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    國(guó)際星級(jí)稅務(wù)資信(碼)體系

    2014-05-18 02:27:02王金根
    時(shí)代金融 2014年4期
    關(guān)鍵詞:主體價(jià)值

    王金根

    (江蘇省鹽城地方稅務(wù)局,江蘇 鹽城 224000)

    2008年世界金融海嘯爆發(fā),稍后金融欺詐、財(cái)務(wù)造假、債務(wù)危機(jī)等問(wèn)題不斷暴露在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下,利益攸關(guān)的各市場(chǎng)主體,如何展示自己或了解彼此的經(jīng)濟(jì)或資信狀況,解決或減緩信息不對(duì)稱問(wèn)題?

    稅收是國(guó)家按照法定比例對(duì)社會(huì)財(cái)富進(jìn)行的分配,是基本的經(jīng)濟(jì)杠桿和自動(dòng)穩(wěn)定器,稅收信息,堪稱稅收杠桿(“秤桿”、“標(biāo)桿”)上的“星”——是稅收主體的價(jià)值、資信、涉稅信用、社會(huì)貢獻(xiàn)等重要標(biāo)志。例如,在很多地方,稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的收入和納稅證明,是衡量當(dāng)事人具有合法收入的重要證明,是辦理投資融資、項(xiàng)目招投標(biāo)、購(gòu)房、求學(xué)、移民等手續(xù)時(shí)重要的評(píng)判依據(jù)。納稅信息還是國(guó)家、組織或個(gè)人衡量稅收主體經(jīng)濟(jì)和社會(huì)狀況的重要依據(jù),也是分析宏觀或微觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的重要參考依據(jù)。

    換一個(gè)角度看,有史以來(lái),在世界范圍內(nèi),無(wú)數(shù)的人們默默地繳納了無(wú)窮的稅收,但是社會(huì)對(duì)此一直缺乏系統(tǒng)的價(jià)值評(píng)判;公民權(quán)責(zé)分配,與稅收的聯(lián)系也不盡緊密。

    為此,這里提出“稅務(wù)資信”思想:

    基于稅制史、稅收與經(jīng)濟(jì)關(guān)系、稅收價(jià)格與價(jià)值論及如下假設(shè)——假定財(cái)務(wù)指標(biāo)是客觀、合法的,那么稅收指標(biāo)和財(cái)務(wù)指標(biāo)之間則存在著確定的聯(lián)系——與稅收相應(yīng)的價(jià)值、資信、誠(chéng)信體系,據(jù)此可以評(píng)價(jià)稅收主體的價(jià)值,反觀相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)(的恰當(dāng)性),減緩“信息不對(duì)稱”,懲惡揚(yáng)善,保障相關(guān)方權(quán)益,服務(wù)于經(jīng)濟(jì)和社會(huì)。具體說(shuō)明如下:

    第一,稅務(wù)資信(碼)(T*)=(一定時(shí)期內(nèi)單項(xiàng)或綜合)稅收絕對(duì)價(jià)值指數(shù)*(銷售、銷量、產(chǎn)值、資產(chǎn)、負(fù)債、利息、資本、權(quán)益、市值、能耗、材料、物業(yè)、資源、設(shè)備、技術(shù)、團(tuán)隊(duì)、其他項(xiàng)目或領(lǐng)域等)稅收相對(duì)價(jià)值指數(shù)/…(特別資信)

    第二,稅收絕對(duì)價(jià)值指數(shù)=Lg[稅收的絕對(duì)額(千元)]=Lg[稅收10n(千元)]=n

    它表示稅收主體在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅收絕對(duì)額的數(shù)量級(jí)——在千位數(shù)之前的位數(shù)(即萬(wàn)元的位數(shù))。以此反映稅收主體實(shí)現(xiàn)稅收的絕對(duì)價(jià)值,也反映稅收主體“身價(jià)”和相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的絕對(duì)額。具體計(jì)算見(jiàn)下表:

    ?

    具體計(jì)算時(shí),可直接對(duì)報(bào)表中千分號(hào)前面的數(shù)據(jù)求對(duì)數(shù)。如:

    ?

    為進(jìn)行國(guó)際間稅務(wù)資信的比較,可將各幣種的數(shù)據(jù)統(tǒng)一折算成美元。例如:

    ?

    第三,稅收相對(duì)價(jià)值指數(shù)=稅收/(銷售、銷量、產(chǎn)值、資產(chǎn)、負(fù)債、利息、資本、權(quán)益、市值、能耗、材料、物業(yè)、資源、設(shè)備、技術(shù)、團(tuán)隊(duì)、其他項(xiàng)目或領(lǐng)域等)要素?cái)?shù)據(jù)(%)。

    它表示:稅收與其相對(duì)價(jià)值之比,反映稅收相對(duì)于經(jīng)濟(jì)要素?cái)?shù)據(jù)的深度。在確定的流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)資源稅、所得稅等稅種和法定的稅率等稅制要素下,這一指標(biāo)能夠反映稅收主體的“稅收貢獻(xiàn)率”和有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的相對(duì)價(jià)值。

    一、特別資信

    記錄因無(wú)良原因而進(jìn)行特別納稅調(diào)整所涉及的稅收指數(shù)和信用事項(xiàng),如:因無(wú)良收支等涉及的納稅調(diào)整而形成的涉稅指數(shù)和信用記錄。

    比如,納稅人A報(bào)備:某納稅人C違約的、長(zhǎng)期應(yīng)付未付財(cái)物(包括貨款、貨物、工資或利潤(rùn)等);相關(guān)方B披露:某納稅人C的賄賂款、罰款、罰金等;有關(guān)方面核實(shí)的某納稅人C(及其相關(guān)方)的財(cái)務(wù)造假。

    則,就上述事項(xiàng),對(duì)納稅人A,暫作稅前收入扣除;對(duì)納稅人C,進(jìn)行相應(yīng)納稅調(diào)整,并記特別資信(特別納稅調(diào)整的涉稅指數(shù)和信用記錄)。

    二、國(guó)際星級(jí)稅務(wù)資信(碼)圖譜

    以稅收絕對(duì)價(jià)值指數(shù)(T-星)和相對(duì)價(jià)值指數(shù)(G-級(jí))分別作為函數(shù)自變量,并建立2維或多維坐標(biāo)系,可以建立稅務(wù)資信碼(T*)星級(jí)的函數(shù)和圖譜。

    稅務(wù)資信碼(T*)=稅收絕對(duì)價(jià)值指數(shù)(T-星)+稅收相對(duì)價(jià)值指數(shù)(G-級(jí))

    如上圖,稅收主體不同的稅收絕對(duì)價(jià)值指數(shù)(T-星)和相對(duì)價(jià)值指數(shù)(G-級(jí))分布在在TOG坐標(biāo)系的不同位置;反之亦然。其中,T(星)值為“負(fù)”,表示凈退稅;G(級(jí))值為“負(fù)”,表示稅收相對(duì)價(jià)值為“凈負(fù)數(shù)”。

    三、其他

    (一)“*”,表示“星”

    它表示稅收絕對(duì)價(jià)值達(dá)到的星級(jí):實(shí)現(xiàn)稅收達(dá)萬(wàn)元級(jí)(101千元),則獲1星;達(dá)10萬(wàn)元(102千元)級(jí),則獲2星。

    (二)稅收相對(duì)價(jià)值的等級(jí):稅負(fù)為1%,則獲1級(jí);稅負(fù)為10%,則獲10級(jí)

    例如:某納稅人某期的納稅絕對(duì)額為10萬(wàn)元,銷售收入為100萬(wàn)元,則其稅務(wù)資信為:稅收絕對(duì)價(jià)值指數(shù)=Lg100(千元)=2.0;稅收相對(duì)價(jià)值指數(shù)——稅收相對(duì)于銷售(s——sale)的比例(稅收貢獻(xiàn)率)=(納稅)10萬(wàn)元/(銷售)100萬(wàn)元=10(%)。則,稅務(wù)資信碼:T*=2.0*10(s),讀著“2 星 10(s)級(jí)”。

    即:該納稅人為“2.0*10(s)級(jí)”納稅人。其稅收的絕對(duì)價(jià)值為“2星”——納稅金額在千位數(shù)前2位——10萬(wàn)元(以萬(wàn)元為單位的2位數(shù));相對(duì)價(jià)值(稅收相對(duì)于銷售的稅收貢獻(xiàn))為“10(s)”級(jí)——10%。

    (三)稅務(wù)資信的運(yùn)算——稅收絕對(duì)價(jià)值指數(shù)和相對(duì)價(jià)值指數(shù)可以進(jìn)行一定的運(yùn)算

    例如:兩者相除,可反映納稅收主體的收入(銷售、產(chǎn)值、利潤(rùn)、資產(chǎn)、資本)等相對(duì)價(jià)值規(guī)模;兩者兩者相乘,則反映其經(jīng)濟(jì)活力。

    四、稅務(wù)資信的類別

    根據(jù)需要和稅收與經(jīng)濟(jì)要素的關(guān)系,稅務(wù)資信指標(biāo)體系既可以選用綜合稅費(fèi)指標(biāo),也可以選用某些單項(xiàng)(類)稅費(fèi)指標(biāo)。(參見(jiàn)“稅收價(jià)格與價(jià)值論”中“稅收價(jià)值與財(cái)務(wù)狀況表”、“稅收價(jià)值與財(cái)務(wù)分析表”。)

    (一)綜合稅務(wù)資信

    它由稅收主體一定時(shí)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的全部稅費(fèi)(或主要稅收)和相關(guān)經(jīng)濟(jì)要素的數(shù)據(jù)確定。

    綜合稅務(wù)資信碼(T*)=(稅收主體在一定時(shí)期內(nèi)綜合)稅收絕對(duì)價(jià)值指數(shù)*(銷售、銷量、產(chǎn)值、資產(chǎn)、負(fù)債、利息、資本、權(quán)益、市值、能耗、材料、物業(yè)、資源、設(shè)備、技術(shù)、團(tuán)隊(duì)、其他項(xiàng)目或領(lǐng)域等要素的)稅收相對(duì)價(jià)值指數(shù)

    (二)單項(xiàng)(類)稅務(wù)資信

    它由稅收主體一定時(shí)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的單項(xiàng)(單類、專項(xiàng)、專類)稅費(fèi)和與之相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)要素?cái)?shù)據(jù)確定。包括:流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅、所得稅、凈退(欠)稅、其他稅種或涉稅數(shù)據(jù);與之相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)要素?cái)?shù)據(jù)則有:銷售、利潤(rùn)、資產(chǎn)、負(fù)債、資本(股本)等等。

    單項(xiàng)(類)稅務(wù)資信碼(Tx*)=(稅收主體在一定時(shí)期內(nèi)單項(xiàng))稅收絕對(duì)價(jià)值指數(shù)*(銷售、銷量、產(chǎn)值、資產(chǎn)、負(fù)債、利息、資本、權(quán)益、市值、能耗、材料、物業(yè)、資源、設(shè)備、技術(shù)、團(tuán)隊(duì)、其他項(xiàng)目或領(lǐng)域等要素的)稅收相對(duì)價(jià)值指數(shù)。

    其中:x表示某單類(項(xiàng))符號(hào)。

    單項(xiàng)稅收的數(shù)據(jù)有:銷售稅(增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅)、營(yíng)業(yè)稅金及附加、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅、企業(yè)所得稅(資本利得稅)、個(gè)人所得稅、社保費(fèi)、其他稅費(fèi)等。

    相關(guān)經(jīng)濟(jì)要素的數(shù)據(jù)有:銷售、銷量、產(chǎn)值、資產(chǎn)、負(fù)債、利息、資本、權(quán)益、市值、能耗、材料、物業(yè)、資源、設(shè)備、技術(shù)、團(tuán)隊(duì)、其他項(xiàng)目或領(lǐng)域等要素?cái)?shù)據(jù)。

    具體說(shuō)明如下:

    1.流轉(zhuǎn)稅稅務(wù)資信。流轉(zhuǎn)稅稅務(wù)資信碼(Ts*)=(一定時(shí)期內(nèi)流轉(zhuǎn)稅)稅收絕對(duì)價(jià)值指數(shù)*稅收相對(duì)價(jià)值指數(shù)(s表示銷售——sale)

    其中:稅收絕對(duì)價(jià)值指數(shù)=Lg[流轉(zhuǎn)稅金額(千元)]

    稅收相對(duì)價(jià)值指數(shù)=流轉(zhuǎn)稅金額/銷售或其他相對(duì)價(jià)值(%)

    2.財(cái)產(chǎn)資源稅稅務(wù)資信。財(cái)產(chǎn)資源稅稅務(wù)資信碼(Tr*)=(一定時(shí)期內(nèi)財(cái)產(chǎn)資源稅)稅收絕對(duì)價(jià)值指數(shù)*稅收相對(duì)價(jià)值指數(shù)(r,即 res,表示財(cái)產(chǎn)資源)

    其中:稅收絕對(duì)價(jià)值指數(shù)=Lg[財(cái)產(chǎn)資源稅金額(千元)]

    稅收相對(duì)價(jià)值指數(shù)=財(cái)產(chǎn)資源稅金額/財(cái)產(chǎn)資源價(jià)值或其他相對(duì)價(jià)值(%)

    3.社會(huì)保障稅(公積金)稅務(wù)資信。社會(huì)保障稅(公積金)稅務(wù)資信(Ts*)=(一定時(shí)期內(nèi)社會(huì)保障稅和公積金)稅收絕對(duì)價(jià)值指數(shù)*稅收相對(duì)價(jià)值指數(shù)。(s,即Social security,表示社會(huì)保障。)

    其中:稅收絕對(duì)價(jià)值指數(shù)=Lg[社會(huì)保障稅和公積金金額(千元)]

    稅收相對(duì)價(jià)值指數(shù)=社會(huì)保障稅和公積金金額/銷售或產(chǎn)值等相對(duì)價(jià)值(%)

    4.所得稅稅務(wù)資信。所得稅稅務(wù)資信碼(Ti*)=(一定時(shí)期內(nèi)所得稅)稅收絕對(duì)價(jià)值指數(shù)*稅收相對(duì)價(jià)值指數(shù)(I,即income,表示所得)

    其中:稅收絕對(duì)價(jià)值指數(shù)=Lg[所得稅納稅額(千元)]

    稅收相對(duì)價(jià)值指數(shù)=所得稅/所得或其他相對(duì)價(jià)值(%)

    五、稅務(wù)資信(碼)的標(biāo)識(shí)

    稅務(wù)資信(碼)可設(shè)計(jì)為:Tx*。其中 T 表示“Tax”(稅);“X”表示指標(biāo)類型——專項(xiàng)或單項(xiàng)指標(biāo)類型,分別用不同字母(或顏色)表示;“*”表示星級(jí)。

    六、稅務(wù)資信體系

    一定時(shí)期內(nèi)稅收主體的綜合和單項(xiàng)的稅務(wù)資信指標(biāo)的建立、發(fā)布和各類數(shù)據(jù)的匯總或分析,即構(gòu)成了“稅務(wù)資信”體系。由于這一體系在全球使用、用“星級(jí)”表示,因此稱為“國(guó)際星級(jí)稅務(wù)資信”體系。包括:

    (一)稅務(wù)資信的基本數(shù)據(jù)

    (二)稅務(wù)資信的空間數(shù)據(jù)

    (三)稅務(wù)資信的歷史數(shù)據(jù)

    (四)未來(lái)稅務(wù)資信

    根據(jù)財(cái)務(wù)目標(biāo)或預(yù)測(cè),推算的未來(lái)稅務(wù)資信。

    (五)經(jīng)濟(jì)(或項(xiàng)目)要素稅務(wù)資信

    如:團(tuán)隊(duì)和關(guān)聯(lián)方稅務(wù)資信(如股東、高管、職員、實(shí)際控制人稅務(wù)資信)、產(chǎn)品稅務(wù)資信、行業(yè)稅務(wù)資信、技術(shù)稅務(wù)資信、品牌稅務(wù)資信等等。

    (六)個(gè)體稅務(wù)資信和群體稅務(wù)資信(例如分地區(qū)、分國(guó)別、分類別的“稅務(wù)資信”等等)

    (七)不同稅種或類別的稅務(wù)資信(如:社會(huì)保障稅稅務(wù)資信、所得稅稅務(wù)資信等等)

    (八)稅務(wù)資信碼的運(yùn)算、分析、比較

    總之,稅收的絕對(duì)價(jià)值指數(shù)、相對(duì)價(jià)值指數(shù)、特別資信、相關(guān)運(yùn)算及圖譜,共同組成了稅務(wù)資信(碼)體系。這一體系,以實(shí)繳稅金為保證,以稅票為憑證……反映著稅收主體的價(jià)值、身價(jià)、財(cái)務(wù)、資信、誠(chéng)信等信息,反映著稅收與經(jīng)濟(jì)關(guān)系。這一體系,在諸多方面,有著廣泛的應(yīng)用。

    [1]Appling Tax Price Theory.Erik Robert Lindah (1891~1960,Swedish).

    [2]The Leviathan,Thomas Hobbes(1588~1679,English).http://plato.stanford.edu/entries/hobbes/.

    [3]Asymmetric Information theory.American:George A.Akerlof,Michael Spence,Joseph Eugene Stiglitz.“1 Introduction”,“2 KeyConcepts of the Theory”.

    [4]《康熙字典》:貢、稅、租、井、田.康熙皇帝(1654~1722)御制.張玉書(shū)(1642~1711).陳廷敬(1638~1712)等編撰.http://www.zd i c.net/.

    [5]《說(shuō)文解字》:貢、井、稅、租.許慎,約58年-約147年,中國(guó).

    [6]《說(shuō)文解字注》:貢、井、稅、租.段玉裁,1735年——1815年,中國(guó).http://www.zd i c.net/.

    [7]相關(guān)稅收和財(cái)務(wù)制度等。如:國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(International Accounting Standards)——7#現(xiàn)金流量表——35.36.所得稅。(略).

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