完善民營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)策研究

□文/任 靜

（石家莊信息工程職業(yè)學(xué)院 河北·石家莊）

一、問(wèn)題的提出

（一）民營(yíng)中小企業(yè)現(xiàn)狀。有關(guān)統(tǒng)計(jì)資料顯示，目前民營(yíng)中小企業(yè)的數(shù)量已占我國(guó)企業(yè)總數(shù)量的90%以上，對(duì)GDP的貢獻(xiàn)超過(guò)60%，對(duì)稅收的貢獻(xiàn)超過(guò)50%，提供80%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位。在促進(jìn)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、增加財(cái)政稅收收入、緩解就業(yè)壓力等方面發(fā)揮著積極的作用。它們創(chuàng)造著今天中國(guó)經(jīng)濟(jì)的奇跡與繁榮。然而，繁榮背后的另一番景象卻是民營(yíng)中小企業(yè)的平均壽命極短，誕生快，倒閉也快，尤其是小企業(yè)，平均僅存活2.4年。我國(guó)民營(yíng)中小企業(yè)絕大部分都是家族企業(yè)，他們重復(fù)走著“一年發(fā)家，二年發(fā)財(cái)，三年倒閉”之路。為什么這些企業(yè)如此短命呢？除去外界環(huán)境影響因素外，這些民營(yíng)中小企業(yè)陸陸續(xù)續(xù)失敗的主要原因是缺少內(nèi)部控制或內(nèi)部控制無(wú)效。

（二）內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

1、在人、財(cái)、物方面的主要問(wèn)題。人的方面，民營(yíng)中小企業(yè)普遍存在管理人員素質(zhì)不高，缺乏控制監(jiān)督意識(shí)。這是造成現(xiàn)階段民營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)部控制缺失與無(wú)效的根本原因。例如，為壓縮人員成本，部分企業(yè)根本不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，只雇傭一名人員來(lái)完成出納、會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)三個(gè)崗位的工作，根本沒(méi)有考慮不相容職務(wù)分離及內(nèi)部牽制。還有的企業(yè)將全部會(huì)計(jì)工作委托給兼職會(huì)計(jì)人員代理，出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)管理失控的現(xiàn)象也就在所難免。財(cái)?shù)姆矫?，表現(xiàn)在資金管理不善，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，呆賬、壞賬多發(fā)，資金回收困難。有些企業(yè)認(rèn)為現(xiàn)金越多越好，使得部分資金未能參加正常業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)，形成資金的閑置。另外，大多數(shù)民營(yíng)中小企業(yè)核算混亂，提供的財(cái)務(wù)信息不具備真實(shí)可靠性，再有我國(guó)普遍缺失的社會(huì)信用，不健全的擔(dān)保體系，金融機(jī)構(gòu)無(wú)法知曉全面的企業(yè)信息，故放貸款給民營(yíng)中小企業(yè)的意愿偏低，使得大部分中小企業(yè)在急需周轉(zhuǎn)資金時(shí)卻找不到適合的融資途徑，出現(xiàn)資金困難。物的方面，為應(yīng)付稅收檢查，多數(shù)民營(yíng)中小企業(yè)設(shè)置內(nèi)外兩套賬，賬實(shí)嚴(yán)重不符。

2、在供、產(chǎn)、銷方面的主要問(wèn)題。不通暢不及時(shí)的信息使得民營(yíng)中小企業(yè)采購(gòu)管理的模式相對(duì)落后，遇到市場(chǎng)需求變化時(shí)，不能及時(shí)調(diào)整采購(gòu)合同，遲鈍的市場(chǎng)反應(yīng)能力極易出現(xiàn)產(chǎn)品滯銷積壓。民營(yíng)中小企業(yè)重復(fù)建設(shè)情況嚴(yán)重，部分企業(yè)開(kāi)工不足處于半停產(chǎn)狀態(tài)，生產(chǎn)能力閑置浪費(fèi)，還有部分企業(yè)的產(chǎn)品技術(shù)含量低、工藝粗糙、質(zhì)量差、缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力而處于積壓淘汰。不能準(zhǔn)確把握市場(chǎng)供求信息，缺乏理性投資分析，盲目投產(chǎn)的后果就是下一輪生產(chǎn)的無(wú)以為繼。

二、內(nèi)部控制缺失或無(wú)效的原因分析

（一）認(rèn)識(shí)上的偏差。大部分民營(yíng)企業(yè)主認(rèn)為，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益不是靠?jī)?nèi)部的財(cái)務(wù)管理創(chuàng)造而是靠完成業(yè)務(wù)創(chuàng)造的，就企業(yè)的發(fā)展來(lái)講最重要的是市場(chǎng)，而內(nèi)部控制會(huì)對(duì)企業(yè)及員工的發(fā)展造成很大的束縛。由于領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)識(shí)上的偏差，忽略了內(nèi)部控制對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)揮積極影響的作用。企業(yè)內(nèi)部控制制度不流于形式的關(guān)鍵在于內(nèi)部控制能成為企業(yè)的內(nèi)在需求。而真正能夠成為企業(yè)內(nèi)在需求的內(nèi)部控制，需具備以下兩點(diǎn)：一是財(cái)務(wù)信息成為企業(yè)進(jìn)行決策的主要依據(jù)；二是企業(yè)取信于社會(huì)的主要表現(xiàn)是提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息。有效建立和實(shí)施內(nèi)部控制，首先需要管理者改進(jìn)對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制的方法，牢固樹(shù)立內(nèi)部控制的理念，將內(nèi)部控制制度滲透到企業(yè)日常管理的方方面面，促使企業(yè)管理進(jìn)入科學(xué)化和持續(xù)發(fā)展的軌道。

（二）成本與效益的矛盾。內(nèi)部控制在許多民營(yíng)中小企業(yè)長(zhǎng)期得不到重視的一個(gè)重要原因，是民營(yíng)企業(yè)主過(guò)分關(guān)注實(shí)施內(nèi)部控制所需的成本，單純強(qiáng)調(diào)降低成本，而較少關(guān)注內(nèi)部控制實(shí)施后帶來(lái)的成效。大部分的民營(yíng)中小企業(yè)受自身規(guī)模及員工都是家族成員的影響而采取家族式經(jīng)營(yíng)模式。企業(yè)日常的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理工作都由企業(yè)主親自進(jìn)行指揮監(jiān)督，這種家長(zhǎng)式的管理方式既簡(jiǎn)單又有效，若實(shí)施過(guò)多的內(nèi)部控制反而會(huì)使企業(yè)的工作效率受到一定影響。而內(nèi)部控制的基本要求是在職責(zé)劃分基礎(chǔ)上，避免一個(gè)人辦理一項(xiàng)業(yè)務(wù)或交易的全部過(guò)程。但是民營(yíng)中小企業(yè)員工少，一人多崗多職是現(xiàn)實(shí)條件所決定的，如果完全按內(nèi)部控制的要求實(shí)施，由多人共同完成原本一人就能完成的工作，成本勢(shì)必會(huì)增加，將阻礙內(nèi)部控制的實(shí)施。但從企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展看，適度內(nèi)部控制的實(shí)施會(huì)為企業(yè)帶來(lái)良性發(fā)展和較好的效益，總收益一定大于總成本。如何均衡成本與效益，采用適合適度的控制是實(shí)施內(nèi)部控制的關(guān)鍵問(wèn)題，需妥善處理。

三、內(nèi)部控制實(shí)施原則

（一）建立契合企業(yè)生命周期階段的適度的內(nèi)部控制。依據(jù)企業(yè)生命周期階段理論，結(jié)合目前企業(yè)的規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)及業(yè)務(wù)特點(diǎn)，分析企業(yè)現(xiàn)階段應(yīng)該達(dá)到的內(nèi)部控制水平，對(duì)存在的問(wèn)題與缺陷深入剖析，制定改進(jìn)措施，實(shí)施適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制，避免出現(xiàn)內(nèi)部控制過(guò)度或內(nèi)部控制的無(wú)效。

（二）兼顧成本效益。在進(jìn)行內(nèi)部控制設(shè)計(jì)時(shí)，要兼顧民營(yíng)中小企業(yè)的成本與效益間平衡。根據(jù)企業(yè)現(xiàn)實(shí)情況設(shè)計(jì)實(shí)施符合企業(yè)所處階段的內(nèi)部控制模式，合理控制成本，不必過(guò)分追求外在的形式與完美。

（三）適應(yīng)中國(guó)特色的外部環(huán)境。政府作用方面，我國(guó)實(shí)施的是政府主導(dǎo)下的經(jīng)濟(jì)政策和市場(chǎng)監(jiān)管方式。伴隨政府職能逐漸轉(zhuǎn)變，依靠宏觀調(diào)控的間接管理逐步取代了過(guò)去直接干預(yù)經(jīng)濟(jì)的方式，但政府管理經(jīng)濟(jì)的方式真正實(shí)現(xiàn)法制化、市場(chǎng)化還是有很長(zhǎng)的路要走。

法律環(huán)境方面，雖然法律法規(guī)不斷出臺(tái)完善，但制度實(shí)施機(jī)制卻與其不相適應(yīng)，而且對(duì)于道德等非正式制度的建設(shè)也沒(méi)有獲得足夠的重視，公民的道德及法律意識(shí)均較為淡薄，有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、執(zhí)法犯法等情況屢屢出現(xiàn)。

（四）靈活性與適應(yīng)性相結(jié)合。民營(yíng)中小企業(yè)的個(gè)體差異很大，雖然企業(yè)的生命周期是一個(gè)連續(xù)的過(guò)程，但并不是所有的民營(yíng)中小企業(yè)都會(huì)按部就班地經(jīng)歷各個(gè)階段，有的會(huì)出現(xiàn)跳躍，有的甚至?xí)笸耍?dāng)這種特殊的情況出現(xiàn)，在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)必須注重靈活性與適應(yīng)性相結(jié)合。

四、基于企業(yè)生命周期階段實(shí)施不同內(nèi)部控制的對(duì)策

企業(yè)是有生命的機(jī)體，具有像人一樣從出生到死亡的生命周期。根據(jù)生命周期階段論，我們將企業(yè)的生命周期階段劃分為初創(chuàng)期、成長(zhǎng)期、成熟期和衰退期，依據(jù)生命周期各階段的特點(diǎn)和問(wèn)題，參照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì)［2008］7號(hào)），結(jié)合成本與效益、靈活性等原則，考慮中國(guó)特色的外部環(huán)境，建立實(shí)施與之相適應(yīng)的內(nèi)部控制，促進(jìn)民營(yíng)中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展。

（一）初創(chuàng)期企業(yè)的內(nèi)部控制對(duì)策。初創(chuàng)期的企業(yè)特點(diǎn)是，規(guī)模一般較小，人員少且以家族成員或朋友為主。工作無(wú)法細(xì)分，內(nèi)部組織不完善，但管理層次少，基本上所有的決策都由所有者（經(jīng)營(yíng)者）決定，企業(yè)處于高度集權(quán)狀態(tài)，屬于低成本家族式運(yùn)營(yíng)模式。處于這一時(shí)期的中小企業(yè)受成本約束難以建立規(guī)范的內(nèi)部控制，但要做好以下幾點(diǎn)：

1、逐步樹(shù)立內(nèi)部控制的正確認(rèn)識(shí)。企業(yè)的所有者要利用初創(chuàng)期員工少，思想易于統(tǒng)一的有利條件，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)等，使全體員工盡快樹(shù)立內(nèi)部控制思想，為企業(yè)今后順利實(shí)施內(nèi)部控制打下良好的基礎(chǔ)。

2、關(guān)注外部風(fēng)險(xiǎn)。初創(chuàng)期的中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力弱，抵抗外部風(fēng)險(xiǎn)的能力很低，經(jīng)營(yíng)者的一個(gè)錯(cuò)誤判斷決策可能就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)夭折。因此，要重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)外部風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，企業(yè)的所有者應(yīng)及時(shí)搜集一手的經(jīng)營(yíng)信息，依據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)進(jìn)行判斷決策。但在遇到重大經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，要向外部專家咨詢獲得專業(yè)指導(dǎo)，減少因個(gè)人經(jīng)驗(yàn)不足而使企業(yè)造成重大失誤。

3、做好不相容職務(wù)的分離。規(guī)模小人員少使得初創(chuàng)期的中小企業(yè)普遍存在崗位職責(zé)不清或一人多崗等問(wèn)題。所以，要重點(diǎn)注意不相容職務(wù)分離控制，記賬、管錢(qián)和實(shí)物保管工作不能由一人兼管，必須分管。各負(fù)其責(zé)，經(jīng)營(yíng)者要不定期進(jìn)行檢查監(jiān)督。而且對(duì)財(cái)產(chǎn)的安全要采取必要的控制措施，一方面是對(duì)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)行定期或不定期的盤(pán)點(diǎn)；另一方面限制無(wú)關(guān)人員接觸企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資。

（二）成長(zhǎng)期企業(yè)的內(nèi)部控制對(duì)策。成長(zhǎng)期的民營(yíng)中小企業(yè)的特點(diǎn)是，在市場(chǎng)上占有了一席之地，規(guī)模迅速擴(kuò)張，員工不斷增多。初創(chuàng)者大權(quán)獨(dú)攬的經(jīng)營(yíng)管理模式已不能適應(yīng)企業(yè)快速發(fā)展的需要。初創(chuàng)者開(kāi)始放權(quán)，各部門(mén)相繼建立，職責(zé)逐漸明確。但初創(chuàng)者憑經(jīng)驗(yàn)感覺(jué)做決策的情況時(shí)常出現(xiàn)，日常管理隨意性強(qiáng)，制度不完善且經(jīng)常改變。所以，此階段非正式的家族控制程度依然很強(qiáng)，而正式的制度控制模式尚未真正形成。成長(zhǎng)期既是中小企業(yè)高速發(fā)展的階段，又是打好基礎(chǔ)的關(guān)鍵階段，決定著企業(yè)的發(fā)展方向。內(nèi)部控制的關(guān)鍵是建立相對(duì)規(guī)范的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，創(chuàng)建良好的內(nèi)部環(huán)境，提高經(jīng)營(yíng)管理工作效率。重點(diǎn)做好以下幾點(diǎn)：

1、在內(nèi)部牽制基礎(chǔ)上適度授權(quán)分權(quán)。內(nèi)部牽制是內(nèi)部控制的核心與基礎(chǔ)。為約束創(chuàng)始人的“獨(dú)裁專制”，要在高層內(nèi)部設(shè)置互相牽制的決策機(jī)制。對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)進(jìn)行適度的授權(quán)，并將權(quán)力適度分散，使部門(mén)內(nèi)部權(quán)力結(jié)構(gòu)相互牽制，不相容崗位間相互牽制，避免出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中的操作風(fēng)險(xiǎn)，防止權(quán)力濫用。

2、建立信息溝通機(jī)制。及時(shí)順暢的信息溝通能夠強(qiáng)化民營(yíng)中小企業(yè)對(duì)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理與控制，進(jìn)而提高經(jīng)營(yíng)效率。在企業(yè)快速發(fā)展過(guò)程中不僅要加強(qiáng)外部信息的收集，更要重視內(nèi)部各部門(mén)之間的信息溝通，防止內(nèi)部各部門(mén)間出現(xiàn)隔閡。此外，中小企業(yè)還要注重收集近年國(guó)家出臺(tái)的促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的各項(xiàng)稅收、融資、人員培訓(xùn)等優(yōu)惠政策信息。只有建立準(zhǔn)確、及時(shí)、暢通的信息溝通機(jī)制，才能為決策者提供可靠的決策依據(jù)，對(duì)外提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。

3、控制活動(dòng)方面。伴隨企業(yè)的快速發(fā)展，要全面強(qiáng)化各項(xiàng)內(nèi)部控制措施并使之逐漸制度化和規(guī)范化。由于籌資是成長(zhǎng)期中小企業(yè)運(yùn)營(yíng)的重要環(huán)節(jié)，所以籌資的內(nèi)部控制則成為重點(diǎn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者還應(yīng)站在長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展角度，加強(qiáng)預(yù)算分析控制、運(yùn)營(yíng)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制及重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等內(nèi)容。

4、內(nèi)部監(jiān)督方面。受資金及規(guī)模限制，這一階段可以不設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，采用指派非家族人員獨(dú)立承擔(dān)監(jiān)督工作，同時(shí)管理者可對(duì)企業(yè)貨幣資金及財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行不定期的專項(xiàng)審查監(jiān)督。

5、引入職業(yè)經(jīng)理人。在成長(zhǎng)期后期，創(chuàng)始人對(duì)企業(yè)的管理已力不從心，逐漸意識(shí)到應(yīng)聘請(qǐng)專業(yè)人士來(lái)管理企業(yè)，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)逐漸分離。此時(shí)，企業(yè)要調(diào)整內(nèi)部控制，為適應(yīng)管理者的變化做好準(zhǔn)備，避免出現(xiàn)企業(yè)不適宜轉(zhuǎn)變的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）成熟期企業(yè)的內(nèi)部控制對(duì)策。成熟期民營(yíng)中小企業(yè)的特征是，企業(yè)產(chǎn)品和市場(chǎng)相對(duì)穩(wěn)定，規(guī)模變大實(shí)力增強(qiáng)，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)多元化。內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置及管理制度趨于完善，治理結(jié)構(gòu)由單層次向多層次轉(zhuǎn)變，企業(yè)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)和代理風(fēng)險(xiǎn)增大。簡(jiǎn)單的內(nèi)部控制制度是無(wú)法滿足企業(yè)正常、安全運(yùn)營(yíng)的需求，需要建立完善的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。

1、內(nèi)部控制環(huán)境方面。為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，需要重新設(shè)計(jì)企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)。依據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)管理理念及規(guī)模大小整合內(nèi)部各部門(mén)，從而形成相互制衡高效運(yùn)營(yíng)的組織結(jié)構(gòu)，為實(shí)施內(nèi)部控制創(chuàng)造良好的制度環(huán)境。

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面。處于成熟期的民營(yíng)中小企業(yè)應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)管理作為企業(yè)日常管理的重要組成部分。企業(yè)需要設(shè)立專門(mén)的內(nèi)控及風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，建立風(fēng)險(xiǎn)防范管理制度，配備專業(yè)人員，確保風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作專業(yè)化。

3、控制活動(dòng)方面。制定的各項(xiàng)控制活動(dòng)措施要保持一定的連續(xù)性和穩(wěn)定性，避免因管理層的變更而出現(xiàn)制度的頻繁變化。

4、信息與溝通方面。應(yīng)建立健全反映部門(mén)或員工權(quán)責(zé)的內(nèi)部報(bào)告體系。報(bào)告內(nèi)容應(yīng)通俗易懂、重點(diǎn)突出。尤其是財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)，應(yīng)確保財(cái)務(wù)信息、經(jīng)營(yíng)信息的及時(shí)性、真實(shí)性和準(zhǔn)確性。防止和減少財(cái)務(wù)差錯(cuò)，保證企業(yè)財(cái)和物的安全完整，提高經(jīng)營(yíng)管理的效率和面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)變能力。

5、內(nèi)部監(jiān)督方面。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)，將監(jiān)督工作與風(fēng)險(xiǎn)管理工作有效結(jié)合，全面系統(tǒng)地開(kāi)展工作。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)工作也可與外部的中介機(jī)構(gòu)相互配合。

（四）衰退期企業(yè)的內(nèi)部控制對(duì)策。衰退期民營(yíng)中小企業(yè)的特征是，外部市場(chǎng)份額連續(xù)下滑，競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)逐漸消失，內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)雖較為穩(wěn)定，但機(jī)構(gòu)膨脹，人員渙散，推諉扯皮現(xiàn)象普遍。過(guò)分注重形式而不愿承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部危機(jī)的逐步升級(jí)使得管理成本大幅提高，但企業(yè)卻無(wú)積極的應(yīng)變措施，導(dǎo)致內(nèi)部控制逐步失效。

衰退期的民營(yíng)中小企業(yè)要樹(shù)立正確的內(nèi)部控制觀念，重點(diǎn)防止由于內(nèi)外環(huán)境的不利影響產(chǎn)生人心渙散的狀況。企業(yè)只要生存延續(xù)一天，就不能使內(nèi)部控制流于形式。在企業(yè)衰退初期，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)，各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策要非常慎重，尤其是投資決策，一旦出現(xiàn)偏差，則會(huì)加速企業(yè)的衰退失敗，正確的投資決策可以延緩企業(yè)衰退的步伐。但在衰退后期，企業(yè)已無(wú)力回天，從上到下都處于渙散狀態(tài)，此時(shí)各種經(jīng)濟(jì)犯罪行為極易發(fā)生，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)資金與實(shí)物保管的專項(xiàng)監(jiān)督，保護(hù)企業(yè)股東、債權(quán)人及員工等利益相關(guān)者的利益，防范各種經(jīng)濟(jì)犯罪行為出現(xiàn)。

綜上，民營(yíng)中小企業(yè)的內(nèi)部控制要融于企業(yè)日常管理的各個(gè)方面，而且再完善的制度設(shè)計(jì)也是需要人來(lái)具體執(zhí)行，所以只有企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)及相關(guān)人員的配合與支持才能使制度的有效性得以充分發(fā)揮，才能使民營(yíng)中小企業(yè)延續(xù)其生命周期，步入健康有序發(fā)展軌道。

［1］宋寶，黃曉燕.中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題與對(duì)策思考——基于企業(yè)生命周期的視角［J］.財(cái)會(huì)通訊（綜合），2011.8.

［2］來(lái)明敏，裘莉莉.民營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題研究［J］.行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2012.1.

［3］劉珍，李學(xué)東.中小家族企業(yè)內(nèi)部控制研究——基于企業(yè)生命周期角度［J］.會(huì)計(jì)之友，2011.3（上）.