以審計(jì)發(fā)現(xiàn)引導(dǎo)下的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理研究

摘要：新時(shí)期我國(guó)企業(yè)將要面臨更加健全、統(tǒng)一、開放、競(jìng)爭(zhēng)、有序的現(xiàn)代市場(chǎng)體系。企業(yè)改革要有新思路，發(fā)展要有新舉措，管理要有新方法。當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系下，加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理，是一種行之有效的管理理念和方法。大多情況下企業(yè)都是主動(dòng)評(píng)估所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，從而確定相應(yīng)的主動(dòng)預(yù)警機(jī)制。審計(jì)發(fā)現(xiàn)作為由第三方客觀參與的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警資源卻時(shí)常被忽視，整改完成后的大量審計(jì)資源被“遺棄”，造成審計(jì)信息浪費(fèi)。旨在以審計(jì)發(fā)現(xiàn)為基礎(chǔ)，闡述加強(qiáng)企業(yè)預(yù)警管理的重要性、必要性和可行性，以促進(jìn)企業(yè)不斷完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，提高企業(yè)管理水平。

關(guān)鍵詞：審計(jì)發(fā)現(xiàn)；企業(yè)管理；風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理

中圖分類號(hào)：F272 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1007-0079（2014）12-0196-03

企業(yè)不斷發(fā)展的過程就是不斷經(jīng)歷各種風(fēng)險(xiǎn)的過程。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)，有的被看做是企業(yè)發(fā)展的絆腳石，有的被看做是提升管理、促進(jìn)發(fā)展的催化劑。對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度較大程度上影響著企業(yè)的生命力和發(fā)展空間，越來越多的企業(yè)重視風(fēng)險(xiǎn)研究和分析，并將風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略運(yùn)用到發(fā)展的各個(gè)環(huán)節(jié)，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、預(yù)警、控制、分析等各種職能成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容。臨沂供電公司歷來重視風(fēng)險(xiǎn)管理，各類風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)和防控能力逐年提高，但還沒有構(gòu)建完整統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，風(fēng)險(xiǎn)管理水平還有很大的提升空間。本文主要從企業(yè)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的角度，闡述企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警中審計(jì)發(fā)現(xiàn)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系。

一、對(duì)幾個(gè)重要概念的認(rèn)識(shí)和理解

1.審計(jì)及審計(jì)發(fā)現(xiàn)

《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》第2條對(duì)審計(jì)所下的定義是：“審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的行為?！弊罹叽硇缘氖敲绹?guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）審計(jì)基本概念委員會(huì)于1973年發(fā)表的《基本審計(jì)概念說明》（A Statement of Basic Auditing Concepts），將其定義為：“審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者?！睂徲?jì)按主體分為國(guó)家審計(jì)（也稱政府審計(jì)）、社會(huì)審計(jì)（也稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)或獨(dú)立審計(jì)、民間審計(jì)）和內(nèi)部審計(jì)。

審計(jì)發(fā)現(xiàn)是指根據(jù)各種審計(jì)判斷，可能對(duì)組織產(chǎn)生不利影響的情況。概括的說，審計(jì)發(fā)現(xiàn)應(yīng)包括違規(guī)、違法、差錯(cuò)、低效率、浪費(fèi)、無效、利益沖突和控制系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)。實(shí)務(wù)中，審計(jì)發(fā)現(xiàn)按照重要性可分為三個(gè)層次：審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、關(guān)注事項(xiàng)和提示事項(xiàng)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題是審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)明確形成問題并需要整改的事項(xiàng)。關(guān)注事項(xiàng)是指違反國(guó)家政策法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定的程度相對(duì)較低，但并未在審計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)問題的事項(xiàng)。提示事項(xiàng)是審計(jì)過程中被發(fā)現(xiàn)的，因有關(guān)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)背離相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，存在一定風(fēng)險(xiǎn)，但在審計(jì)報(bào)告中未體現(xiàn)的事項(xiàng)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中存在的違規(guī)違紀(jì)事實(shí)，企業(yè)必須整改；關(guān)注事項(xiàng)與提示事項(xiàng)是企業(yè)為全面、真實(shí)反映情況或?yàn)橐?guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而經(jīng)確認(rèn)的事實(shí)，無需整改，鼓勵(lì)被審計(jì)單位自查自糾、自我完善。

2.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理

預(yù)警（Early2Warning）一詞源于軍事。預(yù)警管理是指對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)（包括各種災(zāi)害、災(zāi)難、危害等）進(jìn)行辨識(shí)、分析和預(yù)測(cè)，進(jìn)而采取必要的、超前的措施予以防范或消除，將可能的損失降低到最低限度的一種管理行為。預(yù)警管理在社會(huì)政治、宏觀經(jīng)濟(jì)與環(huán)境保護(hù)等領(lǐng)域已經(jīng)得到了廣泛應(yīng)用。武漢交通大學(xué)的佘廉是國(guó)內(nèi)較早研究企業(yè)預(yù)警管理的學(xué)者之一，他首次提出了企業(yè)逆境管理理論，創(chuàng)立了企業(yè)預(yù)警管理體系，指出對(duì)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)來說，企業(yè)預(yù)警管理與傳統(tǒng)的企業(yè)成功管理同等重要。近些年來，許多企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理越來越關(guān)切，有的成立單獨(dú)職能部門加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和管控，有的投入大量人力、物力加大對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和監(jiān)控系統(tǒng)的研發(fā)力度。充分說明風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)被許多企業(yè)所接受。

二、審計(jì)發(fā)現(xiàn)所涵蓋的范圍及特性

審計(jì)發(fā)現(xiàn)所涵蓋的范圍其實(shí)就是審計(jì)所覆蓋的范圍，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的突出特性是時(shí)效性。審計(jì)的領(lǐng)域非常廣泛，凡是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及的領(lǐng)域都屬于審計(jì)的范圍，國(guó)家審計(jì)署前任審計(jì)長(zhǎng)李金華曾經(jīng)說過，“資金流向哪里，審計(jì)就到哪里”，充分說明了審計(jì)的范圍之廣泛。作為國(guó)有獨(dú)資或國(guó)有控股企業(yè)，政府對(duì)企業(yè)的審計(jì)主要包括財(cái)務(wù)收支審計(jì)、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、重大決策審計(jì)、重大項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)、投資審計(jì)及其他綜合性審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)等。社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)（含評(píng)估、咨詢等）對(duì)企業(yè)的審計(jì)主要是受政府國(guó)有資產(chǎn)管理部門委托開展的資產(chǎn)、負(fù)責(zé)、損益情況審計(jì)或其他專項(xiàng)審計(jì)等；或者企業(yè)自行委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)全部或部分資產(chǎn)或下屬企業(yè)開展的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)濟(jì)效益、投資項(xiàng)目、內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、重組并購(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方面的咨詢或評(píng)價(jià)等。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門開展的審計(jì)，主要是按照國(guó)家內(nèi)部審計(jì)工作的有關(guān)規(guī)定或內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)效益、財(cái)務(wù)收支、固定資產(chǎn)投資、預(yù)算管理、內(nèi)部控制、重大經(jīng)營(yíng)決策及其他專項(xiàng)審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查等方面的業(yè)務(wù)。除此之外，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還可以根據(jù)自身工作需要，開展經(jīng)濟(jì)合同管理、物資采購(gòu)、招投標(biāo)管理、專項(xiàng)工程管理、成本費(fèi)用管理等各種專項(xiàng)審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查。內(nèi)部審計(jì)可以根據(jù)企業(yè)自身需要，靈活安排各種審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)的目的性、特定性和效益性更加明顯。由此可見，審計(jì)發(fā)現(xiàn)所覆蓋的范圍非常廣泛，可以說，企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是審計(jì)發(fā)現(xiàn)所應(yīng)涉及的范圍。

審計(jì)發(fā)現(xiàn)的時(shí)效性說明審計(jì)所涉及的問題或提出的缺陷和不足在一定時(shí)期內(nèi)存在，離開某個(gè)特定時(shí)期，這些問題和不足可能會(huì)消失，這主要取決于各管理部門對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的認(rèn)識(shí)和整改力度，以及其努力程度。如果讓問題和缺陷放任發(fā)展，后果只會(huì)越來越嚴(yán)重。除了時(shí)效性之外，審計(jì)發(fā)現(xiàn)還具有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)見性。審計(jì)發(fā)現(xiàn)是對(duì)過去一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的判斷和評(píng)價(jià)，在審計(jì)截止日至當(dāng)前日期內(nèi)，如果企業(yè)尚未采取有效措施進(jìn)行整改，那么審計(jì)發(fā)現(xiàn)中所涉及的相關(guān)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)慣性存在下去。這種預(yù)見性往往是通過對(duì)客觀事實(shí)和各類經(jīng)濟(jì)（技術(shù)或財(cái)務(wù)）指標(biāo)的分析和判斷實(shí)現(xiàn)的，具有較強(qiáng)的特定性。

三、正確認(rèn)識(shí)和分析審計(jì)發(fā)現(xiàn)中的各種風(fēng)險(xiǎn)

如前所述，審計(jì)發(fā)現(xiàn)包括審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、關(guān)注事項(xiàng)和提示事項(xiàng)。由于審計(jì)范圍可以覆蓋企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，因此審計(jì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)容就必然會(huì)揭示企業(yè)各個(gè)領(lǐng)域的有關(guān)問題或風(fēng)險(xiǎn)提示。如何透過審計(jì)發(fā)現(xiàn)了解企業(yè)各種風(fēng)險(xiǎn)，這是很多管理者往往容易忽視的問題。

首先，要正確認(rèn)識(shí)和看待審計(jì)及審計(jì)發(fā)現(xiàn)。對(duì)于企業(yè)來說，不論內(nèi)部審計(jì)還是外部審計(jì)，都是對(duì)企業(yè)自身“免疫力”的“健康體檢”。審計(jì)能發(fā)現(xiàn)問題，說明企業(yè)在某些方面還存在薄弱環(huán)節(jié)，在管理上還存在不足之處。但審計(jì)工作有時(shí)并不被某些部門、單位所接受，使審計(jì)往往面臨較多的“對(duì)立面”，有時(shí)錯(cuò)誤認(rèn)為審計(jì)在找自己麻煩。其次，要透過現(xiàn)象或問題看風(fēng)險(xiǎn)。有關(guān)部門、單位不能僅僅從表面判斷審計(jì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)容和性質(zhì)，也就是說對(duì)待審計(jì)問題不能就事論事，更重要的是對(duì)問題本質(zhì)進(jìn)行深刻研究，分析問題背后潛在的各種風(fēng)險(xiǎn)。例如，某企業(yè)通過分析內(nèi)外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)以下問題，認(rèn)為企業(yè)可能存在如下風(fēng)險(xiǎn)（見表1）。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)舉一反三，認(rèn)真梳理管理中各環(huán)節(jié)的問題和不足，分析審計(jì)發(fā)現(xiàn)所指向的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)整改，完善制度，建立長(zhǎng)效機(jī)制。

表1 審計(jì)發(fā)現(xiàn)與潛在風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系表

問題描述潛在風(fēng)險(xiǎn)

某企業(yè)資金流嚴(yán)重不足，銷售發(fā)出商品存在大量白條抵庫現(xiàn)象。銷售回款不力，應(yīng)收債權(quán)占資產(chǎn)比重逐年增加，且金額特別巨大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)金凈流量長(zhǎng)期為負(fù)數(shù)，連續(xù)三年?duì)I運(yùn)資金為負(fù)數(shù)，三年以上債權(quán)比重占債權(quán)總額的54%，且集團(tuán)公司長(zhǎng)期無償占用本企業(yè)資金，金額特別巨大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

某企業(yè)與客戶簽訂的某個(gè)供貨合同中，企業(yè)違反合同約定，給客戶提供了不同于合同要求的產(chǎn)品，對(duì)方雖提出異議，但未提起訴訟法律風(fēng)險(xiǎn)、誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)

四、審計(jì)發(fā)現(xiàn)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理的關(guān)系

從表面上看，審計(jì)發(fā)現(xiàn)與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理沒有直接聯(lián)系，但從審計(jì)發(fā)現(xiàn)所指向的風(fēng)險(xiǎn)看，審計(jì)發(fā)現(xiàn)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理存在本質(zhì)的聯(lián)系。首先，審計(jì)發(fā)現(xiàn)為風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理提供支持，主要表現(xiàn)為：以監(jiān)督方身份提供預(yù)警信息，推動(dòng)預(yù)警管理系統(tǒng)不斷完善。有關(guān)職能部門可以根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行歸納總結(jié)，分析風(fēng)險(xiǎn)分布范圍，重新檢查或查找相關(guān)管理領(lǐng)域內(nèi)的薄弱點(diǎn)，判斷風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)弱程度，修補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)管理漏洞，分類制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和管控機(jī)制。其次，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系的變化為審計(jì)發(fā)現(xiàn)提供了方向。凡是預(yù)警管理系統(tǒng)中，在特定周期內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)變化異?；蜃儎?dòng)指數(shù)較大的項(xiàng)目，一般可以作為內(nèi)外部審計(jì)優(yōu)先考慮的對(duì)象。例如，表2是某企業(yè)在某年度內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理體系中個(gè)別指標(biāo)變化情況與審計(jì)關(guān)注程度。

由此可見，各職能部門、單位可以通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)，梳理經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)中存在的薄弱環(huán)節(jié)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理體系中指標(biāo)的異常變化也為審計(jì)工作提供了信息支持。

五、以審計(jì)發(fā)現(xiàn)為引導(dǎo)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理體系的構(gòu)建

1.預(yù)警管理體系適用的前提和基礎(chǔ)

由于這種風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理體系的數(shù)據(jù)來源主要來自于企業(yè)各類內(nèi)外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的信息，這就要求企業(yè)各類審計(jì)信息的形成具有一定的規(guī)律性，如果在相對(duì)固定或具有規(guī)律性的周期內(nèi)無法取得有用的審計(jì)信息，那么預(yù)警體系所需要的指標(biāo)將無法實(shí)現(xiàn)更新，風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)也無法及時(shí)計(jì)算，也就無法實(shí)現(xiàn)預(yù)警。因此，這種預(yù)警管理一般要在以下前提下完成：一是內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃安排合理，審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施具有固定周期和一定的規(guī)律性，周期的設(shè)定要按照企業(yè)實(shí)際管理需要確定。如果獲取的指標(biāo)不及時(shí)，或無規(guī)律性可循，那么計(jì)算的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)將失去實(shí)際意義。二是要有完善的審計(jì)監(jiān)督和審計(jì)成果運(yùn)用機(jī)制，如果審計(jì)成果得不到有效運(yùn)用，那么也沒有必要建立以審計(jì)發(fā)現(xiàn)為引導(dǎo)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理體系。

一般情況下，企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理的研究不會(huì)僅僅限定在某些單一領(lǐng)域，如單純的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、單獨(dú)法律風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等，而是要盡可能的建立起涵蓋領(lǐng)域較為豐富、內(nèi)容相對(duì)完善的預(yù)警體系，這樣才能較好地適應(yīng)企業(yè)管理的內(nèi)在需求，因此，以審計(jì)發(fā)現(xiàn)為引導(dǎo)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警只是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理體系中的一個(gè)方面，具有一定的補(bǔ)充功能。以審計(jì)發(fā)現(xiàn)信息建立起來的預(yù)警管理體系，其主要優(yōu)勢(shì)在于審計(jì)所涉及的范圍廣，覆蓋面寬泛，不僅僅是財(cái)務(wù)方面的，凡是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，不論是資金使用，還是戰(zhàn)略規(guī)劃、重大決策等，都是審計(jì)的范圍，更是審計(jì)發(fā)現(xiàn)所要描述的內(nèi)容。

另外，通常認(rèn)為企業(yè)（集團(tuán)）內(nèi)部實(shí)施“上審下”更加有利于審計(jì)職能的發(fā)揮，因此也認(rèn)為企業(yè)（集團(tuán)）總部對(duì)下屬企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理更加實(shí)際和有效，具有較強(qiáng)的可操作性。

2.預(yù)警管理體系的構(gòu)建模式

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理體系的構(gòu)成應(yīng)當(dāng)是包含企業(yè)各類關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的集成，而不是某些單一方面指標(biāo)的疊加，對(duì)不能反應(yīng)或其變動(dòng)也不能反應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)變化的非相關(guān)指標(biāo)則對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理沒有實(shí)際意義。當(dāng)然，可以根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，設(shè)置單一方面的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。如：為加強(qiáng)企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理，建立戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理系統(tǒng)；為加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理，建立企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理系統(tǒng)；為加強(qiáng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理，建立企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理系統(tǒng)，等等。

對(duì)以審計(jì)發(fā)現(xiàn)信息構(gòu)建的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理系統(tǒng)，其構(gòu)建模型應(yīng)當(dāng)是鑲嵌式和獨(dú)立式兩種。鑲嵌式是指以審計(jì)發(fā)現(xiàn)信息構(gòu)建的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)鑲嵌于企業(yè)整個(gè)預(yù)警體系中，與其他專業(yè)方面的指標(biāo)協(xié)同使用，相互融合，共同反應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)程度；獨(dú)立式是指以審計(jì)發(fā)現(xiàn)信息構(gòu)建的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)獨(dú)立構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，不與其他專業(yè)指標(biāo)協(xié)同使用，獨(dú)立完成風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。如果審計(jì)不能在有效的時(shí)間內(nèi)持續(xù)提供預(yù)警信息，即審計(jì)信息在有效時(shí)間內(nèi)不能連續(xù)或無規(guī)律性，那么，不論鑲嵌式模型還是獨(dú)立式模型都不能進(jìn)行有效預(yù)警，或者預(yù)警滯后，這樣便失去了風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的意義。

以審計(jì)發(fā)現(xiàn)信息構(gòu)建的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理系統(tǒng)，鑲嵌式應(yīng)當(dāng)是最好選擇，因?yàn)檫@種方式下，可以更多的結(jié)合其他相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行綜合判斷，結(jié)果更可信賴。如果審計(jì)具有較強(qiáng)的時(shí)間規(guī)律性，而且獲取的信息比較廣泛，足夠支撐預(yù)警系統(tǒng)的建立，當(dāng)然也可以選擇獨(dú)立式預(yù)警。預(yù)警管理最好的方法是風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)法和風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)圖法。

風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)法是指在預(yù)警期內(nèi)通過對(duì)一系列指標(biāo)的變動(dòng)值進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化加權(quán)綜合處理，最大限度綜合各項(xiàng)指標(biāo)的權(quán)重和貢獻(xiàn)大小，從而合理確定風(fēng)險(xiǎn)程度的方法。在此方法下，一是應(yīng)先將各指標(biāo)按敏感程度分為先行、同步、滯后三類，優(yōu)先使用先行和同步指標(biāo)，觀察和參考滯后指標(biāo)；二是要科學(xué)合理地確定各指標(biāo)的權(quán)重大小，這需要綜合考慮歷史經(jīng)驗(yàn)值、行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)及承受能力等多種因素；三是要確定合理的風(fēng)險(xiǎn)限制或風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)標(biāo)準(zhǔn)值，實(shí)際計(jì)算得出的指數(shù)超過限值時(shí)，即風(fēng)險(xiǎn)加大，低于限值時(shí)風(fēng)險(xiǎn)減小。風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)的示意圖如圖1所說。

風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)圖法是把風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的高低、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后對(duì)目標(biāo)的影響程度，作為兩個(gè)維度繪制在同一個(gè)平面上，以便對(duì)多項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行直觀的比較，從而確定各風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)先順序和策略的方法。如：繪制某公司的風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)圖，并將該圖劃分為A、B、C三個(gè)區(qū)域，公司可以承擔(dān)A區(qū)域中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)且不再增加控制措施，嚴(yán)格控制B區(qū)域中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)且專門補(bǔ)充制定各項(xiàng)控制措施，確保規(guī)避和轉(zhuǎn)移C區(qū)域中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)且優(yōu)先安排實(shí)施各項(xiàng)防范措施。

3.風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的實(shí)現(xiàn)

應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略，針對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)或每一項(xiàng)重大風(fēng)險(xiǎn)制定風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案，將信息技術(shù)應(yīng)用于風(fēng)險(xiǎn)管理的各項(xiàng)工作，建立涵蓋風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)，包括信息的采集、存儲(chǔ)、加工、分析、測(cè)試、傳遞、報(bào)告、披露等。風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)應(yīng)能夠進(jìn)行對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量和定量分析、定量測(cè)試；能夠?qū)Τ^風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警上限的重大風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施信息報(bào)警；能夠滿足風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部信息報(bào)告制度和企業(yè)對(duì)外信息披露管理制度的要求。風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)應(yīng)實(shí)現(xiàn)信息在各職能部門、業(yè)務(wù)單位之間的集成與共享，既能滿足單項(xiàng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，也能滿足企業(yè)整體和跨職能部門、業(yè)務(wù)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理綜合要求。企業(yè)全體員工尤其是各級(jí)管理人員和業(yè)務(wù)人員應(yīng)通過多種形式，努力傳播企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理文化，牢固樹立“風(fēng)險(xiǎn)無處不在、風(fēng)險(xiǎn)無時(shí)不在”的意識(shí)和理念，通過全員、全方位、全過程風(fēng)險(xiǎn)管理，努力實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)可控、在控、能控。

（責(zé)任編輯：孫晴）