者知識(shí)能力的限制。林松弛（2007）除了對(duì)以上婁權(quán)的觀點(diǎn)表示贊同外，還認(rèn)為事項(xiàng)法會(huì)計(jì)主張采用多維計(jì)量方式和多重計(jì)量屬性，但選擇合適的計(jì)量方式和計(jì)量屬性存在困難，會(huì)計(jì)人員往往難以做到，即使可以做到，但往往會(huì)不符合成本效益原則且可驗(yàn)證性較差。

李桂榮（2003）事項(xiàng)法會(huì)計(jì)存在以下方面的難點(diǎn)和缺陷：（1）事項(xiàng)法所要求的多重計(jì)量屬性難以做到；（2）事項(xiàng)法將信息的具體加工留給信息使用者，增大了會(huì)計(jì)人員的工作量和信息使用者的信息獲取成本；（3）按事項(xiàng)法提供信息降低了會(huì)計(jì)信息的可比性，而按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制的通用財(cái)務(wù)報(bào)表則有助于保持不同公司提供的財(cái)務(wù)信息的可比性；（4）事項(xiàng)法雖然可以滿足信息使用者的個(gè)性需求，但忽視了信息使用者的一些共同需要，并且還有可能導(dǎo)致資源的浪費(fèi)；（5）在現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大、交易活動(dòng)日益復(fù)雜、會(huì)計(jì)環(huán)境不斷變化的情況下，采用事項(xiàng)法有可能會(huì)帶來信息超載問題。

劉蜀君（2007）認(rèn)為雖然事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與傳統(tǒng)價(jià)值法會(huì)計(jì)相比有其優(yōu)越性，但事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論本身存在一些問題，主要表現(xiàn)在以下方面：（1）無法確定事項(xiàng)選擇標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)信息用戶決策行為方式的不確定性、會(huì)計(jì)信息需求的不穩(wěn)定性及企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的紛繁復(fù)雜性，使得事項(xiàng)法無法確定哪些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與信息用戶的決策相關(guān)，哪些與決策無關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)呈現(xiàn)出高度不確定性，而且哪些應(yīng)進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；（2）事項(xiàng)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)多維計(jì)量方式和多重計(jì)量屬性，但要選擇合適的計(jì)量方式和計(jì)量屬性存在困難；（3）如何組織管理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)仍是個(gè)問題，事項(xiàng)法需要解決如何滿足具有不同信息處理能力的信息使用者的要求，如何對(duì)其進(jìn)行分類，又如何針對(duì)不同的信息使用者提供不同的信息產(chǎn)品和服務(wù)等問題；（4）事項(xiàng)法要求對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系進(jìn)行徹底改造和重新構(gòu)建，但這需要進(jìn)一步研究現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的作用，研究其提供的信息在多大程度上是與決策相關(guān)的，其財(cái)務(wù)報(bào)告的機(jī)構(gòu)和形式是否符合事項(xiàng)法的要求，這些問題的研究都將對(duì)會(huì)計(jì)理論的研究產(chǎn)生極其深遠(yuǎn)的影響。

五、事項(xiàng)法會(huì)計(jì)的發(fā)展前景

關(guān)于事項(xiàng)法會(huì)計(jì)的發(fā)展前景，我國學(xué)者大部分持樂觀態(tài)度。婁權(quán)（2000）認(rèn)為數(shù)據(jù)庫技術(shù)、遠(yuǎn)程通訊技術(shù)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、超級(jí)文本、多媒體技術(shù)、光盤存儲(chǔ)技術(shù)等信息技術(shù)的發(fā)展，為事項(xiàng)法的實(shí)施提供了物質(zhì)技術(shù)支持，事項(xiàng)法前景廣闊，必將取代價(jià)值法。李艷玲（2000）、吳光祖（2003）、林松弛（2007）都認(rèn)為盡管事項(xiàng)法存在一定的缺點(diǎn)，其優(yōu)越性是無可置疑的，并且隨著社會(huì)的進(jìn)步、物質(zhì)條件的成熟、技術(shù)的發(fā)展以及人們對(duì)其重視程度的日益提高，事項(xiàng)法的缺點(diǎn)正在不斷地被克服，事項(xiàng)法也必將實(shí)現(xiàn)長足的發(fā)展，也必將實(shí)現(xiàn)對(duì)價(jià)值法的替代。而關(guān)宏偉（2004）則認(rèn)為，在目前的階段，兩種方法可以并行，并不必然存在沖突。事項(xiàng)法提供的信息可以（而且應(yīng)當(dāng)）是價(jià)值法的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)建立以事項(xiàng)法理論為基礎(chǔ)的、以計(jì)算機(jī)技術(shù)為依托的，包括了財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息在內(nèi)的所有日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)信息庫，并以此作為價(jià)值法下會(huì)計(jì)處理和信息披露的基礎(chǔ)，同時(shí)按事項(xiàng)法的要求進(jìn)行詳細(xì)的信息披露。

六、簡要評(píng)價(jià)與研究展望

從以上對(duì)價(jià)值法和事項(xiàng)法的比較綜述中可以看出，事項(xiàng)法是一種全新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論，它在提高信息決策有用性、滿足信息使用者個(gè)性化需求、提高會(huì)計(jì)信息時(shí)效性以及客觀性等方面前進(jìn)了一大步，我國學(xué)者對(duì)事項(xiàng)法會(huì)計(jì)普遍看好。但從以上綜述中也可以看出，我國關(guān)于事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論的研究不夠深入，大多是對(duì)外國學(xué)者一些觀點(diǎn)的簡單比較與介紹，沒有在此基礎(chǔ)上做深入的研究。作為一個(gè)新興前沿領(lǐng)域，事項(xiàng)法會(huì)計(jì)還沒有建立完善的理論框架，從理論到應(yīng)用還需克服許多不足和缺點(diǎn)，存在大量的研究空白，我國學(xué)者有望通過深入研究在該領(lǐng)域取得世界一流成果并有所建樹。

事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論到目前為止還沒有形成一個(gè)比較完善的理論體系，其主要原因是事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論自身存在一些缺陷，阻礙了它的發(fā)展。我們應(yīng)該加大研究力度，將這一理論逐步向前推進(jìn)。對(duì)于事項(xiàng)法會(huì)計(jì)未來的研究發(fā)展方向，筆者比較贊同于福生教授的看法，即對(duì)于事項(xiàng)會(huì)計(jì)在近期迫切需要研究的問題有：（1）研究事項(xiàng)會(huì)計(jì)在實(shí)踐中得到運(yùn)用所需具備的條件及所遇到的主要問題，如必需的技術(shù)支撐條件，在實(shí)踐中遇到了哪些制約其應(yīng)用的因素等；（2）研究基于事項(xiàng)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)規(guī)范的制定問題，包括經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)分類、確認(rèn)、報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和交易的記錄規(guī)范，使用者所使用的數(shù)據(jù)處理與分析軟件的標(biāo)準(zhǔn)等等；（3）研究對(duì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論進(jìn)行修正的問題，以改正現(xiàn)有理論中所存在的缺陷或不足，使之具有更強(qiáng)的操作性；（4）應(yīng)用實(shí)證研究方法研究事項(xiàng)會(huì)計(jì)的可行性及可能出現(xiàn)的問題等。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]婁權(quán).對(duì)價(jià)值法與事項(xiàng)法的比較分析[J].四川會(huì)計(jì)，2000.12.

[2]李艷玲.事項(xiàng)會(huì)計(jì)初探[J].財(cái)會(huì)月刊，2000.

[3]胡玉明.事項(xiàng)會(huì)計(jì)：受托責(zé)任觀與決策有用觀的統(tǒng)一[J].外國經(jīng)濟(jì)與管理，2002.3.

[4]李桂榮.對(duì)會(huì)計(jì)理論研究“事項(xiàng)法”的再認(rèn)識(shí)[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2003.6.

[5]吳祖光，馬瑜.事項(xiàng)法：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展方向[J].西安財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)，2003.10.

[6]宋獻(xiàn)中，譚小平.事項(xiàng)會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)比較分析[J].財(cái)會(huì)月刊，2003.

[7]關(guān)宏偉.談事項(xiàng)法與會(huì)計(jì)信息披露[J].財(cái)會(huì)月刊，2004.

[8]于富生等.事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論：中國研究評(píng)述[J].財(cái)會(huì)通訊，2005.

[9]George H·Sorter.An Events Approach to Basic Accounting Theory[J].The Accounting Review，1969.1.endprint