我國事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題與對(duì)策

王琳

摘要：文章按照財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的規(guī)范和會(huì)計(jì)法的要求，針對(duì)目前我國事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的問題，就怎樣加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的措施，來對(duì)事業(yè)單位資產(chǎn)各項(xiàng)的完整安全和防范資產(chǎn)流失實(shí)行探討，保證單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的有效真實(shí)，來營造一個(gè)良好的社會(huì)環(huán)境與財(cái)務(wù)環(huán)境。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 內(nèi)部控制

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是以確保企業(yè)資產(chǎn)的完整安全與有效使用為目的。當(dāng)前在中國很多事業(yè)單位中，存在著較為常見的資產(chǎn)管理失效的狀況，特別是固定國有財(cái)產(chǎn)的流失、閑置問題更為嚴(yán)重。歸根結(jié)底，大多是由我國事業(yè)單位不完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制桿體系導(dǎo)致的。完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中涵蓋的多方面預(yù)防與規(guī)避，能最大程度的減少損失，并能減少私通及人為錯(cuò)誤的可能性，使得我國事業(yè)單位的國有資產(chǎn)不會(huì)白白流失。因此，本文對(duì)我國事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行分析，并提出解決對(duì)策，期望能在推動(dòng)我國事業(yè)單位的發(fā)展方面盡一份力量。

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)體系概述

（一）內(nèi)部控制的概述

有關(guān)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的概述不同學(xué)著的定義不同，但眾多說法中最具權(quán)威的要屬于COSO委員會(huì)在二十年代的報(bào)告，也就是《內(nèi)部控制概述》中提出的含義：“企業(yè)的部門管理、董事會(huì)及其職員為履行下面標(biāo)準(zhǔn)成有效保證而施行的章程，也即是保證企業(yè)高效的運(yùn)營，確?？煽康呢?cái)務(wù)報(bào)告而施行的規(guī)程?！?/p>

按照西方COSO內(nèi)部控制框架概念，我國的《內(nèi)控規(guī)范》指出，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括下列四個(gè)要素：內(nèi)部環(huán)境。事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)之一是其所在環(huán)境，以及與環(huán)境有關(guān)的因素?？刂骗h(huán)境一般涵蓋分配職權(quán)、結(jié)構(gòu)組織、資源管理策略、發(fā)展的戰(zhàn)略、文化氛圍及社會(huì)職責(zé)等。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)未發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行辨識(shí)與評(píng)估，對(duì)事業(yè)單位經(jīng)營活動(dòng)中的問題進(jìn)行系統(tǒng)的分析，在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行衡量的基礎(chǔ)上，提出對(duì)策建議。風(fēng)險(xiǎn)控制。風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)指的是事業(yè)單位依照之前的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，進(jìn)一步采用有關(guān)的控制措施，把風(fēng)險(xiǎn)在能接受的范圍之中控制。高效的信息傳播與溝通。指的是事業(yè)單位可以精準(zhǔn)、及時(shí)地對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的相關(guān)信息進(jìn)行傳遞，保證其內(nèi)部控制信息能在部門之間無阻礙的溝通，防范風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的評(píng)價(jià)指標(biāo)

建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的必要條件：一是預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)的存在；二是能夠測(cè)量結(jié)果；三是糾正偏差。因此，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的評(píng)價(jià)指標(biāo)的建立是非常重要的。

對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià)，你必須要有合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是指內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的各個(gè)方面，促進(jìn)內(nèi)部控制的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位標(biāo)準(zhǔn)的目標(biāo)。通過對(duì)現(xiàn)有的研究成果和法律法規(guī)，為一般標(biāo)準(zhǔn)和特殊標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。一般的標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)特定的標(biāo)準(zhǔn)，具體標(biāo)準(zhǔn)的升華，二者緊密聯(lián)系，相輔相成，共同構(gòu)成一個(gè)完整的系統(tǒng)。

二、當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主體不明確

目前的《審計(jì)準(zhǔn)則》只需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，但只有通過周期性的外部評(píng)價(jià)，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，已無法滿足管理機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部和戰(zhàn)略目標(biāo)要求的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)必須內(nèi)化，和評(píng)估的內(nèi)化是由內(nèi)部審計(jì)主要進(jìn)行。也就是說，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)最終將由內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)董事會(huì)進(jìn)行，這是理想的方式。但也有相當(dāng)一部分企業(yè)沒有正式的審計(jì)委員會(huì)，其事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，導(dǎo)致有些屬于總經(jīng)理、有的屬于金融部門內(nèi)部審計(jì)職能很難實(shí)現(xiàn)。所以，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)必須重視其內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)。

（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

目前，我們的事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的實(shí)踐中，內(nèi)部控制系統(tǒng)一般是指財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》系列，內(nèi)容主要是基于對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，同時(shí)控制是與會(huì)計(jì)有關(guān)的。內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)是指《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》的。雖然審計(jì)委員會(huì)、財(cái)政部和其他政府部門的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的頒布，應(yīng)該說這些規(guī)范的事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)促進(jìn)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)起到了相當(dāng)大的作用，但不容忽視的是事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)其理解的核心不足，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的基本問題認(rèn)識(shí)不夠，如“如何進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)”等，缺乏明確的認(rèn)識(shí)；對(duì)如何實(shí)施內(nèi)部控制監(jiān)管評(píng)估，如評(píng)價(jià)準(zhǔn)則、評(píng)價(jià)內(nèi)容、方式不明確；在企業(yè)，如何有效性和完整性的建立內(nèi)部控制制度，不能相互比較。由于一個(gè)完整的內(nèi)部控制制度的缺失，導(dǎo)致均勻的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)缺乏。除了這些問題，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)也存在評(píng)價(jià)模式存在的是存在單一的、目標(biāo)不明確的問題。

（三）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、考核、監(jiān)督機(jī)制不完善

事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)建立內(nèi)部控制規(guī)定很多，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，但只注重寫作過程系統(tǒng)，將成立中信內(nèi)部控制制度“印在紙上，掛在墻上”，為了應(yīng)付檢查，有關(guān)部門審核，無論怎樣的內(nèi)部控制系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)，重點(diǎn)對(duì)靈活性的一些具體問題，使內(nèi)部控制制度流于形式，由于剛性和嚴(yán)重的損失，嚴(yán)重忽視了如何進(jìn)行判斷和報(bào)告系統(tǒng)的條件及糾偏系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)，而事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)也很少執(zhí)行，結(jié)果是系統(tǒng)的存在而不履行。此外，由于審計(jì)、會(huì)計(jì)是在工作人員的帶領(lǐng)下的單元操作，其經(jīng)濟(jì)利益直接由單元操作控制與決策，審計(jì)、會(huì)計(jì)人員不能行使監(jiān)督職權(quán)，如果他們堅(jiān)持原則，抵制違規(guī)單位，通常會(huì)受到各種各樣的阻撓，甚至報(bào)復(fù)報(bào)復(fù)，因?yàn)樵摷夹g(shù)通常是隱藏的，其中有許多冠冕堂皇的理由，政府部門很難有保障會(huì)計(jì)人員的權(quán)利和利益有效措施。為了保護(hù)自己，審計(jì)、會(huì)計(jì)人員不積極控制內(nèi)容，無法體現(xiàn)其控制功能。

三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)途徑

（一）明確內(nèi)部評(píng)價(jià)的主體

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)必須首先明確責(zé)任主體內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，實(shí)施之前明確是誰負(fù)責(zé)對(duì)組織實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，由誰負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果的可靠性。因?yàn)檫@不僅關(guān)系到內(nèi)部控制能否有效實(shí)施的問題，還關(guān)系到事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的質(zhì)量。endprint

第一，要明確內(nèi)部控制主體評(píng)價(jià)的權(quán)威性與獨(dú)立性。許多因素影響著事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的質(zhì)量，占主導(dǎo)地位的是其權(quán)威性與獨(dú)立性，它可以在一定程度上預(yù)防舞弊行為的發(fā)生。在往常情形下，內(nèi)部評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)威性與獨(dú)立性比外部評(píng)級(jí)指標(biāo)要弱一些，職位越高、權(quán)力越大的評(píng)價(jià)主體的權(quán)威性與獨(dú)立性愈強(qiáng)；第二，明確主要的專業(yè)能力的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體。專業(yè)勝任能力指的是評(píng)價(jià)主體的能力與經(jīng)驗(yàn)，它決定著內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和實(shí)施過程中是不是存在著不足與弱點(diǎn)。外部評(píng)估主體具有自己的專業(yè)能力來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制，然而關(guān)于專業(yè)行業(yè)勝任能力不強(qiáng)，內(nèi)部評(píng)估主體擁有文化和從事國家企業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)，所以，在專業(yè)勝任能力方面，事業(yè)單位的內(nèi)部評(píng)價(jià)主體更勝一籌。第三，要對(duì)內(nèi)部評(píng)價(jià)主體獲取信息的功能進(jìn)行評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是一個(gè)全方位的獲取信息的過程，要充分理解企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的緣由，以便準(zhǔn)確評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。事業(yè)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)和內(nèi)部評(píng)價(jià)主體處在同一個(gè)環(huán)境之中，有很強(qiáng)的信息上全面性與時(shí)間上充分性，與外部評(píng)價(jià)主體相比優(yōu)勢(shì)明顯。同時(shí)，越高層次的事業(yè)單位評(píng)價(jià)主體，其獲取信息的能力越強(qiáng)，也越充分、越全面。

（二）規(guī)范內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，建立統(tǒng)一的評(píng)價(jià)方法體系

在對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，不僅要關(guān)心其控制效果的好壞，還要關(guān)注衡量和控制的方法，以及選擇指數(shù)型措施存在的問題。衡量指標(biāo)是評(píng)價(jià)指標(biāo)及各種控制方式、對(duì)應(yīng)的位置，如分離指數(shù)和回報(bào)率是對(duì)內(nèi)部控制發(fā)展的實(shí)施效果評(píng)價(jià)指標(biāo)。這兩種類型的指標(biāo)各有優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)。衡量指標(biāo)更為直觀，它直接以“合理的控制手段實(shí)施或不實(shí)施”，沒有失去內(nèi)部控制必須存在的特征，但缺乏一個(gè)全面的特別是通過索引鍵控制點(diǎn)產(chǎn)生的特點(diǎn)，它忽略了評(píng)價(jià)的主要控制手段，一旦控制輔助手段，它將給企業(yè)帶來巨大的損失。結(jié)果相反的指標(biāo)，綜合評(píng)價(jià)的結(jié)果是好的，非常強(qiáng)大。無論控制手段來控制，至少要達(dá)到的目標(biāo)，但也是很明顯的。一方面，其結(jié)果往往不是一一和相應(yīng)的收入內(nèi)部控制質(zhì)量，如較低的回報(bào)率取決于不僅對(duì)內(nèi)部控制過程的控制水平的高低，影響因素也受經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及客戶管理現(xiàn)狀的影響；另一方面，即使結(jié)果是好的，也只能證明沒有問題。只有建立完善的內(nèi)部控制制度，才能徹底保證將來不會(huì)發(fā)生。因此，在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，確定適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)非常重要。

（三）完善內(nèi)部控制規(guī)范體系，加強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)監(jiān)督和考核

目前，我國事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制薄弱或者失效造成的影響很大。但是，目前內(nèi)部控制規(guī)范中專門針對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的很少。所以，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體實(shí)踐問題，成立一套與之匹配的內(nèi)部控制體系，以便于作為事業(yè)單位內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，防范和規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，為了對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行更為有效的管理，處在內(nèi)部控制框架體系中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)是廣泛的，不但涵蓋管理方面的控制，還應(yīng)當(dāng)涵蓋會(huì)計(jì)方面的控制。兩者息息相關(guān)，管理控制過程中有著會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息，同時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制過程中的信息常常是非財(cái)務(wù)的。兩者應(yīng)當(dāng)緊密結(jié)合進(jìn)行分析，所以，對(duì)事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，不但要重視財(cái)務(wù)信息，還要重視非財(cái)務(wù)信息，兩者相輔相成，才能對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效管理，防范風(fēng)險(xiǎn)。

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