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    淺析中小企業(yè)會(huì)計(jì)收入與計(jì)稅收入確認(rèn)的異同

    2014-05-19 00:10:35李艷
    財(cái)經(jīng)界·學(xué)術(shù)版 2014年7期
    關(guān)鍵詞:差異分析

    李艷

    摘要:在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷蓬勃發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法制度也在不斷地深化改革。二者的改革也促進(jìn)會(huì)計(jì)收入與計(jì)稅收入確認(rèn)越來(lái)越兩極分化,導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異日益擴(kuò)大。在這個(gè)經(jīng)濟(jì)劇變的環(huán)境下,本論文通過(guò)分析二者收入確認(rèn)的差異原因,重點(diǎn)研究銷(xiāo)售商品收入和提供勞務(wù)收入的確認(rèn)、計(jì)量方面的差異,提出適合我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)收入與政府計(jì)稅收入確認(rèn)的協(xié)調(diào)建議。

    關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)收入 計(jì)稅收入 差異分析

    一、會(huì)計(jì)收入和計(jì)稅收入差異的原因

    會(huì)計(jì)收入和計(jì)稅收入差異的最終原因是:二者追求目標(biāo)不同,這也是會(huì)計(jì)和稅法形成差異的根源,因?yàn)槟繕?biāo)不一樣,就注定了二者的基本前提和遵循原則存在差異,也導(dǎo)致了會(huì)計(jì)收入和計(jì)稅收入二者的差異。

    (一)會(huì)計(jì)和稅法追求目標(biāo)的差異

    在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)中,中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算所追求的目標(biāo)是:其一,客觀、真實(shí)、公允地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況等信息,隨時(shí)監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)的過(guò)程和結(jié)果;其二,傳遞有效用信息給決策者,協(xié)助企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出決策。所以,會(huì)計(jì)要做的是確認(rèn)計(jì)量各種會(huì)計(jì)要素(準(zhǔn)確、真實(shí)、可靠)。但是,計(jì)稅收入的目標(biāo)是確保分配稅收秩序、調(diào)整國(guó)家財(cái)政收入、維穩(wěn)納稅人的利益。所以,稅法在各項(xiàng)制度的規(guī)定要求做到可操作性和高嚴(yán)肅性。為了完成兩者之間不一樣的目標(biāo),會(huì)計(jì)收入與計(jì)稅收入會(huì)分別走向不同的發(fā)展道路,最終使得會(huì)計(jì)收入與計(jì)稅收入出現(xiàn)差異。

    (二)在收入確認(rèn)方面會(huì)計(jì)和稅法所遵循的原則差異

    1、會(huì)計(jì)主要強(qiáng)調(diào)的原則有:謹(jǐn)慎性原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

    謹(jǐn)慎性指經(jīng)濟(jì)主體在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),不可以高估或低估資產(chǎn)(負(fù)債),合理預(yù)計(jì)、合理評(píng)估一定情況下有可能發(fā)生的費(fèi)用及損失。這一原則要求經(jīng)濟(jì)主體的會(huì)計(jì)核算要將未來(lái)可能發(fā)生的費(fèi)用及損失計(jì)入負(fù)債,但是這個(gè)原則是有悖于稅法中的確定性原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是主張權(quán)利和責(zé)任相輔相成,二者完全統(tǒng)一。

    2、稅法著重強(qiáng)調(diào)的原則為:確定性原則和收付實(shí)現(xiàn)制原則,歷史成本

    為了避免經(jīng)濟(jì)主體人為的調(diào)節(jié)利潤(rùn),例如通過(guò)計(jì)提折舊和預(yù)計(jì)負(fù)債等實(shí)現(xiàn)延期納稅。稅法突出的確定性原則規(guī)定各項(xiàng)構(gòu)成要素必須要依據(jù)法律清晰界定,稅法規(guī)定的權(quán)利與義務(wù)只能依據(jù)法律,一旦在法律層面上缺失理論依據(jù),就都無(wú)法征稅或者減免每個(gè)征稅對(duì)象的任何稅收,在執(zhí)行稅收制度確認(rèn)涉及的稅收項(xiàng)目上,一定要遵循法律規(guī)定,不可以隨意的主觀猜測(cè)。此外,稅法還有支付能力原則,其主要目的是保障稅收收入可以及時(shí)足額的入庫(kù)。因此,稅法在確認(rèn)收入方面趨向于社會(huì)經(jīng)濟(jì)價(jià)值,成本、費(fèi)用的稅前扣除,法律角度上要找到有依據(jù)的理論,決不能靠主觀臆斷。

    二、會(huì)計(jì)與計(jì)稅收入確認(rèn)存在的差異

    (一)銷(xiāo)售商品存在的差異

    1、銷(xiāo)售商品收入在確認(rèn)中的差異

    在我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)—收入》中第四條和我國(guó)稅法《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》二者比較得出,在會(huì)計(jì)核算收入中注重的是相關(guān)利益流入本企業(yè)的可能性,而稅法在確認(rèn)收入時(shí)注重的是完成經(jīng)濟(jì)交易的法律要件——銷(xiāo)售合同的簽訂與否。在會(huì)計(jì)核算收入的注重點(diǎn)可以看出,計(jì)稅收入的確認(rèn)相比較于會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)沒(méi)有“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入銷(xiāo)售方”,這就說(shuō)明稅收屬于政府的利益,它不像企業(yè)把側(cè)重點(diǎn)放在利益的流動(dòng)方向,而是側(cè)重于經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)的發(fā)生與否,只要有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生,在稅法方面就要有收入的確認(rèn),并且其不會(huì)考慮此經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)能否給企業(yè)帶來(lái)利益。

    2、銷(xiāo)售商品收入在計(jì)量中的差異

    稅法沒(méi)有考慮資金的時(shí)間價(jià)值,所以不同于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入的公允價(jià)值計(jì)量方式,二者在銷(xiāo)售商品收入計(jì)量上不一致。簽訂合同時(shí)采取的遞延方式實(shí)質(zhì)是融資行為,應(yīng)當(dāng)按照合同協(xié)議上的公允價(jià)值計(jì)入收入;而在稅法沒(méi)有考慮時(shí)間價(jià)值因素,對(duì)于融資性的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不進(jìn)行分桃處理或是折現(xiàn)。在現(xiàn)金折扣方面,會(huì)計(jì)確認(rèn)收入采用的是凈價(jià)法(扣除折扣的凈額),而政府認(rèn)為現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了盡快得到貨款而采取的一種獎(jiǎng)勵(lì)活動(dòng),發(fā)生的費(fèi)用屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用,其成本不能由政府承擔(dān),所以稅法是按照全額貨款確認(rèn)收入的。出于反避稅的考慮,稅法在企業(yè)發(fā)生視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的時(shí)候要對(duì)此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)確認(rèn)收入。稅法中規(guī)定:當(dāng)視同銷(xiāo)售的商品是本企業(yè)自制資產(chǎn)的,按照同期同類(lèi)資產(chǎn)的同價(jià)格確認(rèn)收入;當(dāng)視同銷(xiāo)售產(chǎn)品是外購(gòu)資產(chǎn),確認(rèn)收入時(shí),可以按照購(gòu)入價(jià)值計(jì)量。而會(huì)計(jì)方面如果發(fā)生視同銷(xiāo)售行為是不用確認(rèn)收入的。所以,不同于會(huì)計(jì),稅法要為視同銷(xiāo)售行為作為計(jì)算應(yīng)稅收入應(yīng)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。

    (二)提供勞務(wù)收入確認(rèn)和計(jì)量的差異

    在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)提供勞務(wù)所得的收入方法是:第一如果一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成的勞務(wù),應(yīng)在其完成時(shí)確認(rèn)收入;第二如果一個(gè)會(huì)計(jì)年度沒(méi)有完成的勞務(wù),且能夠可靠計(jì)量在資產(chǎn)負(fù)債表日提供所勞務(wù)的結(jié)果,則要按照完工百分比的方法確認(rèn)勞務(wù)收入;第三如果勞務(wù)結(jié)果不能可靠計(jì)量的還要分兩種情況處理:一是預(yù)計(jì)能夠補(bǔ)償已發(fā)生的勞務(wù)成本,應(yīng)按照可以補(bǔ)償?shù)慕痤~計(jì)入勞務(wù)收入中去;二是已預(yù)計(jì)無(wú)法補(bǔ)償已發(fā)生的勞務(wù)成本,應(yīng)按照發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益,此勞務(wù)不再確認(rèn)收入。

    在稅法對(duì)勞務(wù)收入方面的規(guī)定是:能夠可靠計(jì)量的勞務(wù)交易結(jié)果應(yīng)該按照完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入,區(qū)別于會(huì)計(jì)中“有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益會(huì)流入企業(yè)”。稅法不同于會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則,而是更好的偏重于權(quán)責(zé)發(fā)生制,所以在稅法中不管成本能否回收,只要企業(yè)從事勞務(wù)工作,就要確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

    根據(jù)對(duì)兩者的分析研究,可以總結(jié)出:稅法不考慮收入到賬的可能性,而是將當(dāng)期應(yīng)繳納的勞務(wù)收入確認(rèn)按照完工百分比計(jì)量,統(tǒng)一的應(yīng)用此方法于所有提供勞務(wù)的收入。這是會(huì)計(jì)計(jì)量和稅法計(jì)量收入的一個(gè)明顯的差異,除此之外,二者同商品銷(xiāo)售收入的計(jì)量方式基本一致。同時(shí),稅法還賦予相關(guān)機(jī)關(guān)在實(shí)際特別的情況下?lián)碛泻硕?quán)。

    三、協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)和計(jì)稅收入的差異endprint

    本論文僅從銷(xiāo)售收入和勞務(wù)收入兩方面分析會(huì)計(jì)收入和計(jì)稅收入確認(rèn)的異同,從這兩方面就可以看出,在會(huì)計(jì)核算和政府計(jì)稅收入之間存在明顯差異且合理的矛盾現(xiàn)象,其主要原因是二者追求不同的目標(biāo)、遵循不同原則。但是合理的差異也是控制在一定范圍內(nèi)的,如果其范圍過(guò)大,就使得企業(yè)核算的難度系數(shù)加大,且提高政府稅收成本,甚至導(dǎo)致征繳數(shù)額不足。由此可以看出,這樣無(wú)可避免的差異不加以干預(yù),勢(shì)必會(huì)產(chǎn)生許多不必要的差異,所以,論文提出幾點(diǎn)建議做參考:

    第一,差異既然是不可避免的,我們就要把這種差異盡量降到最小化。畢竟政府在征收稅款時(shí)是以會(huì)計(jì)核算方式的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的,這就需要企業(yè)和政府二者之間良好的進(jìn)行溝通解決,從而制定出新的政策準(zhǔn)則。

    第二,會(huì)計(jì)核算是為了滿足使用者需求,使決策更加科學(xué)合理。稅收是國(guó)之根本,對(duì)應(yīng)的稅法是以課稅保障國(guó)家收入,二者目標(biāo)不同,所以,政府應(yīng)該加大力度對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)人員和企業(yè)管理者、投資者的納稅知識(shí)培訓(xùn),加大偷稅、漏稅、違規(guī)避稅的懲罰力度,促進(jìn)企業(yè)積極主動(dòng)承擔(dān)納稅義務(wù),這樣,才可以讓會(huì)計(jì)核算和稅法二者互不違背。

    第三,會(huì)計(jì)歸屬于國(guó)家財(cái)政部門(mén),計(jì)稅歸屬于歸家稅務(wù)部門(mén),二者都是為人民和國(guó)家所服務(wù)的。所以,會(huì)計(jì)和計(jì)稅之間要積極溝通合作,促進(jìn)會(huì)計(jì)和計(jì)稅相關(guān)法律法規(guī)的制訂方面的合作。在計(jì)稅形式下的稅額征收影響較小時(shí),稅法要適度的降低和會(huì)計(jì)核算方面的差異。

    第四,在我國(guó),會(huì)計(jì)核算方法和計(jì)稅依據(jù)是由不同政府部門(mén)分別制定的法律法規(guī),無(wú)法快速適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化形式。因此,我們要不斷學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)和稅法知識(shí),在學(xué)習(xí)中探究?jī)烧咧g的相互對(duì)應(yīng)關(guān)系,避免會(huì)計(jì)被動(dòng)于稅收政策,防止二者在收入確認(rèn)采用的權(quán)責(zé)發(fā)生制上出現(xiàn)的差異問(wèn)題,探索會(huì)計(jì)與計(jì)稅的新體系的合理關(guān)系。

    在我國(guó)中小企業(yè)中會(huì)計(jì)收入與計(jì)稅收入確認(rèn)存在的異同不是短時(shí)間內(nèi)所形成的,我們只能從不斷的學(xué)習(xí)和實(shí)踐當(dāng)中吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),注重國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)稅法的改革方案,學(xué)習(xí)意法國(guó)家改革成功的案例,把注意力集中在縮小甚至消除二者之間的差異點(diǎn),突破傳統(tǒng)習(xí)慣和觀念,從而消減會(huì)計(jì)收入與計(jì)稅收入確認(rèn)存在的異同。

    參考文獻(xiàn):

    [1]胡亞元.會(huì)計(jì)收入與應(yīng)稅收入差異探討[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2010,(15)

    [2]姜明耀.增值稅征收范圍與免稅范圍探討[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì),2011,(5)

    [3]汪沖.增值稅“擴(kuò)圍”、單一稅率改進(jìn)與效率得益[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì),2011,(3)endprint

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