淺談營業(yè)稅的納稅籌劃

[摘 要] 隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)競爭也變得日益激烈，如何降低成本、提高收益是每個企業(yè)一直在努力探索的問題。營業(yè)稅作為稅收體系中的一個重要稅種，是企業(yè)的一項必不可少的支出。而納稅籌劃可以使企業(yè)通過合法合理的方式降低稅負、降低成本、提高效益。因此，探討營業(yè)稅的納稅籌劃問題意義重大。

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)；營業(yè)稅；納稅籌劃

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 07. 002

[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）07- 0004- 02

納稅籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在稅法允許的范圍內(nèi)，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項作出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納稅收的一系列謀劃活動。營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的行為為征稅對象所征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是一個比較普遍的稅種。本文針對營業(yè)稅的納稅籌劃問題，從營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠、營業(yè)額、稅率、納稅地點以及納稅時間方面進行了探討。

1 營業(yè)稅稅收優(yōu)惠的籌劃

籌劃思路：營業(yè)稅在稅收優(yōu)惠方面規(guī)定，除了減稅、免稅和出口退稅以外，還包括優(yōu)惠稅率、起征點、免征額、緩繳稅款、稅額扣除、加速折舊、盈虧互抵、稅收饒讓等內(nèi)容。納稅人可充分合理利用稅收優(yōu)惠政策，例如選擇適當?shù)恼叟f方法，使得收益大于成本，進行納稅籌劃，達到節(jié)約稅負的目的。

2 營業(yè)額的納稅籌劃

2.1 建筑業(yè)的納稅籌劃

籌劃思路：《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，納稅人從事建筑作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其應納稅營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。也就是說，無論是“包工包料”還是“包工不包料”工程，計稅營業(yè)額均要包括工程所使用的原料及其物資材料的支出。因此，設(shè)法降低材料及物資的價款是降低計稅基礎(chǔ)、降低稅負的一個思路。

[案例1] 甲單位委托乙施工單位建造一棟房屋，總合同價款600萬元；建筑工程所需的材料由甲單位購買，總計350萬元。工程結(jié)束、價款結(jié)算后，乙施工單位應繳納的營業(yè)稅稅額為：（600+350）×3%=28.5（萬元）。

分析：通常情況下，施工單位對建材市場更為熟悉，購買材料的價格相對會低一些，所以可利用這一優(yōu)勢由施工單位購買建筑所需的材料。假設(shè)此建筑項目所需的材料由施工單位購買的價款為300萬元，則工程結(jié)束后，應納營業(yè)稅額=（600+300）×3%=27（萬元）。

由此看來，經(jīng)過籌劃可節(jié)稅1.5萬元。此外，施工方在與建設(shè)方簽訂建筑合同時，應該盡量爭取能夠提供基本建設(shè)材料，從而對具有節(jié)稅空間的原材料價款進行籌劃，達到降低材料成本、減少稅基、節(jié)約稅負的目的。

2.2 服務(wù)業(yè)的納稅籌劃

2.2.1 代理業(yè)的納稅籌劃

籌劃思路：按照規(guī)定，代理業(yè)應根據(jù)代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費、管理費、介紹費、傭金、報酬金等計算繳納營業(yè)稅，但是如果將其所收取的手續(xù)費及價外費用列示在一起則需要全部繳納。因此，為了進行納稅籌劃，達到節(jié)約稅負的目的，可以將代收業(yè)務(wù)的手續(xù)費等單獨核算。

[案例2] A公司2012年實現(xiàn)代收款項收入為1 000萬元，手續(xù)費收入70萬元，每一筆代收款項和手續(xù)費均列示在一起開具發(fā)票，營業(yè)稅稅率為5%。

則，A公司2012年應納營業(yè)稅額=（1 000+70）×5%=53.5（萬元）。由于代理業(yè)需要繳納的營業(yè)稅僅為手續(xù)費等費用部分，代收費用單獨開具發(fā)票僅收手續(xù)費部分的營業(yè)稅，所以將代收手續(xù)費和代收款項分別單獨開具發(fā)票，需要繳納的營業(yè)稅為70×5%=3.5（萬元）。由此，可實現(xiàn)節(jié)稅50萬元。

2.2.2 旅游業(yè)的納稅籌劃

籌劃思路：旅游企業(yè)組團旅游，改由其他旅游企業(yè)接團時，計稅營業(yè)額應是全程旅費扣除接團費用和替旅游者支付給其他單位的交通費、住宿費、餐飲費和門票費等費用后的余額。

[案例3] 甲國際旅行社主要從事國際線路的旅游業(yè)務(wù)。為了便于業(yè)務(wù)的開展，該旅行社每年年初時都會與國外旅行社簽訂合作協(xié)議，約定出境后的接團事宜和費用支付問題，同時也規(guī)定隨團導游在國外的一切費用由甲國際旅行社支付。2012年甲國際旅行社共收取游客旅游費6 000萬元，支付給境外合作方旅游費2 800萬元，支付導游在境外費用共計1 700萬元。則該旅行社的應納稅營業(yè)額為3 200（6 000-2 800）萬元，應納營業(yè)稅額為3 200×5%=160（萬元）。

分析：假如協(xié)議規(guī)定導游在境外的花費由國外旅行社先行支付，再由甲國際旅行社將導游相關(guān)費用并入游客的旅行費一同支付給境外旅行社，這樣，甲國際旅行社的計稅基礎(chǔ)就減少了，從而降低了應納稅額。

本例中，經(jīng)過納稅籌劃后，甲國際旅行社的應納營業(yè)稅額=（6 000-2 800-1 700）×5%=75（萬元）。

經(jīng)過納稅籌劃，甲國際旅行社可節(jié)約營業(yè)稅85萬元。

2.3 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的納稅籌劃

籌劃思路：根據(jù)規(guī)定，在轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)，或雙方“以物易物”“合作經(jīng)營”時，對于企業(yè)參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅；并且對該股權(quán)的轉(zhuǎn)讓也不征收營業(yè)稅。因此，納稅人可以以投資入股形式參與接受投資方的利潤分配，并共同承擔投資風險。

[案例4] 某商業(yè)大廈與A房地產(chǎn)公司售樓部簽訂了一份購房合同。合同規(guī)定：按照商業(yè)大廈的要求，房地產(chǎn)公司將該大廈中的三層營業(yè)用房共8 000平方米裝修后再銷售給該商業(yè)大廈，每平方米價格為7 000元，合計5 600萬元。A房地產(chǎn)公司將該項工程承包給了B裝修公司，總承包額3 000萬元。

則：A房地產(chǎn)公司應納營業(yè)稅額=5 600×5%=280（萬元）；

B裝修公司應納稅額=3 000×3%=90（萬元）。

分析：假如商業(yè)大廈直接與裝修公司簽訂合同，裝修公司開給商業(yè)大廈3 000萬元的裝修發(fā)票，房地產(chǎn)公司開給商業(yè)大廈2 600萬元的房屋發(fā)票，此時裝修公司的收益及稅收負擔情況不變，而房地產(chǎn)公司的稅收負擔將減少。

A房地產(chǎn)公司應納營業(yè)稅額=2 600×5%=130（萬元）。

因此，在第二種方案下，房地產(chǎn)公司可節(jié)約營業(yè)稅額150（280-130）萬元，而商業(yè)大廈的花費不變。

3 稅率的納稅籌劃

籌劃思路：根據(jù)規(guī)定，營業(yè)稅率有多個稅檔。如交通運輸業(yè)3%，建筑工程業(yè)3%，服務(wù)業(yè)5%，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)5%等。納稅人可根據(jù)需要轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)適用稅率，使其適用較低的稅率，進而達到納稅籌劃的目的。

[案例5] 在一項建設(shè)工程中，甲公司為發(fā)包方，乙公司為招標方及組織協(xié)調(diào)方，丙公司為施工方。發(fā)包方甲公司與施工方丙公司簽訂了總金額為1 600萬元的工程承包合同；乙公司作為招標方與組織協(xié)調(diào)方，與甲公司之間不存在實質(zhì)的業(yè)務(wù)關(guān)系，雙方之間沒有建筑安裝工程合同和業(yè)務(wù)，但接受了施工單位丙公司支付的200萬元服務(wù)費。則，乙公司應納營業(yè)稅為：200×5%=10（萬元）。

分析：假如乙公司變“服務(wù)”為“轉(zhuǎn)包”，直接和甲公司簽訂總金額為1 600萬元的合同，然后再將該工程轉(zhuǎn)包給丙公司，分包款為1 400萬元。

這樣，乙公司應繳納的營業(yè)稅為：

（1 600-1 400）×3%=6（萬元）?？梢钥闯?，在第二種方案下，乙公司可以少繳4萬元的稅款。

4 納稅地點的納稅籌劃

營業(yè)稅法中明確規(guī)定了納稅人提供應稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，銷售、出租不動產(chǎn)等營業(yè)稅應稅行為的納稅地點，而不同的納稅地點可能存在稅率的差異，從而應納稅額會不同。因此，納稅人可根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生的需要選擇享受稅收優(yōu)惠的地區(qū)作為其機構(gòu)所在地、居住地或經(jīng)營地，尋求較低稅率，降低稅負。此外，還可結(jié)合“在規(guī)定的期限內(nèi)未納稅，由不同的納稅地點補征稅款”這一規(guī)定來進行稅收籌劃。

5 納稅義務(wù)發(fā)生時間的納稅籌劃

納稅義務(wù)發(fā)生時間，指的是納稅人發(fā)生納稅行為應履行納稅義務(wù)的時間。將納稅義務(wù)發(fā)生時間盡量往后推遲，也是一種重要的稅收籌劃方法。推遲納稅義務(wù)發(fā)生的時間，獲得資金的時間價值，相當于獲得了這部分資金的無息貸款，從而降低了稅負。實際工作中，營業(yè)稅還制定了一些特殊規(guī)定，比如在預收款方式下，納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為收到預收款的當天。但是從納稅籌劃的角度考慮，在確?？铐椖軌蚴栈氐那疤嵯拢{稅人可以改變收款方式，使得納稅義務(wù)發(fā)生時間得以推遲。

營業(yè)稅是一個重要的流轉(zhuǎn)稅種，盡管國家的稅法體系在不斷完善，納稅籌劃的空間也在不斷縮小，但不管是從稅收優(yōu)惠、營業(yè)額、稅率等方面，還是納稅地點和時間方面，均還有多種方法可以采用。如果企業(yè)能夠精心籌劃，適當靈活運用，一定可以節(jié)約不少稅負，帶來可觀的效益。

主要參考文獻

[1]段迎春，于洋.稅收與納稅籌劃[M].北京：中國金融出版社，2013.

[2]李春梅.營業(yè)稅納稅籌劃問題研究[J].財經(jīng)界，2011（6）.