提高鐵路建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的思考

摘 要：審計(jì)質(zhì)量關(guān)系到審計(jì)工作成效，貫穿項(xiàng)目審計(jì)的全過程，隨著大規(guī)模鐵路建設(shè)的推進(jìn)，對(duì)鐵路建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)提出了更高的要求。對(duì)鐵路建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量控制的重點(diǎn)環(huán)節(jié)和方法進(jìn)行探討，希望對(duì)規(guī)范審計(jì)和提高建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量有所幫助。

關(guān)鍵詞：鐵路;建設(shè)項(xiàng)目;審計(jì)質(zhì)量

中圖分類號(hào)：F239.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）31-0127-02

2014年，中國(guó)鐵路固定資產(chǎn)投資達(dá)到8 000億元，鐵路建設(shè)投資力度不斷加大，如何監(jiān)督、保障建設(shè)資金依法、合規(guī)、安全、有效地管理和使用，已成為鐵路內(nèi)部審計(jì)當(dāng)前的一項(xiàng)重要任務(wù)。任務(wù)完成得好壞，審計(jì)質(zhì)量是關(guān)鍵，因?yàn)閷徲?jì)質(zhì)量的高低，關(guān)乎審計(jì)工作能否真正發(fā)揮監(jiān)督、保障和評(píng)價(jià)的作用。

一、做好審前調(diào)查工作，制定可行的審計(jì)實(shí)施方案

審計(jì)實(shí)施方案是指導(dǎo)審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)的“路線圖”，它對(duì)實(shí)施審計(jì)起著全面控制作用具體來說，一個(gè)可行的審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)明確以下幾點(diǎn)：

（一）明確審計(jì)目的，細(xì)化審計(jì)內(nèi)容

鐵路建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的主要目的，是要通過審計(jì)揭露鐵路建設(shè)管理中存在的問題，促進(jìn)被審計(jì)單位依法、合規(guī)使用鐵路建設(shè)資金，防范資金風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理?？梢哉f，審計(jì)目的是審計(jì)工作的基本方向。審計(jì)目的和被審計(jì)單位的實(shí)際情況決定了審計(jì)內(nèi)容，審計(jì)內(nèi)容又為達(dá)到審計(jì)目的服務(wù)。

（二）明確審計(jì)重點(diǎn)

審計(jì)重點(diǎn)是審計(jì)過程應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的審計(jì)事項(xiàng)，它對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)具有重大影響。鐵路建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)內(nèi)容涉及建設(shè)資金的管理與使用、驗(yàn)工計(jì)價(jià)、招投標(biāo)及合同管理等眾多方面，編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，要通過分析審前調(diào)查取得的資料，結(jié)合審計(jì)內(nèi)容和以往的審計(jì)成果，分析可能存在的問題和線索，對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出合理評(píng)估，明確潛在的關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制缺陷和風(fēng)險(xiǎn)。

（三）明確審計(jì)程序和方法

實(shí)用的審計(jì)程序和方法，應(yīng)該能夠確保審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)時(shí)，具有指導(dǎo)性和操作性。鐵路建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的程序和方法應(yīng)結(jié)合鐵路建設(shè)管理的特點(diǎn)及項(xiàng)目施工組織實(shí)際情況制定，依照審計(jì)實(shí)施方案所明確的程序和方法，審計(jì)組長(zhǎng)也可以依照審計(jì)實(shí)施方案判斷審計(jì)人員工作進(jìn)度、怎么審的、結(jié)果怎樣等等。

二、強(qiáng)化審計(jì)實(shí)施過程控制

審計(jì)實(shí)施階段的質(zhì)量管理是審計(jì)質(zhì)量過程控制的核心。要控制好審計(jì)實(shí)施過程的質(zhì)量，重點(diǎn)應(yīng)做到以下幾個(gè)方面：

（一）科學(xué)地分析、收集審計(jì)證據(jù)

隨著鐵路大規(guī)模建設(shè)和快速發(fā)展，一些阻礙、影響鐵路建設(shè)和發(fā)展的制度弊端和管理漏洞逐步顯現(xiàn)，一些制度、辦法已難以適應(yīng)目前鐵路建設(shè)和發(fā)展的要求，需要逐步修訂和完善。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)通過全面的審計(jì)和深入研究，提出可行意見和建議。收集審計(jì)證據(jù)資料的常用方式有三種：一是對(duì)現(xiàn)成的資料復(fù)印或拍電子照片;二是對(duì)查證資料通過加工、整理、歸納、分析、計(jì)算等，得出結(jié)論（或初步意見）后，讓對(duì)方蓋章簽認(rèn);三是審計(jì)人員提出問題，提出要求，請(qǐng)對(duì)方答復(fù)。

（二）建立審計(jì)底稿的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)底稿是審計(jì)人員審計(jì)的階段成果，是形成審計(jì)報(bào)告的重要依據(jù)和資料，審計(jì)底稿的好壞直接影響審計(jì)質(zhì)量的高低。一份高質(zhì)量的審計(jì)底稿不僅要有規(guī)范的格式，完整的內(nèi)容，明確的觀點(diǎn)，而且要有充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來支持審計(jì)結(jié)論，應(yīng)具備以下標(biāo)準(zhǔn)：底稿編制規(guī)范，歸納、整理完整、齊全;對(duì)違紀(jì)違規(guī)等問題的定性準(zhǔn)確，處理、處罰意見適當(dāng);問題的表述全面翔實(shí)、清晰，無遺漏的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和數(shù)據(jù);引用法律、法規(guī)、規(guī)范性文件正確、恰當(dāng)且法規(guī)的時(shí)效性與問題的發(fā)生時(shí)間相一致;定性有相應(yīng)的證明材料支持且證明性材料齊全;證明材料取得被審計(jì)單位和經(jīng)辦人簽字，未得到簽字的證明材料有相應(yīng)說明等。

（三）重視被審計(jì)單位的意見

審計(jì)實(shí)施階段結(jié)束時(shí)，對(duì)已形成的問題底稿，審計(jì)組要與被審計(jì)單位交換意見，被審計(jì)單位對(duì)問題底稿的意見往往有以下三種：一是同意問題的定性、事實(shí)和處理意見;二是同意問題事實(shí)，但不同意問題定性和處理意見;三是既不同意問題事實(shí)也不同意問題定性和處理意見。因此，審計(jì)查出問題的定性、事實(shí)和處理意見是否得到被審計(jì)單位認(rèn)可對(duì)審計(jì)質(zhì)量有重要影響，審計(jì)組要讓被審計(jì)單位充分闡述自己的意見和理由，對(duì)于被審計(jì)單位不同的意見，審計(jì)組應(yīng)足夠重視，詳細(xì)了解、研究被審計(jì)單位所提意見的真實(shí)意愿和原因，被審計(jì)單位的意見確實(shí)合理并有充分依據(jù)的，應(yīng)虛心接受和采納。

三、加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告階段的質(zhì)量管理

審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的最終結(jié)果，審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制是整個(gè)審計(jì)質(zhì)量過程控制的重要環(huán)節(jié)。在審計(jì)結(jié)束階段，應(yīng)對(duì)實(shí)施階段取得的審計(jì)證據(jù)再次進(jìn)行認(rèn)真分析、整理，找出最有價(jià)值的信息為寫好審計(jì)報(bào)告服務(wù)，一份高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告應(yīng)體現(xiàn)以下幾個(gè)方面：

（一）審計(jì)結(jié)論要準(zhǔn)確、客觀

依據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)得出的審計(jì)結(jié)論，一定要定性準(zhǔn)確、直指問題的根源，體現(xiàn)出實(shí)事求是、客觀公正的原則，不可攜帶任何感情色彩，表達(dá)的意思應(yīng)該簡(jiǎn)潔明了，不能含糊其詞。審計(jì)結(jié)論的每一句話、每一個(gè)問題，都要有證據(jù)支持，做到依據(jù)充分。

（二）審計(jì)建議要具有建設(shè)性、可操作性

審計(jì)建議應(yīng)該能幫助被審計(jì)單位從根本上糾正發(fā)現(xiàn)的問題，堵塞管理和內(nèi)部控制上的漏洞，從而促進(jìn)被審計(jì)單位改善經(jīng)營(yíng)管理。因此，要結(jié)合問題的實(shí)際，深入分析問題產(chǎn)生的根源、注意審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的內(nèi)在聯(lián)系、關(guān)注管理和控制上的重要缺陷，使提出的審計(jì)建議既要具有建設(shè)性，又要具有可操作性。

（三）審計(jì)評(píng)價(jià)要客觀、公正

審計(jì)評(píng)價(jià)作為審計(jì)報(bào)告的總結(jié)語，是對(duì)審計(jì)結(jié)果的總結(jié)，也是對(duì)被審計(jì)單位總體情況的綜合評(píng)價(jià)，科學(xué)的審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)該按照“審計(jì)什么、評(píng)價(jià)什么”、“實(shí)事求是、客觀公正”的原則發(fā)表評(píng)價(jià)意見，不偏不倚。

四、做好現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核

審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核是鐵路建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，作為一種控制手段，涉及對(duì)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制，對(duì)于保證審計(jì)質(zhì)量至關(guān)重要?，F(xiàn)場(chǎng)復(fù)核應(yīng)該由審計(jì)組長(zhǎng)、主審就以下內(nèi)容組織實(shí)施：

（一）審計(jì)程序的合法性和審計(jì)方法的得當(dāng)性

主要檢查審計(jì)程序是否嚴(yán)格按照《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《鐵路審計(jì)工作規(guī)定》等規(guī)定的要求實(shí)施;審計(jì)方法的選用是否符合重要性原則，是否與審計(jì)方案的要求相一致，方法運(yùn)用過程中是否體現(xiàn)了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，選用的方法是否為普遍運(yùn)用的審計(jì)技術(shù)方法，審計(jì)方法有無對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生不良影響等。

（二）按照審計(jì)方案實(shí)施審計(jì)的情況

審計(jì)實(shí)施方案明確的審計(jì)事項(xiàng)是否都落實(shí)到具體的審計(jì)人員，被審計(jì)單位是否按要求提供相關(guān)審計(jì)事項(xiàng)所涉及的資料，所有事項(xiàng)的審查是否都在審計(jì)工作底稿或?qū)徲?jì)記錄中作出說明，單位領(lǐng)導(dǎo)要求特別關(guān)注的問題是否審查，遺漏的項(xiàng)目或不清晰的問題是否補(bǔ)審，重要事項(xiàng)的審計(jì)是否按方案明確的步驟和方法開展，要求深入審計(jì)的內(nèi)容是否查證，重要事項(xiàng)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)是否審計(jì)等。

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