石油化工企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除策略研究

摘 要：文章著眼于石油化工企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除工作中科技管理的新方法，對國稅116條例進(jìn)行了重點(diǎn)解讀，旨在通過深刻理解國稅116號文件的內(nèi)容，探討石油化工企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除策略，以期企業(yè)更好地利用好國家的企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策，從而促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步科技創(chuàng)新，節(jié)稅增效。

關(guān)鍵詞：石油化工企業(yè)；研究開發(fā)費(fèi)；加計(jì)扣除；策略研究

中圖分類號：F276 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-8937（2014）12-0179-02

為提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力，鼓勵企業(yè)開展研發(fā)活動，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時加計(jì)扣除，為具體落實(shí)該項(xiàng)優(yōu)惠政策，國家稅務(wù)總局2008年12月10日專門下發(fā)了《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號）（以下簡稱“國稅116號條例”），對企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除作了具體規(guī)定。針對國稅116號條例執(zhí)行后出現(xiàn)的問題，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》 （財(cái)稅發(fā)[2013]70號，以下簡稱“財(cái)稅發(fā)70號通知”）對有關(guān)政策重新進(jìn)行了明確。本文結(jié)合近年本企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除工作中合理應(yīng)用科技管理的新方法，對國稅116號條例、財(cái)稅發(fā)70號通知進(jìn)行了重點(diǎn)解讀，旨在通過深刻理解國稅116號條例、財(cái)稅發(fā)70號通知的內(nèi)容，探討石油化工企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除策略，以期企業(yè)更好地利用好國家的企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策，從而促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步科技創(chuàng)新。

1 以財(cái)稅政策為依據(jù)，對企業(yè)加計(jì)扣除的范圍界定

提前籌劃

1.1 厘定受益企業(yè)的范圍

按照國稅發(fā)[2008]116號文規(guī)定，不是所有企業(yè)都在該政策的受益范圍內(nèi)，本管理辦法只適用于“財(cái)務(wù)核算健全并能正確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)”。受益企業(yè)有三個標(biāo)準(zhǔn)：①企業(yè)屬于企業(yè)全面納稅的企業(yè)管理；②企業(yè)財(cái)務(wù)核算健全；③同時能夠準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用。

對于石油化工企業(yè)而言，凡是依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立或者實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的所有成員企業(yè)均為加計(jì)扣除的適用對象，但在境外注冊且業(yè)務(wù)和管理機(jī)構(gòu)在境外的成員企業(yè)以及非企業(yè)的科研機(jī)構(gòu)和院校，均不能享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策。

1.2 厘定研究活動的范圍

按照國稅[2008]116號文規(guī)定，不是所有的“三新開發(fā)”都在政策的受益支持范圍內(nèi)，企業(yè)的研究活動還應(yīng)當(dāng)符合《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》所規(guī)定的項(xiàng)目。國稅發(fā)[2008]116號文明確不屬于加計(jì)扣除的研究開發(fā)活動包括四個方面。

石油化工企業(yè)作為資源采掘與加工型行業(yè)，開展的大部分研發(fā)項(xiàng)目均有利于提高資源利用率和節(jié)能減排，應(yīng)當(dāng)全面享受國家鼓勵技術(shù)創(chuàng)新的優(yōu)惠政策。因此應(yīng)以財(cái)稅政策為依據(jù)，對本企業(yè)的科研業(yè)務(wù)進(jìn)行深入摸底了解，盡量將屬于研發(fā)業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的支出歸集完整。

1.3 厘定開發(fā)費(fèi)用的范圍

按照國稅發(fā)[2008]116號文第4條規(guī)定，企業(yè)從事規(guī)定八類項(xiàng)目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。財(cái)稅發(fā)70號通知文件進(jìn)一步明確，企業(yè)從事研發(fā)活動發(fā)生的五類費(fèi)用支出，可納入稅前加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用范圍。即從2013年l月1日起，十三類符合規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除。

石油化工企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)流程，充分利用稅收和財(cái)務(wù)政策，厘定本企業(yè)開發(fā)費(fèi)用的所屬范圍。加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用歸集強(qiáng)調(diào)直接性和專用性，要求是專門用于研發(fā)項(xiàng)目和研發(fā)活動直接耗用。對于分?jǐn)偟馁M(fèi)用，加計(jì)扣除備案時稅務(wù)機(jī)關(guān)往往不認(rèn)可。

1.4 厘定科技項(xiàng)目的范圍

按照國稅發(fā)[2008]116號文規(guī)定，科技項(xiàng)目的申報(bào)范圍是自主、合作、委托、集中開發(fā)4種研究方式。要注意的是，石油化工企業(yè)以合作或委托方式完成研究開發(fā)，作為委托方的石油石化企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合作、委托合同中明確要求對方按年度提供與稅務(wù)部門要求一致的費(fèi)用明細(xì)表，以利于石油化工企業(yè)申報(bào)加計(jì)扣除工作。

2 以科技創(chuàng)新為企業(yè)目標(biāo)，合理應(yīng)用科技管理的新

方法

2.1 依托企業(yè)專門研發(fā)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)企業(yè)專門研發(fā)機(jī)構(gòu)研

發(fā)費(fèi)用的計(jì)算

為了準(zhǔn)確核算研究開發(fā)費(fèi)用，用足用活加計(jì)扣除政策，石油化工企業(yè)需要成立專門的研究開發(fā)機(jī)構(gòu)來從事研發(fā)經(jīng)費(fèi)的歸集，才能避免不必要的涉稅無辜風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)不成立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)，一些研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用很難分清的項(xiàng)目，特別是研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營過程中同時消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用，以及研發(fā)人員如果同時從事生產(chǎn)經(jīng)營的話，其工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼項(xiàng)目，就很難準(zhǔn)確、合理地計(jì)算出。

2.2 加強(qiáng)石油化工企業(yè)科研項(xiàng)目的全過程管理

為了做好企業(yè)研發(fā)費(fèi)用申報(bào)加計(jì)扣除工作，必須加強(qiáng)石油化工企業(yè)科研項(xiàng)目的全過程管理。加強(qiáng)科研項(xiàng)目的全過程管理：①對實(shí)施的項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)一內(nèi)部編號，項(xiàng)目名稱與編號在科技管理部門、技術(shù)研發(fā)部門、財(cái)務(wù)部門、人力資源部門備案。②嚴(yán)格管理科研項(xiàng)目的材料，對于每個項(xiàng)目的起始、實(shí)施和終結(jié)都要做到有據(jù)可查。③加強(qiáng)對研發(fā)項(xiàng)目的申報(bào)管理。對于企業(yè)內(nèi)部立項(xiàng)的項(xiàng)目，要抓緊提報(bào)到當(dāng)?shù)乜萍?、?jīng)貿(mào)、發(fā)改等部門進(jìn)行科技立項(xiàng)。

2.3 加強(qiáng)科技管理與財(cái)務(wù)管理的溝通

為了準(zhǔn)確核算研究開發(fā)費(fèi)用，必須加強(qiáng)企業(yè)科技管理人員與財(cái)務(wù)管理人員之間的溝通協(xié)調(diào)。主要工作為：①解決具體哪些研發(fā)費(fèi)用能夠列入加計(jì)扣除范圍，研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)費(fèi)用怎樣區(qū)分，研發(fā)費(fèi)用最終如何歸集等等問題。②隨時歸集填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生金額。

3 結(jié) 語

石油化工企業(yè)在開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品和新工藝過程中，會產(chǎn)生大量的研究開發(fā)費(fèi)用。企業(yè)規(guī)范、合理地加強(qiáng)科技管理，充分利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，做好企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除策略研究，既關(guān)系到企業(yè)稅收收益，還可以促進(jìn)企業(yè)技術(shù)和產(chǎn)品更新?lián)Q代，有助于增強(qiáng)企業(yè)市場競爭力。石油化工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)和研究國家稅收政策，提前捕捉研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的相關(guān)政策信息，準(zhǔn)確分析政策實(shí)質(zhì)，合理安排企業(yè)科技活動，事前籌劃，努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)的節(jié)稅增效。

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