我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題研究

摘要：中小企業(yè)已成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系的中流砥柱，中小企業(yè)在不斷發(fā)展的同時(shí)也不斷完善自身的內(nèi)部控制。如今中小企業(yè)的內(nèi)部控制體系還比較薄弱，問(wèn)題突出表現(xiàn)為缺乏良好的內(nèi)部環(huán)境、有效的控制和監(jiān)督活動(dòng)、管理人才等，這些問(wèn)題的存在迫切地要求中小企業(yè)依據(jù)自身特點(diǎn)，優(yōu)化控制環(huán)境，改善控制技術(shù)，提高內(nèi)部控制能力與水平。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);內(nèi)部控制

一、內(nèi)部控制制度的概念

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)治理制度的重要組成部分，它對(duì)于保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的安全與完整、維護(hù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理能力與水平，發(fā)揮著重要的作用。內(nèi)部控制不僅是一種面大量廣的基礎(chǔ)性管理，而且也是一種成本低廉、作用長(zhǎng)久的治本性管理，是現(xiàn)代化大生產(chǎn)管理系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)中的基本環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制已成為當(dāng)今國(guó)內(nèi)外企業(yè)組織管理系統(tǒng)的重要組成部分，成為組織內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)和管理目標(biāo)，實(shí)施自動(dòng)防措、變錯(cuò)和糾錯(cuò)，實(shí)現(xiàn)自我約束、自我控制的重要手段。

二、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

（一）缺乏良好的內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境作為內(nèi)部控制的要素之一，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，它決定著其他要素能否發(fā)揮和怎樣發(fā)揮作用，影響著控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。我國(guó)中小企業(yè)的投資者往往是經(jīng)營(yíng)者，企業(yè)中董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)作用有限甚至形同虛設(shè)，企業(yè)內(nèi)部缺乏互相監(jiān)督、互相制約的經(jīng)營(yíng)體制，缺乏分工制衡、科學(xué)有效的治理結(jié)構(gòu)。在經(jīng)營(yíng)層面上，通常企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)分工混亂、職責(zé)不清。企業(yè)股東、管理者和廣大員工整體缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，遇事無(wú)章可循或有章不循的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。

（二）缺乏有效的控制和監(jiān)督活動(dòng)

控制活動(dòng)是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式，通常以不相容職務(wù)的分離、授權(quán)審批、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、財(cái)產(chǎn)保護(hù)、預(yù)算、運(yùn)營(yíng)分析和績(jī)效考評(píng)等為手段，而內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是則是內(nèi)部控制活動(dòng)實(shí)施的重要保證。目前大部分中小企業(yè)因其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和人員規(guī)模有限，無(wú)法配備足夠人員實(shí)現(xiàn)以不相容職務(wù)分離為基礎(chǔ)的一系列控制手段，亦無(wú)法設(shè)置專(zhuān)門(mén)的部門(mén)或人員完成內(nèi)部控制的監(jiān)督職能，造成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)缺乏嚴(yán)格有效的控制和監(jiān)督。

（三）缺乏管理人才

內(nèi)部控制的成功實(shí)施來(lái)源于企業(yè)治理層、管理層和全體員工的共同努力。我國(guó)絕大部分中小企業(yè)，業(yè)主依靠自己對(duì)市場(chǎng)的判斷能力和個(gè)人的冒險(xiǎn)精神完成了資本的原始積累，他們大多數(shù)對(duì)內(nèi)部控制不太熟悉也不太重視。在管理層和員工層面，中小企業(yè)在高管人員甚至普通員工的配置和選擇上，更多地依賴(lài)基于血緣和親緣的“自己人”，限制了優(yōu)秀的管理人才進(jìn)入企業(yè)，使得企業(yè)很難從外部引入合理高效的內(nèi)部控制理念和體制。

三、改善我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的措施建議

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

中小企業(yè)首先應(yīng)從最高層入手，提高企業(yè)治理層的管理水平，轉(zhuǎn)變管理思想，使他們認(rèn)識(shí)到建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性，使他們明白，正是這種讓他們總覺(jué)得自己被牽制、被監(jiān)督的制度體系，才使得企業(yè)資產(chǎn)多了一分安全、企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策多了一分謹(jǐn)慎，從而使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)少了一分風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)多了一分保障。其次，從經(jīng)營(yíng)管理層面入手，調(diào)整企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置與權(quán)責(zé)分配，在保證信息通暢流動(dòng)的前提下，實(shí)現(xiàn)部門(mén)之間的相互制衡。最后，要通過(guò)學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、總結(jié)等方式，使基層員工樹(shù)立正確的道德價(jià)值觀(guān)、法制觀(guān)，逐步形成良好的企業(yè)控制文化和對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)知、認(rèn)同，從而最終在企業(yè)內(nèi)部建立全員控制的理念和形勢(shì)。

（二）建立有效的控制和監(jiān)督機(jī)制

中小企業(yè)要做到有效的控制，首先，要建立健全與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模相適應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)。這就要求企業(yè)管理者根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)和人、財(cái)、物的實(shí)際情況及控制要求，靈活運(yùn)用各種控制手段，科學(xué)搭建企業(yè)組織架構(gòu)，科學(xué)劃分不同的管理層次和管理范圍。其次，要根據(jù)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則，明確規(guī)定各職能機(jī)構(gòu)的權(quán)限與責(zé)任，并根據(jù)各職能機(jī)構(gòu)的職責(zé)任務(wù)與特點(diǎn)劃分崗位序列，確定需要的崗位。最后，根據(jù)所確定崗位的要求選擇合適的人才，通過(guò)持續(xù)的培訓(xùn)機(jī)制保證在崗員工的勝任程度，從而最終保證內(nèi)部運(yùn)作、控制機(jī)制的持續(xù)有效運(yùn)行。

（三）加強(qiáng)人員的配合

企業(yè)內(nèi)部控制貫穿于整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程，是由企業(yè)的治理層、管理層和所有員工共同完成的。一方面，在人員的選擇上，要擺脫原來(lái)多數(shù)中小企業(yè)采用的任人唯親的選人用人方式。要根據(jù)崗位選擇合格的人才，并不斷培養(yǎng)適合自身的人才。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部缺少的關(guān)鍵崗位人才，要依靠外聘手段挑選能力突出、經(jīng)驗(yàn)豐富、具有職業(yè)精神的高端人才為己所用，充分發(fā)揮其才智，這對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率效果的提高和發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)有極大的促進(jìn)作用。另一方面，企業(yè)要使內(nèi)部控制變成一個(gè)全員參與的大項(xiàng)目，要定期對(duì)員工進(jìn)行內(nèi)控知識(shí)的教育，使每一個(gè)員工都有企業(yè)再小都應(yīng)在內(nèi)部控制制度的約束下開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的觀(guān)念，都有內(nèi)部控制制度的概念和意識(shí)，知道自己的一舉一動(dòng)都要受到內(nèi)部控制制度的牽制和約束。

作者簡(jiǎn)介：李金玉（1992—）""女"""遼寧大連人""渤海大學(xué)文理學(xué)院管理系