國(guó)際星級(jí)稅務(wù)資信（碼）體系

王金根

（江蘇省鹽城地方稅務(wù)局，江蘇 鹽城 224000）

2008年世界金融海嘯爆發(fā)，稍后金融欺詐、財(cái)務(wù)造假、債務(wù)危機(jī)等問(wèn)題不斷暴露在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，利益攸關(guān)的各市場(chǎng)主體，如何展示自己或了解彼此的經(jīng)濟(jì)或資信狀況，解決或減緩信息不對(duì)稱問(wèn)題？

稅收是國(guó)家按照法定比例對(duì)社會(huì)財(cái)富進(jìn)行的分配，是基本的經(jīng)濟(jì)杠桿和自動(dòng)穩(wěn)定器，稅收信息，堪稱稅收杠桿（“秤桿”、“標(biāo)桿”）上的“星”——是稅收主體的價(jià)值、資信、涉稅信用、社會(huì)貢獻(xiàn)等重要標(biāo)志。例如，在很多地方，稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的收入和納稅證明，是衡量當(dāng)事人具有合法收入的重要證明，是辦理投資融資、項(xiàng)目招投標(biāo)、購(gòu)房、求學(xué)、移民等手續(xù)時(shí)重要的評(píng)判依據(jù)。納稅信息還是國(guó)家、組織或個(gè)人衡量稅收主體經(jīng)濟(jì)和社會(huì)狀況的重要依據(jù)，也是分析宏觀或微觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的重要參考依據(jù)。

換一個(gè)角度看，有史以來(lái)，在世界范圍內(nèi)，無(wú)數(shù)的人們默默地繳納了無(wú)窮的稅收，但是社會(huì)對(duì)此一直缺乏系統(tǒng)的價(jià)值評(píng)判；公民權(quán)責(zé)分配，與稅收的聯(lián)系也不盡緊密。

為此，這里提出“稅務(wù)資信”思想：

基于稅制史、稅收與經(jīng)濟(jì)關(guān)系、稅收價(jià)格與價(jià)值論及如下假設(shè)——假定財(cái)務(wù)指標(biāo)是客觀、合法的，那么稅收指標(biāo)和財(cái)務(wù)指標(biāo)之間則存在著確定的聯(lián)系——與稅收相應(yīng)的價(jià)值、資信、誠(chéng)信體系，據(jù)此可以評(píng)價(jià)稅收主體的價(jià)值，反觀相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)（的恰當(dāng)性），減緩“信息不對(duì)稱”，懲惡揚(yáng)善，保障相關(guān)方權(quán)益，服務(wù)于經(jīng)濟(jì)和社會(huì)。具體說(shuō)明如下：

第一，稅務(wù)資信（碼）（T*）=（一定時(shí)期內(nèi)單項(xiàng)或綜合）稅收絕對(duì)價(jià)值指數(shù)*（銷售、銷量、產(chǎn)值、資產(chǎn)、負(fù)債、利息、資本、權(quán)益、市值、能耗、材料、物業(yè)、資源、設(shè)備、技術(shù)、團(tuán)隊(duì)、其他項(xiàng)目或領(lǐng)域等）稅收相對(duì)價(jià)值指數(shù)/…（特別資信）

第二，稅收絕對(duì)價(jià)值指數(shù)=Lg[稅收的絕對(duì)額(千元)]=Lg[稅收10n(千元)]=n

它表示稅收主體在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅收絕對(duì)額的數(shù)量級(jí)——在千位數(shù)之前的位數(shù)（即萬(wàn)元的位數(shù)）。以此反映稅收主體實(shí)現(xiàn)稅收的絕對(duì)價(jià)值，也反映稅收主體“身價(jià)”和相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的絕對(duì)額。具體計(jì)算見(jiàn)下表：

?

具體計(jì)算時(shí)，可直接對(duì)報(bào)表中千分號(hào)前面的數(shù)據(jù)求對(duì)數(shù)。如：

?

為進(jìn)行國(guó)際間稅務(wù)資信的比較，可將各幣種的數(shù)據(jù)統(tǒng)一折算成美元。例如：

?

第三，稅收相對(duì)價(jià)值指數(shù)=稅收/（銷售、銷量、產(chǎn)值、資產(chǎn)、負(fù)債、利息、資本、權(quán)益、市值、能耗、材料、物業(yè)、資源、設(shè)備、技術(shù)、團(tuán)隊(duì)、其他項(xiàng)目或領(lǐng)域等）要素?cái)?shù)據(jù)（%）。

它表示：稅收與其相對(duì)價(jià)值之比，反映稅收相對(duì)于經(jīng)濟(jì)要素?cái)?shù)據(jù)的深度。在確定的流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)資源稅、所得稅等稅種和法定的稅率等稅制要素下，這一指標(biāo)能夠反映稅收主體的“稅收貢獻(xiàn)率”和有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的相對(duì)價(jià)值。

一、特別資信

記錄因無(wú)良原因而進(jìn)行特別納稅調(diào)整所涉及的稅收指數(shù)和信用事項(xiàng)，如：因無(wú)良收支等涉及的納稅調(diào)整而形成的涉稅指數(shù)和信用記錄。

比如，納稅人A報(bào)備：某納稅人C違約的、長(zhǎng)期應(yīng)付未付財(cái)物（包括貨款、貨物、工資或利潤(rùn)等）；相關(guān)方B披露：某納稅人C的賄賂款、罰款、罰金等；有關(guān)方面核實(shí)的某納稅人C（及其相關(guān)方）的財(cái)務(wù)造假。

則，就上述事項(xiàng)，對(duì)納稅人A，暫作稅前收入扣除；對(duì)納稅人C，進(jìn)行相應(yīng)納稅調(diào)整，并記特別資信（特別納稅調(diào)整的涉稅指數(shù)和信用記錄）。

二、國(guó)際星級(jí)稅務(wù)資信（碼）圖譜

以稅收絕對(duì)價(jià)值指數(shù)（T-星）和相對(duì)價(jià)值指數(shù)（G-級(jí)）分別作為函數(shù)自變量，并建立2維或多維坐標(biāo)系，可以建立稅務(wù)資信碼（T*）星級(jí)的函數(shù)和圖譜。

稅務(wù)資信碼（T*）=稅收絕對(duì)價(jià)值指數(shù)(T-星)+稅收相對(duì)價(jià)值指數(shù)(G-級(jí))

如上圖，稅收主體不同的稅收絕對(duì)價(jià)值指數(shù)（T-星）和相對(duì)價(jià)值指數(shù)（G-級(jí)）分布在在TOG坐標(biāo)系的不同位置；反之亦然。其中，T(星)值為“負(fù)”，表示凈退稅；G(級(jí))值為“負(fù)”，表示稅收相對(duì)價(jià)值為“凈負(fù)數(shù)”。

三、其他

（一）“*”，表示“星”

它表示稅收絕對(duì)價(jià)值達(dá)到的星級(jí)：實(shí)現(xiàn)稅收達(dá)萬(wàn)元級(jí)（101千元），則獲1星；達(dá)10萬(wàn)元(102千元)級(jí)，則獲2星。

（二）稅收相對(duì)價(jià)值的等級(jí)：稅負(fù)為1%，則獲1級(jí)；稅負(fù)為10%，則獲10級(jí)

例如：某納稅人某期的納稅絕對(duì)額為10萬(wàn)元，銷售收入為100萬(wàn)元，則其稅務(wù)資信為：稅收絕對(duì)價(jià)值指數(shù)=Lg100(千元)=2.0；稅收相對(duì)價(jià)值指數(shù)——稅收相對(duì)于銷售（s——sale）的比例（稅收貢獻(xiàn)率）=(納稅)10萬(wàn)元/(銷售)100萬(wàn)元=10（%）。則，稅務(wù)資信碼：T*=2.0*10(s)，讀著“2 星 10(s)級(jí)”。

即：該納稅人為“2.0*10(s)級(jí)”納稅人。其稅收的絕對(duì)價(jià)值為“2星”——納稅金額在千位數(shù)前2位——10萬(wàn)元（以萬(wàn)元為單位的2位數(shù)）；相對(duì)價(jià)值(稅收相對(duì)于銷售的稅收貢獻(xiàn))為“10(s)”級(jí)——10%。

（三）稅務(wù)資信的運(yùn)算——稅收絕對(duì)價(jià)值指數(shù)和相對(duì)價(jià)值指數(shù)可以進(jìn)行一定的運(yùn)算

例如：兩者相除，可反映納稅收主體的收入(銷售、產(chǎn)值、利潤(rùn)、資產(chǎn)、資本)等相對(duì)價(jià)值規(guī)模；兩者兩者相乘，則反映其經(jīng)濟(jì)活力。

四、稅務(wù)資信的類別

根據(jù)需要和稅收與經(jīng)濟(jì)要素的關(guān)系，稅務(wù)資信指標(biāo)體系既可以選用綜合稅費(fèi)指標(biāo)，也可以選用某些單項(xiàng)(類)稅費(fèi)指標(biāo)。（參見(jiàn)“稅收價(jià)格與價(jià)值論”中“稅收價(jià)值與財(cái)務(wù)狀況表”、“稅收價(jià)值與財(cái)務(wù)分析表”。）

（一）綜合稅務(wù)資信

它由稅收主體一定時(shí)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的全部稅費(fèi)（或主要稅收）和相關(guān)經(jīng)濟(jì)要素的數(shù)據(jù)確定。

綜合稅務(wù)資信碼（T*）=（稅收主體在一定時(shí)期內(nèi)綜合）稅收絕對(duì)價(jià)值指數(shù)*（銷售、銷量、產(chǎn)值、資產(chǎn)、負(fù)債、利息、資本、權(quán)益、市值、能耗、材料、物業(yè)、資源、設(shè)備、技術(shù)、團(tuán)隊(duì)、其他項(xiàng)目或領(lǐng)域等要素的）稅收相對(duì)價(jià)值指數(shù)

（二）單項(xiàng)（類）稅務(wù)資信

它由稅收主體一定時(shí)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的單項(xiàng)（單類、專項(xiàng)、專類）稅費(fèi)和與之相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)要素?cái)?shù)據(jù)確定。包括：流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅、所得稅、凈退（欠）稅、其他稅種或涉稅數(shù)據(jù)；與之相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)要素?cái)?shù)據(jù)則有：銷售、利潤(rùn)、資產(chǎn)、負(fù)債、資本（股本）等等。

單項(xiàng)（類）稅務(wù)資信碼（Tx*）=（稅收主體在一定時(shí)期內(nèi)單項(xiàng)）稅收絕對(duì)價(jià)值指數(shù)*（銷售、銷量、產(chǎn)值、資產(chǎn)、負(fù)債、利息、資本、權(quán)益、市值、能耗、材料、物業(yè)、資源、設(shè)備、技術(shù)、團(tuán)隊(duì)、其他項(xiàng)目或領(lǐng)域等要素的）稅收相對(duì)價(jià)值指數(shù)。

其中：x表示某單類(項(xiàng))符號(hào)。

單項(xiàng)稅收的數(shù)據(jù)有：銷售稅（增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅）、營(yíng)業(yè)稅金及附加、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅、企業(yè)所得稅（資本利得稅）、個(gè)人所得稅、社保費(fèi)、其他稅費(fèi)等。

相關(guān)經(jīng)濟(jì)要素的數(shù)據(jù)有：銷售、銷量、產(chǎn)值、資產(chǎn)、負(fù)債、利息、資本、權(quán)益、市值、能耗、材料、物業(yè)、資源、設(shè)備、技術(shù)、團(tuán)隊(duì)、其他項(xiàng)目或領(lǐng)域等要素?cái)?shù)據(jù)。

具體說(shuō)明如下：

1.流轉(zhuǎn)稅稅務(wù)資信。流轉(zhuǎn)稅稅務(wù)資信碼（Ts*）=（一定時(shí)期內(nèi)流轉(zhuǎn)稅）稅收絕對(duì)價(jià)值指數(shù)*稅收相對(duì)價(jià)值指數(shù)（s表示銷售——sale）

其中：稅收絕對(duì)價(jià)值指數(shù)=Lg[流轉(zhuǎn)稅金額(千元)]

稅收相對(duì)價(jià)值指數(shù)=流轉(zhuǎn)稅金額/銷售或其他相對(duì)價(jià)值（%）

2.財(cái)產(chǎn)資源稅稅務(wù)資信。財(cái)產(chǎn)資源稅稅務(wù)資信碼（Tr*）=（一定時(shí)期內(nèi)財(cái)產(chǎn)資源稅）稅收絕對(duì)價(jià)值指數(shù)*稅收相對(duì)價(jià)值指數(shù)（r，即 res，表示財(cái)產(chǎn)資源）

其中：稅收絕對(duì)價(jià)值指數(shù)=Lg[財(cái)產(chǎn)資源稅金額(千元)]

稅收相對(duì)價(jià)值指數(shù)=財(cái)產(chǎn)資源稅金額/財(cái)產(chǎn)資源價(jià)值或其他相對(duì)價(jià)值（%）

3.社會(huì)保障稅(公積金)稅務(wù)資信。社會(huì)保障稅(公積金)稅務(wù)資信（Ts*）=（一定時(shí)期內(nèi)社會(huì)保障稅和公積金）稅收絕對(duì)價(jià)值指數(shù)*稅收相對(duì)價(jià)值指數(shù)。（s，即Social security，表示社會(huì)保障。）

其中：稅收絕對(duì)價(jià)值指數(shù)=Lg[社會(huì)保障稅和公積金金額(千元)]

稅收相對(duì)價(jià)值指數(shù)=社會(huì)保障稅和公積金金額/銷售或產(chǎn)值等相對(duì)價(jià)值（%）

4.所得稅稅務(wù)資信。所得稅稅務(wù)資信碼（Ti*）=（一定時(shí)期內(nèi)所得稅）稅收絕對(duì)價(jià)值指數(shù)*稅收相對(duì)價(jià)值指數(shù)（I，即income,表示所得）

其中：稅收絕對(duì)價(jià)值指數(shù)=Lg[所得稅納稅額(千元)]

稅收相對(duì)價(jià)值指數(shù)=所得稅/所得或其他相對(duì)價(jià)值（%）

五、稅務(wù)資信(碼)的標(biāo)識(shí)

稅務(wù)資信(碼)可設(shè)計(jì)為：Tx*。其中 T 表示“Tax”（稅）；“X”表示指標(biāo)類型——專項(xiàng)或單項(xiàng)指標(biāo)類型，分別用不同字母（或顏色）表示；“*”表示星級(jí)。

六、稅務(wù)資信體系

一定時(shí)期內(nèi)稅收主體的綜合和單項(xiàng)的稅務(wù)資信指標(biāo)的建立、發(fā)布和各類數(shù)據(jù)的匯總或分析，即構(gòu)成了“稅務(wù)資信”體系。由于這一體系在全球使用、用“星級(jí)”表示，因此稱為“國(guó)際星級(jí)稅務(wù)資信”體系。包括：

(一)稅務(wù)資信的基本數(shù)據(jù)

(二)稅務(wù)資信的空間數(shù)據(jù)

(三)稅務(wù)資信的歷史數(shù)據(jù)

(四)未來(lái)稅務(wù)資信

根據(jù)財(cái)務(wù)目標(biāo)或預(yù)測(cè)，推算的未來(lái)稅務(wù)資信。

(五)經(jīng)濟(jì)（或項(xiàng)目）要素稅務(wù)資信

如：團(tuán)隊(duì)和關(guān)聯(lián)方稅務(wù)資信（如股東、高管、職員、實(shí)際控制人稅務(wù)資信）、產(chǎn)品稅務(wù)資信、行業(yè)稅務(wù)資信、技術(shù)稅務(wù)資信、品牌稅務(wù)資信等等。

(六)個(gè)體稅務(wù)資信和群體稅務(wù)資信（例如分地區(qū)、分國(guó)別、分類別的“稅務(wù)資信”等等）

(七)不同稅種或類別的稅務(wù)資信（如：社會(huì)保障稅稅務(wù)資信、所得稅稅務(wù)資信等等）

(八)稅務(wù)資信碼的運(yùn)算、分析、比較

總之，稅收的絕對(duì)價(jià)值指數(shù)、相對(duì)價(jià)值指數(shù)、特別資信、相關(guān)運(yùn)算及圖譜，共同組成了稅務(wù)資信（碼）體系。這一體系，以實(shí)繳稅金為保證，以稅票為憑證……反映著稅收主體的價(jià)值、身價(jià)、財(cái)務(wù)、資信、誠(chéng)信等信息，反映著稅收與經(jīng)濟(jì)關(guān)系。這一體系，在諸多方面，有著廣泛的應(yīng)用。

[1]Appling Tax Price Theory.Erik Robert Lindah (1891～1960,Swedish).

[2]The Leviathan,Thomas Hobbes(1588～1679,English).http://plato.stanford.edu/entries/hobbes/.

[3]Asymmetric Information theory.American：George A.Akerlof,Michael Spence,Joseph Eugene Stiglitz.“1 Introduction”,“2 KeyConcepts of the Theory”.

[4]《康熙字典》：貢、稅、租、井、田.康熙皇帝（1654～1722）御制.張玉書(1642～1711).陳廷敬（1638～1712）等編撰.http://www.zd i c.net/.

[5]《說(shuō)文解字》：貢、井、稅、租.許慎，約58年－約147年，中國(guó).

[6]《說(shuō)文解字注》：貢、井、稅、租.段玉裁，1735年——1815年，中國(guó).http://www.zd i c.net/.

[7]相關(guān)稅收和財(cái)務(wù)制度等。如：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（International Accounting Standards）——7#現(xiàn)金流量表——35.36.所得稅。（略）.