企業(yè)所得稅年度匯算清繳應(yīng)注意的問(wèn)題

楊昕杰

摘要：企業(yè)所得稅實(shí)行按月或者按季預(yù)繳，年終匯算清繳。那么在匯算清繳期間應(yīng)注意哪些問(wèn)題，企業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注哪些重要事項(xiàng)？本文將逐一說(shuō)明。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅 匯算清繳 應(yīng)注意的問(wèn)題

一、匯算清繳時(shí)間問(wèn)題

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。在這期間至少應(yīng)注意兩點(diǎn)：

（一）特別納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)

按照稅法的規(guī)定，匯算清繳期過(guò)后主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將在適當(dāng)時(shí)間對(duì)企業(yè)匯算情況進(jìn)行檢查，其中涉及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）>的通知》（以下簡(jiǎn)稱《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》）調(diào)整的內(nèi)容，企業(yè)除按規(guī)定補(bǔ)繳稅款和加收滯納金外，還要自匯算清繳結(jié)束后次日（即6月1日）起至補(bǔ)繳稅款之日止，按日加收銀行同期人民幣貸款基準(zhǔn)利率5%的利息，涉及偷稅的還要按規(guī)定處以罰款，甚至追究刑事責(zé)任，因此，企業(yè)在匯算清繳時(shí)對(duì)多列支出、少列收入項(xiàng)目一定要認(rèn)真進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)的納稅調(diào)整分為永久性差異納稅調(diào)整和時(shí)間性納稅調(diào)整。永久性差異的納稅調(diào)整是指企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期企業(yè)所得稅時(shí)所作的以后各期不能轉(zhuǎn)回的納稅調(diào)整事項(xiàng)，如超額列支的限額扣除項(xiàng)目、不允許扣除項(xiàng)目、免征額、加計(jì)扣除等。時(shí)間性差異是指當(dāng)期發(fā)生的可以在以后各期轉(zhuǎn)回的納稅調(diào)整項(xiàng)目，如開(kāi)辦費(fèi)、折舊、預(yù)提維修費(fèi)、廣告費(fèi)、企業(yè)投資損失、各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。對(duì)于永久性納稅調(diào)整項(xiàng)目，企業(yè)要想辦法將限額扣除項(xiàng)目向非限額扣除項(xiàng)目轉(zhuǎn)化、將不允許扣除項(xiàng)目向允許扣除項(xiàng)目上轉(zhuǎn)化，并經(jīng)常了解、研究企業(yè)能夠享受、爭(zhēng)取到的稅收減免。對(duì)于時(shí)間性差異的納稅調(diào)整，企業(yè)應(yīng)作好備查。避免以后時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回時(shí)，因?yàn)檫z忘在稅前進(jìn)行反向調(diào)整而給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。

（二）錯(cuò)過(guò)申報(bào)和繳稅時(shí)間的風(fēng)險(xiǎn)

按照稅法規(guī)定，超期未申報(bào)的或申報(bào)資料不全的，將按照未按規(guī)定辦理納稅申報(bào)（含報(bào)送相關(guān)納稅資料，下同）處以罰款，少繳的稅款同樣要按規(guī)定加收滯納金，因此，必須在匯算清繳期內(nèi)辦理年度納稅申報(bào)，繳清應(yīng)補(bǔ)交的稅款。

二、收入總額確認(rèn)與不征稅收入劃分問(wèn)題

《企業(yè)所得稅法》第六條明確了收入總額的范圍，第七條則規(guī)定了不征稅收入的內(nèi)容，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施條例》）第十二條至第二十六條對(duì)此做出了詳細(xì)規(guī)定?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》又對(duì)銷(xiāo)售商品和勞務(wù)的所得稅收入確認(rèn)方法做出了補(bǔ)充規(guī)定。此外，國(guó)家稅務(wù)總局還下發(fā)文件對(duì)一些具體行業(yè)、具體項(xiàng)目的收入確認(rèn)方法進(jìn)行了明確，企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)應(yīng)當(dāng)對(duì)照這些政策對(duì)應(yīng)申報(bào)的收入總額、不征稅收入做出正確調(diào)整。

三、認(rèn)定和確認(rèn)本企業(yè)可享受的稅收優(yōu)惠政策

《企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問(wèn)題的補(bǔ)充通知》規(guī)定，企業(yè)所得稅優(yōu)惠內(nèi)容包括：免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免和其他專(zhuān)項(xiàng)優(yōu)惠政策?！镀髽I(yè)所得稅法》第二十五至第三十四條分別對(duì)這些優(yōu)惠政策進(jìn)行了明確。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四章用21個(gè)條款對(duì)這些優(yōu)惠政策做出了詳細(xì)規(guī)定。此外，國(guó)務(wù)院及其財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)還出臺(tái)了許多補(bǔ)充政策，有的是針對(duì)某一行業(yè)的，有的是針對(duì)特定項(xiàng)目的，還有的是針對(duì)具體納稅人的，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真對(duì)照這些政策，確定是否屬于稅收優(yōu)惠的范圍或?qū)ο?，?duì)屬于本企業(yè)可享受的稅收優(yōu)惠政策，沒(méi)有認(rèn)定和確認(rèn)的，要在匯算清繳期內(nèi)按照《稅收減免管理辦法（試行）的通知》等要求進(jìn)行認(rèn)定和確認(rèn)，以獲得國(guó)家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。

四、各項(xiàng)扣除項(xiàng)目的調(diào)整

企業(yè)所得稅以會(huì)計(jì)核算資料為基礎(chǔ)這是確定無(wú)疑的，但是由于稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的立法目的不同，《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅法規(guī)定不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照稅法的規(guī)定計(jì)算調(diào)整，這也是稅收強(qiáng)制性在所得稅管理上的具體體現(xiàn)，因此，企業(yè)所得稅法在匯算清繳時(shí)應(yīng)著重注意以下扣除項(xiàng)目的調(diào)整：

（1）公益性捐贈(zèng)支出不得超過(guò)年度利潤(rùn)總額的12%，非公益性捐贈(zèng)、罰款支出不允許在稅前扣除。

（2）經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨在建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用計(jì)入有關(guān)存貨資產(chǎn)成本，待該產(chǎn)品出售時(shí)連同其他成本項(xiàng)目金額一并扣除，不能在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

（3）職工福利費(fèi)實(shí)際發(fā)生額不能超過(guò)工資薪金總額的14%。

（4）企業(yè)當(dāng)年實(shí)際支出的職工教育經(jīng)費(fèi)（包括上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)），不能超過(guò)工資薪金總額的2.5%。

（5）實(shí)際繳撥的工會(huì)經(jīng)費(fèi)憑工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)在工資薪金總額的2%以內(nèi)扣除。

（6）企業(yè)實(shí)際支付業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰，且扣除比例不得超過(guò)實(shí)際發(fā)生額的60%。

（7）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出（包括上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)），扣除比例不得超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的15%。法律另有規(guī)定的除外

（8）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)、以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息也不得扣除。（企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出允許稅前按標(biāo)準(zhǔn)扣除除外）

（9）生物資產(chǎn)的折舊允許扣除，但僅限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。

（10）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)價(jià)和折舊方法、修理費(fèi)列支以及存貨計(jì)價(jià)方法等政策與《企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施條例》規(guī)定存有一定的差別，實(shí)際執(zhí)行中如有不同，在年終匯算時(shí)要認(rèn)真按照稅法政策規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。

（11）企業(yè)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值（含呆賬、壞賬）準(zhǔn)備不允許在所得稅前扣除，已經(jīng)列入利潤(rùn)備抵項(xiàng)目的應(yīng)該在匯算清繳期內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。

此外，國(guó)務(wù)院及其財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)在《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例頒布后又出臺(tái)了許多補(bǔ)充政策，如：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》等等，有的還針對(duì)具體行業(yè)和特定納稅人，企業(yè)應(yīng)對(duì)照政策——進(jìn)行甄別并進(jìn)行調(diào)整。endprint

五、繳納和支付已提未付的各項(xiàng)稅金及費(fèi)用

新《企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施條例》與原稅法（含外資企業(yè)所得稅法）相比，在扣除項(xiàng)目的規(guī)定上除固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、已銷(xiāo)產(chǎn)品成本等項(xiàng)目外，一個(gè)很明顯的不同就是必須以實(shí)際發(fā)生（支付）數(shù)（規(guī)定的范圍和比例內(nèi)）扣除，因此，作為已提取尚未支付的營(yíng)業(yè)稅金及附加（消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、教育費(fèi)附加等）、應(yīng)付職工薪酬、借款利息及其他應(yīng)付未付費(fèi)用、支出等，要在匯算清繳期內(nèi)支付完畢，不能如期支付的亦應(yīng)在編制企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

六、編制和報(bào)送年度納稅申報(bào)資料

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表〉的補(bǔ)充通知》對(duì)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的填報(bào)說(shuō)明進(jìn)行了修改，企業(yè)要按照填報(bào)說(shuō)明將對(duì)收入、扣除項(xiàng)目的調(diào)整情況以及稅收優(yōu)惠政策的核算、確認(rèn)結(jié)果通過(guò)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表集中上報(bào)，同時(shí)，還要按照《匯算清繳管理辦法》的要求報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及減免稅審批、備案事項(xiàng)等相關(guān)資料，對(duì)存在關(guān)聯(lián)交易的納稅人還要按照《企業(yè)所得稅法》第四十三條、《實(shí)施條例》第一百一十四條以及《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)和準(zhǔn)備相關(guān)的同期資料。

七、賬務(wù)的調(diào)整

經(jīng)過(guò)以上確認(rèn)、調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額與企業(yè)會(huì)計(jì)核算的利潤(rùn)總額一般都有一定的差距，有的多，有的少，從企業(yè)所得稅核算的角度都應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整，但有些內(nèi)容，如：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、稅收滯納金與罰款等項(xiàng)永久性差異，一旦調(diào)整，不但會(huì)計(jì)核算麻煩，對(duì)利潤(rùn)的最終分配也不會(huì)產(chǎn)生影響。為體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確性，可在會(huì)計(jì)核算上不做調(diào)整，只要將需要補(bǔ)、退的企業(yè)所得稅調(diào)整當(dāng)年的所得稅費(fèi)用即可，而對(duì)由于計(jì)算錯(cuò)誤等原因形成的時(shí)間性差異，如非法采取加速折舊法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)錯(cuò)誤等，則必須進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。

總之，通過(guò)在匯算清繳期對(duì)企業(yè)收入總額、扣除項(xiàng)目的調(diào)整以及對(duì)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策確認(rèn)等項(xiàng)工作，核實(shí)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，結(jié)清應(yīng)補(bǔ)、退的所得稅稅款，不但消除了納稅風(fēng)險(xiǎn)，也為稅后利潤(rùn)分配奠定了基礎(chǔ)，同時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)人員來(lái)講也給全年工作劃上了一個(gè)圓滿的句號(hào)。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

[2]國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》的通知

[3]國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問(wèn)題的補(bǔ)充通知endprint