高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析及改進(jìn)對(duì)策研究

[摘 要] 固定資產(chǎn)是高校開展教學(xué)、科研活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)和保障。隨著經(jīng)濟(jì)、科技的飛速發(fā)展，國家對(duì)教育的投入逐年增加，各高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，固定資產(chǎn)總量也越來越大，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制十分重要。本文在COSO內(nèi)控模型的基礎(chǔ)上分析高校固定資產(chǎn)內(nèi)控現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)問題并針對(duì)具體問題提出相應(yīng)的對(duì)策，以期提高高校固定資產(chǎn)管理水平。

[關(guān)鍵詞] 高校；固定資產(chǎn)；內(nèi)部控制；COSO

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 07. 016

[中圖分類號(hào)] G475 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）07- 0024- 03

1 研究背景

隨著法律制度的健全和高校職能的不斷變化，高校的獨(dú)立法人資格逐步得到了確立，高校在面臨機(jī)遇的同時(shí)，也面臨愈加激烈的競(jìng)爭(zhēng)，應(yīng)該清楚地認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的重要性。

首先，作為高校建設(shè)和發(fā)展的基本條件，固定資產(chǎn)已成為高校開展教學(xué)、科研活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)和保障，在資產(chǎn)總額中占有極大的比重，其數(shù)量多少也是衡量高校辦學(xué)規(guī)模的重要指標(biāo)之一，教育部已將其列為對(duì)本科教學(xué)工作水平評(píng)估的重要指標(biāo)；其次，高校固定資產(chǎn)的所有權(quán)歸國家所有，各高校對(duì)其固定資產(chǎn)無實(shí)質(zhì)的控制權(quán)，僅僅是擁有固定資產(chǎn)的使用權(quán)和管理權(quán)，高校固定資產(chǎn)所有權(quán)、使用權(quán)和管理權(quán)三權(quán)分離，具有國有資產(chǎn)的特點(diǎn)，且使用權(quán)和管理權(quán)相對(duì)分散，固定資產(chǎn)內(nèi)部控制范圍廣、環(huán)節(jié)多、控制難度大，不易管理；再次，由于高校固定資產(chǎn)具有非生產(chǎn)性、社會(huì)公益性、無償占用性、資金來源渠道廣、資產(chǎn)表現(xiàn)形式多元化、非經(jīng)營性和經(jīng)營性固定資產(chǎn)并存等一系列特征，使用部門不承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，可能出現(xiàn)資產(chǎn)重復(fù)購置、閑置資產(chǎn)偏多、資產(chǎn)流失等現(xiàn)象。所以建立高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，并促進(jìn)其有效實(shí)施急需引起我們的重視。

本文結(jié)合COSO內(nèi)部控制模型對(duì)高校固定資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的問題，并嘗試從COSO內(nèi)控模型的5個(gè)方面針對(duì)具體問題提出具體的改進(jìn)方法，希望為加強(qiáng)高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制提供借鑒。

2 高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

COSO內(nèi)部控制模型認(rèn)為內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督5個(gè)部分組成（參見圖1、圖2）。

2.1 內(nèi)部控制環(huán)境方面

不少高校擁有看似合理的內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)，但實(shí)際上機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配都不夠合理，存在相關(guān)部門和崗位的權(quán)限不明確、權(quán)責(zé)不對(duì)等、一人多崗、不相容崗位兼職等現(xiàn)象。一部分高校雖然建立了科學(xué)的固定資產(chǎn)管理制度、辦法和流程，但沒有很好地貫徹執(zhí)行。我國高校屬于國家直接撥款的事業(yè)單位，會(huì)計(jì)核算的要求比較簡(jiǎn)單，因此內(nèi)部控制在高校中沒能引起高層領(lǐng)導(dǎo)的重視，使其忽視了對(duì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，高校員工對(duì)內(nèi)部控制缺乏正確的認(rèn)識(shí)，繼而導(dǎo)致高校對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)淡薄，內(nèi)部控制基礎(chǔ)非常薄弱。如：大部分高校的監(jiān)督管理部門掛靠于學(xué)校財(cái)務(wù)處，且通常不是正處級(jí)機(jī)構(gòu)，這使得監(jiān)督管理部門的權(quán)利與職責(zé)不對(duì)等，起不到有效的監(jiān)督作用；長(zhǎng)期以來，高校固定資產(chǎn)管理實(shí)際工作中，重購置輕管理的現(xiàn)象非常嚴(yán)重，造成很嚴(yán)重的浪費(fèi)。

2.2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面

高校雖然普遍制定了一系列固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，但卻忽略了對(duì)固定資產(chǎn)管理流程的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不健全。固定資產(chǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在固定資產(chǎn)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)，主要是預(yù)算、取得、驗(yàn)收、日常管理、處置與轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)，見表1。同時(shí)，隨著高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，專門風(fēng)險(xiǎn)管理部門的缺失必將對(duì)學(xué)校的持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。

2.3 控制活動(dòng)方面

經(jīng)過研究發(fā)現(xiàn)我國高校在固定資產(chǎn)控制活動(dòng)方面存在缺乏有效的預(yù)算管理，驗(yàn)收制度執(zhí)行不力，日常管理控制不嚴(yán)，閑置資產(chǎn)缺乏調(diào)劑，處置程序不夠規(guī)范等問題，這些都對(duì)固定資產(chǎn)的控制活動(dòng)產(chǎn)生了不利影響。對(duì)固定資產(chǎn)的日常管理是內(nèi)部控制活動(dòng)中最為薄弱的環(huán)節(jié)。例如：?jiǎn)挝粌?nèi)部的固定資產(chǎn)隨意搬動(dòng)，尤其是電腦、打印機(jī)等設(shè)備在使用過程中沒有記錄固定資產(chǎn)的使用人及變更情況，導(dǎo)致無人對(duì)資產(chǎn)的流失負(fù)責(zé)；在一些專用設(shè)備的維修和保養(yǎng)方面，缺乏責(zé)任人，日常維護(hù)不盡心，或讓非專業(yè)人員操作，造成其使用壽命的非正?？s減。

2.4 信息與溝通方面

由于高校固定資產(chǎn)規(guī)模大、數(shù)量多且分散在學(xué)校各個(gè)部門，單單靠人工已經(jīng)滿足不了對(duì)固定資產(chǎn)信息進(jìn)行有效溝通與管理的需求，我們必須借助信息管理平臺(tái)加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)信息的動(dòng)態(tài)管理。

目前我國高校大部分沒有建立完善的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，即使已經(jīng)建立該系統(tǒng)的高校也沒有充分發(fā)揮其效能。系統(tǒng)里沒有錄入完整的固定資產(chǎn)信息，信息是分散的，零散的，并不能全面反映學(xué)校的固定資產(chǎn)現(xiàn)狀；系統(tǒng)平臺(tái)的建設(shè)也不夠完善，不能對(duì)固定資產(chǎn)的管理過程進(jìn)行動(dòng)態(tài)的管理；而且固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)不能與財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行對(duì)接，致使賬務(wù)核對(duì)無法進(jìn)行，對(duì)固定資產(chǎn)的有效控制并沒有產(chǎn)生有利影響；管理平臺(tái)的權(quán)限設(shè)置使得外部人員無法進(jìn)入系統(tǒng)，固定資產(chǎn)的信息無法做到公開透明。

2.5 監(jiān)督方面

在監(jiān)督方面，高校并沒有明確相關(guān)部門對(duì)固定資產(chǎn)管理的監(jiān)督地位，普遍對(duì)現(xiàn)金資產(chǎn)、貨幣資產(chǎn)等比較關(guān)注，淡化了對(duì)固定資產(chǎn)的審計(jì)監(jiān)督。而此現(xiàn)象的發(fā)生與固定資產(chǎn)使用年限長(zhǎng)、總價(jià)值大、更新比較緩慢有很大關(guān)系。高校一般沒有專門的審計(jì)部門，目前設(shè)置的審計(jì)處只是參與重大固定資產(chǎn)的招標(biāo)、驗(yàn)收、處置的監(jiān)督工作。

3 高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的改進(jìn)對(duì)策

3.1 應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)控環(huán)境的營造

（1）營造一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，不僅需要建立合理的組織結(jié)構(gòu)，更應(yīng)該明確各部門的職責(zé)范圍，避免權(quán)責(zé)不對(duì)等現(xiàn)象的出現(xiàn)，使部門之間能真正起到相互牽制的作用。尤其需要把監(jiān)督部門從其他部門獨(dú)立出來，并賦予其足夠的權(quán)力，真正發(fā)揮其監(jiān)督作用，否則，監(jiān)督部門只是配合其他部門開展工作，很難起到有效的監(jiān)管作用。

（2）高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制缺的不是制度、辦法和流程，缺的是內(nèi)控意識(shí)。首先，應(yīng)該提高高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的重視程度，只有學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)到固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的意義和重要性，才有利各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的建立與執(zhí)行；其次，由于固定資產(chǎn)管理權(quán)和使用權(quán)廣泛地分布在各個(gè)部門，所以加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制必須重視提高全體師生的固定資產(chǎn)內(nèi)控意識(shí)。應(yīng)向全校師生宣傳當(dāng)前的發(fā)展形勢(shì)和有關(guān)政策，讓全校師生員工充分認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)和完善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的重要性和緊迫性，倡導(dǎo)全校師生愛護(hù)固定資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的安全、完整、保值、增值。

3.2 應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)并制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

高校應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，委員會(huì)成員應(yīng)該由有專業(yè)勝任能力的人員構(gòu)成，對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)算、取得與驗(yàn)收、日常管理、處置轉(zhuǎn)移負(fù)主要責(zé)任。高校應(yīng)相應(yīng)地建立一套獎(jiǎng)懲措施，激勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)委員會(huì)成員認(rèn)真做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與管理工作。另外，風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)成員應(yīng)依據(jù)自身的經(jīng)驗(yàn)優(yōu)勢(shì)，為高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制定出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，具體見表2。

3.3 應(yīng)借助信息管理平臺(tái)進(jìn)一步規(guī)范控制活動(dòng)

首先，應(yīng)實(shí)行有效的預(yù)算控制；其次，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)的驗(yàn)收程序、日常管理程序，并規(guī)范處置程序。其中，固定資產(chǎn)的日常管理是控制活動(dòng)中的重中之重，高校應(yīng)著重加強(qiáng)此方面的控制。一方面，高校應(yīng)借助信息管理平臺(tái)全面、及時(shí)地了解固定資產(chǎn)在各個(gè)部門之間的轉(zhuǎn)移情況，防止學(xué)校固定資產(chǎn)因?yàn)殡S意挪用而無故流失；一方面，高校應(yīng)重視對(duì)固定資產(chǎn)的保養(yǎng)與維護(hù)，尤其對(duì)于一些專用設(shè)備和大金額固定資產(chǎn)，高校應(yīng)確定每項(xiàng)資產(chǎn)的責(zé)任人，保證固定資產(chǎn)的安全有效使用，延長(zhǎng)其使用壽命。

3.4 應(yīng)借助信息管理平臺(tái)加強(qiáng)各部門間的信息溝通

高校應(yīng)根據(jù)自身情況建立固定資產(chǎn)管理信息平臺(tái)。錄入六大類固定資產(chǎn)，從整體上了解學(xué)校固定資產(chǎn)的全貌；不斷開發(fā)新技術(shù)，努力做到不僅能完成固定資產(chǎn)信息的統(tǒng)計(jì)和錄入，還能對(duì)固定資產(chǎn)的管理全過程進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，體現(xiàn)固定資產(chǎn)采購、驗(yàn)收、日常管理、處置與報(bào)廢過程；使固定資產(chǎn)管理信息平臺(tái)與學(xué)校的財(cái)務(wù)系統(tǒng)通過接口相聯(lián)，實(shí)時(shí)核對(duì)賬實(shí)是否相符；并對(duì)其他人員開放，使固定資產(chǎn)管理信息在部門之間實(shí)現(xiàn)有效溝通。這樣可以加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的全面、總體控制，及時(shí)掌握全校固定資產(chǎn)增減、變動(dòng)、分布領(lǐng)域、數(shù)量和結(jié)構(gòu)等情況，根據(jù)實(shí)際工作的需要分析其數(shù)量和結(jié)構(gòu)的合理性，及時(shí)進(jìn)行存量資產(chǎn)的調(diào)劑使用，避免資產(chǎn)閑置浪費(fèi)等情況的發(fā)生，使資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)優(yōu)化組合和合理配置。

3.5 建立強(qiáng)有力的監(jiān)督體系

（1）高校的監(jiān)督部門一定要擁有足夠的權(quán)力，并且要保持一定的獨(dú)立性，只有這樣，監(jiān)督部門才能真正監(jiān)督管理固定資產(chǎn)內(nèi)部控制活動(dòng)。

（2）高校應(yīng)該視情況設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。高校應(yīng)該開展固定資產(chǎn)管理審計(jì)，通過固定資產(chǎn)管理審計(jì)對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的健全性與有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，出示審計(jì)結(jié)論以及審計(jì)建議，及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，將審計(jì)結(jié)果公開，并對(duì)提出的審計(jì)建議實(shí)施后續(xù)跟蹤審計(jì)，了解審計(jì)建議的落實(shí)情況。同時(shí)，可以適當(dāng)引入外部審計(jì)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作做適當(dāng)?shù)挠幸娴难a(bǔ)充。

4 結(jié) 論

本文在COSO內(nèi)控理論的基礎(chǔ)上分析了高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的問題，主要表現(xiàn)為：內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不完善、控制活動(dòng)不力、信息溝通不暢、監(jiān)督不到位。并針對(duì)上述問題提出了一些具體的方法與對(duì)策，包括重視對(duì)內(nèi)控意識(shí)的培養(yǎng)、重視對(duì)固定資產(chǎn)信息管理平臺(tái)的應(yīng)用、重視內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督的保障作用。

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