加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制之我見

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

摘要：目前，事業(yè)單位內(nèi)部控制工作存在著許多問題，需要解決，文章從內(nèi)部控制的概念原則入手，分析了事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，提出了加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制的途徑，具有較強(qiáng)的理論意義和現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；途徑

近年來，事業(yè)單位內(nèi)部控制越來越受到重視和關(guān)注。雖然事業(yè)單位不具備企業(yè)性質(zhì)，不以盈利為目的，但是仍然有完善內(nèi)部控制制度的必要。建立有效的內(nèi)部控制不僅可以規(guī)范單位管理流程，也可以有效的規(guī)避監(jiān)管死角，防止舞弊和腐敗等現(xiàn)象，保證國家職能的執(zhí)行。但是到目前為止，我國對于事業(yè)單位內(nèi)部控制的指導(dǎo)性規(guī)范仍然缺乏。因此，結(jié)合我國事業(yè)單位現(xiàn)狀，尋求有效的內(nèi)部控制體系建設(shè)成為當(dāng)務(wù)之急。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制概述

事業(yè)單位內(nèi)部控制制度是指事業(yè)單位為了保證經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，確保資產(chǎn)的安全完整和有效運(yùn)用，會計資料的真實、合法，防止舞弊行為發(fā)生，實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)和效益而制定和實施的貫穿于各事業(yè)單位經(jīng)營活動的各個方面的一系列組織措施。事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括：合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整、財務(wù)信息真實準(zhǔn)確、提高公共服務(wù)的效率和效果。該內(nèi)部控制遵循的主要原則有兩個：

1.成本效益原則

事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)不是以經(jīng)濟(jì)效益為前提，在某些業(yè)務(wù)上還要關(guān)注工作的社會效益，因此，在事業(yè)單位內(nèi)部控制過程中，成本效益原則是十分重要的，要注重對成本的控制，以期使用最少花費(fèi)，取得最大的經(jīng)濟(jì)效益或社會效益。

2.適度控制原則

與企業(yè)單位相比，事業(yè)單位不具備盈利性社會組織的基本特征，其內(nèi)部控制工作多是圍繞行政管理和監(jiān)督的職責(zé)來開展和進(jìn)行的。在事業(yè)單位內(nèi)部空中，財務(wù)管理工作尤為重要，由于事業(yè)單位所需的各項資金基本是由國家財政部門統(tǒng)一進(jìn)行調(diào)撥和監(jiān)管，所以，在其內(nèi)部控制中一定要堅持適度控制的原則，即在保證各項內(nèi)部控制工作科學(xué)開展與進(jìn)行的基礎(chǔ)上，促進(jìn)事業(yè)單位行政管理與監(jiān)督職能的全面行使，更好地促進(jìn)各項社會建設(shè)事業(yè)有條不紊的進(jìn)行。

強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部控制，可以提高會計信息質(zhì)量，促進(jìn)資產(chǎn)的保值增值，促進(jìn)事業(yè)單位持續(xù)健康發(fā)展。事業(yè)單位通過規(guī)范審批、監(jiān)督檢查等方式來規(guī)范各種業(yè)務(wù)行為，從而可以使得單位的事業(yè)活動及其他經(jīng)營活動能夠保持一種穩(wěn)定的狀態(tài)，并能對業(yè)務(wù)活動過程中發(fā)生的各種問題進(jìn)行及時的處理。嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度可以使得事業(yè)單位的各種方針政策，各種發(fā)展戰(zhàn)略得到貫徹落實。同時，規(guī)范的內(nèi)部控制制度可以約束職工的行為，這將規(guī)范單位的治理，促進(jìn)單位持續(xù)健康發(fā)展。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）領(lǐng)導(dǎo)重視不夠。事業(yè)單位的一些領(lǐng)導(dǎo)缺乏對內(nèi)部控制知識的深入了解，簡單的認(rèn)為會計工作只要賬簿齊全、結(jié)算合理，就萬事大吉了。而且在實際工作中，多數(shù)事業(yè)單位的會計人員僅僅充當(dāng)了一個“記賬員”的角色，無權(quán)參與到單位的管理工作中來。由于對建立健全單位內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不夠，所以，很多事業(yè)單位并未建立完善的內(nèi)控制度，或者內(nèi)控制度形同虛設(shè)。因而，領(lǐng)導(dǎo)的重視是實現(xiàn)內(nèi)部控制的前提條件。

（二）事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不完善。事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不夠完善，制度設(shè)計不夠合理。首先，事業(yè)單位沒有制定內(nèi)部控制制度實施細(xì)則，在處理具體經(jīng)濟(jì)事項時存在很大不確定性；有的事業(yè)單位雖然根據(jù)相關(guān)法規(guī)的規(guī)定制定了內(nèi)部控制制度實施細(xì)則，對本單位的經(jīng)濟(jì)活動能夠起到一定的約束、監(jiān)督作用，但由于主客觀的原因，執(zhí)行效果并不是很明顯。其次，內(nèi)部控制方法體系還不夠完善。主要表現(xiàn)在會計崗位設(shè)置不夠全面，人員配備不夠合理，不合理兼崗現(xiàn)象較為普遍。再次。內(nèi)部控制制度執(zhí)行力欠缺。有的事業(yè)單位雖然制定了相關(guān)的內(nèi)部控制制度，但并不關(guān)心內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，使內(nèi)部控制制度的作用得不到很好的發(fā)揮；有的制度執(zhí)行人員執(zhí)行力度有限，造成內(nèi)部控制制度失控。

（三）職權(quán)劃分不明確，內(nèi)部控制管理無序。有的單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計業(yè)務(wù)的經(jīng)辦員、審批員、保管員之間沒有明確的職務(wù)分離，或者有職務(wù)分離卻沒有起到相互制約的作用。職權(quán)明確、責(zé)任清楚、程序規(guī)范才能起到內(nèi)部控制應(yīng)有的效用，反之，職務(wù)重疊、越權(quán)行事，權(quán)限集中就為弄虛作假、營私舞弊提供了可乘之機(jī)，造成財務(wù)工作無序，財務(wù)管理失控。

（四）內(nèi)部控制缺少必要的監(jiān)督評價。事業(yè)單位根據(jù)內(nèi)部控制工作的開展需求，對內(nèi)部控制進(jìn)行必要的監(jiān)督與評價，這是保證事業(yè)單位內(nèi)部控制質(zhì)量的必要手段。但現(xiàn)在，多數(shù)事業(yè)單位內(nèi)部控制工作在落實的過程中都缺少必要的跟蹤、監(jiān)督與評價，無法對內(nèi)部控制工作的不足與缺陷進(jìn)行及時的發(fā)現(xiàn)，改進(jìn)自然也無從說起，因而，內(nèi)部控制也只能是一紙空文，無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

三、加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制的途徑

結(jié)合以上對我國事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀的分析不難發(fā)現(xiàn)，目前我國多數(shù)事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的開展并不成熟，存在一些急需解決的不足與缺陷。而要加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，保證內(nèi)部控制可以有效發(fā)揮其積極作用，事業(yè)單位首先應(yīng)該對內(nèi)控機(jī)制進(jìn)行完善，進(jìn)而對現(xiàn)有的內(nèi)部控制策略加以改進(jìn)。

（一）提高單位高層領(lǐng)導(dǎo)重視程度

某種程度上講，事業(yè)單位內(nèi)部控制是一把手工程，為了嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度，單位領(lǐng)導(dǎo)人必須對本單位內(nèi)部控制的建立完善負(fù)責(zé)。事業(yè)單位內(nèi)部控制工作也是一個全局參與的工作，不是單靠財務(wù)部門的力量就可以完成的。《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》也指出，企業(yè)董事會對內(nèi)部控制評價報告的真實性負(fù)責(zé)，這也說明，單位的最高管理層應(yīng)對內(nèi)部控制負(fù)責(zé)。領(lǐng)導(dǎo)的重視要落實到全體員工的參與上，鑒于不同員工對內(nèi)部控制框架的知識和理解的局限性，應(yīng)通過培訓(xùn)加強(qiáng)全體員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識和理解，使管理層和員工在風(fēng)險意識和理念上形成統(tǒng)一認(rèn)識，明確內(nèi)部控制目標(biāo)，循序漸進(jìn)。

（二）建立崗位責(zé)任制

為了加強(qiáng)管理，單位應(yīng)該建立健全內(nèi)部控制崗位責(zé)任制，將權(quán)責(zé)落實到人，獎懲分明，把責(zé)任和經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，實行“經(jīng)濟(jì)責(zé)任制”，用制度對工作績效進(jìn)行考評，同時加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部在內(nèi)部控制上的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，將內(nèi)控的好壞和政績業(yè)績掛鉤，一級抓一級，層層把關(guān)，從而把內(nèi)部控制落到實處。這樣，在單位內(nèi)部無形中也形成了一種有效的制約力，對財務(wù)活動也起到了監(jiān)管作用。要建立完善的會計人員崗位責(zé)任制度，合理設(shè)置會計崗位，合理配備崗位人員，制定會計崗位的考核及獎懲辦法，確定全員性、全程性的內(nèi)部控制意識。

（三）完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度

首先，事業(yè)單位不應(yīng)該用一般會計財經(jīng)制度替代內(nèi)部控制制度。目前，國家尚未出臺專門針對事業(yè)單位的內(nèi)部控制指導(dǎo)性規(guī)范，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)參照相關(guān)法律法規(guī)的要求，根據(jù)單位的管理和業(yè)務(wù)實際情況制訂一套全面、有效、可操作的內(nèi)部控制實施細(xì)則。同時，事業(yè)單位要根據(jù)國家法律法規(guī)、政策等外部環(huán)境的變化以及事業(yè)單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整，及時修訂和完善內(nèi)部控制制度，保證事業(yè)單位內(nèi)部控制制度真正發(fā)揮積極作用。其次，事業(yè)單位要真正的將內(nèi)部控制制度落到實處，不應(yīng)該使內(nèi)部控制流于形式，同時，要為內(nèi)部控制配備執(zhí)行力強(qiáng)的執(zhí)行人員，保證內(nèi)部控制制度的實施。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計建設(shè)，完善內(nèi)部控制自我評價體系

事業(yè)單位應(yīng)按規(guī)定設(shè)置內(nèi)部審計構(gòu)或類似職能機(jī)構(gòu)，使其具有相對獨立性，把財務(wù)監(jiān)督與內(nèi)部審計和民主監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來，定期或不定期地對自身內(nèi)部控制制度的設(shè)計、內(nèi)部控制制的執(zhí)行情況進(jìn)行考核評價，形成自我評價報告，揭示內(nèi)部管理的薄弱環(huán)節(jié)和控制漏洞，改進(jìn)內(nèi)部控制措施。首先，事業(yè)單位應(yīng)創(chuàng)新內(nèi)部審計工作理念，將內(nèi)部審計融入組織管理流程，從傳統(tǒng)的防錯糾弊向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變，增強(qiáng)大局意識，明確審計重點；其次，拓展內(nèi)部審計工作領(lǐng)域，內(nèi)部審計工作的職責(zé)不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價單位內(nèi)部業(yè)務(wù)活動是否符合內(nèi)控要求；再次，改進(jìn)內(nèi)部審計工作方式，事業(yè)單位應(yīng)變事后審計為事中、事前控制，把審計活動與單位經(jīng)濟(jì)活動的全過程有機(jī)結(jié)合，注重對過程的控制。

（五）積極組織員工培訓(xùn)

通過向單位職工講述內(nèi)部控制制度的有關(guān)知識，講述如何有效的遵守和執(zhí)行內(nèi)部控制制度，來為制度的落實奠定基礎(chǔ)。還要強(qiáng)化責(zé)任分解與責(zé)任落實，要對內(nèi)部控制制度涉及崗位和人員，進(jìn)行責(zé)任分解，尤其是執(zhí)行內(nèi)部會計控制中承擔(dān)著重要責(zé)任的會計人員，要嚴(yán)格其資格審查，落實其責(zé)任追究，應(yīng)認(rèn)真貫徹執(zhí)行新《會計法》關(guān)于“從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書”，而擔(dān)任單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格并從事會計工作五年以上。同時注重單位財務(wù)文化的培養(yǎng)和會計人員職業(yè)道德的建設(shè)，提高會計人員的素質(zhì)，從而保證會計工作的質(zhì)量。

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